5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗА-
ДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
10
1.1 Сущность, классификация и организация учета задолженности организации
10
1.2 Нормативно- правовое регулирование учета и информационная база
для анализа дебиторской и кредиторской задолженности
21
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
26
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «АГРИ-ПРО»
38
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
ООО «Агри-ПРО»
38
2.2 Документальное оформление расчетных операций с дебиторами и
кредиторами в ООО «Агри-ПРО»
46
2.3 Синтетический и аналитический учет задолженности и отражение ее
результатов в отчетности ООО «Агри-ПРО»
51
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОР-
СКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЕЕ УЧЕТА И ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВ-
ЛЕНИЯ В ООО «АГРИ-ПРО»
58
3.1 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Агри-ПРО»
58
3.2 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на фи-
нансовое состояние ООО «Агри-ПРО»
65
3.3 Направления совершенствования учета и повышение эффективности
расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Агри-ПРО»
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
88
ПРИЛОЖЕНИЯ
93
6
ВВЕДЕНИЕ
Изменения, происходящие в современной рыночной экономике, предъ-
являют новые, более жесткие требования к организации бухгалтерского учета,
анализа и контроля финансовых потоков организаций.
Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности помогает по-
нять, устойчиво ли финансовое состояние компании и какие факторы негативно
на него влияют. Детальный анализ задолженности позволит определить слабые
места, устранение которых поможет компании нарастить прибыльность и
устойчивость.
Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности требует тща-
тельнейшего подхода, поэтому для его проведения разрабатывается стратегиче-
ский план. Этот план является универсальным и помогает всесторонне изучить
влияние текущего состояния долгов компании и ее контрагентов на ее финан-
совую стабильность.
Нельзя недооценивать необходимость бухгалтерского учета и проведе-
ния анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Его следует прово-
дить не меньше чем раз в год на основании данных из баланса предприятия.
Рассчитанные в ходе анализа показатели как нельзя лучше продемонстрируют
картину финансовой устойчивости предприятия, платежеспособности и имуще-
ственного положения.
При этом некоторые показатели в разрезе долгов перед дебиторами и
кредиторами следует рассчитывать намного чаще. Это позволит вовремя скор-
ректировать выявленные отклонения.
Данные, полученные при анализе дебиторской и кредиторской задол-
женности, затем используются при составлении финансового плана (а также
бизнес-планов) компании на следующий год или иной период. Также эти дан-
ные важны при утверждении кредитной политики компании, которая выража-
ется в установлении приемлемых сроков отсрочки покупателям, что прямо вли-
яет на изменение объемов продаж.
7
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что каждая органи-
зация в процессе своей деятельности ежедневно осуществляет расчеты с физи-
ческими и юридическими лицами, которые выступают для предприятия деби-
торами и кредиторами. В условиях становления рыночных отношений значи-
тельно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получе-
ния полной и достоверной информации об имуществе организации, ее обяза-
тельств и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Четко ор-
ганизованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения, су-
щественно упрощает задачи осуществления финансового контроля в организа-
ции. Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и
развития бухгалтерского учета расчетных операций, являющихся основной ин-
формационной базой для принятия обоснованных управленческих решений.
Немаловажную роль при этом играет проведение мониторинга своевре-
менности расчетных операций, а также осуществления контроля за соблюдени-
ем платежной дисциплины. Важность результатов проведенного анализа струк-
туры, динамики, оборачиваемости и других показателей дебиторской и креди-
торской задолженности недостаточным уровнем изученности влияния данных
показателей на общее финансовое состояние конкретного предприятия, устой-
чивость и ликвидность баланса, деловую активность и платѐжеспособность.
Важность изучения научно-теоретических и организационных методов
оценки и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в
сложных экономических условиях, с учетом новых требований, предъявляемых
к системе бухгалтерского учета современными реалиями, а также переходом на
международные стандарты финансовой отчетности, не вызывают никаких со-
мнений.
Определенное значение для организации и проведения экономического
анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задол-
женности имеют также изменения в налоговом законодательстве. Поскольку
важнейшая составляющая их информационной базы (источники нормативно —
законодательного обеспечения) прямо зависит от режима налогообложения ра-
8
нее разработанные методики анализа дебиторской и кредиторской задолженно-
сти требуют внесения существенных корректив в связи с изменившимися зако-
нодательными и общеэкономическими условиями.
Таким образом, несмотря на большое количество различных методик и
подходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности, отдельные
существенные моменты в проведении ее оценки и, в особенности, контроля до
сих пор не получили должного развития.
Цель исследования – проведение анализа данных и изучение организа-
ции учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Агри-ПРО»
Цель исследования предопределила постановку и решение следующих
задач:
- рассмотреть сущность, классификация и организация учета задолженности
организации;
- изучить нормативно- правовое регулирование учета и информационная
база для анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
- ознакомится с методикой анализа дебиторской и кредиторской задол-
женности;
- дать организационно-экономическую характеристику деятельности
ООО «Агри-ПРО»;
- рассмотреть порядок документального оформления расчетных опера-
ций с дебиторами и кредиторами в ООО «Агри-ПРО»;
-ознакомиться с организацией синтетического и аналитического учета
задолженности и отражение ее результатов в отчетности ООО «Агри-ПРО»;
- провести анализ состава, структуры и динамики дебиторской и креди-
торской задолженности в ООО «Агри-ПРО»;
- оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на фи-
нансовое состояние ООО «Агри-ПРО»;
- разработать направления совершенствования учета и повышение эф-
фективности расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Агри-ПРО».
Объект исследования – ООО «Агри-ПРО».
9
Предмет исследования – методы учета и анализа дебиторской и креди-
торской задолженности в организации.
Теоретической и методической базой исследования послужили норма-
тивные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и налогооб-
ложения, а также труды известных экономистов в области экономического ана-
лиза бухгалтерской (финансовой) отчѐтности предприятия.
Следует особо выделить научные труды в области учета, анализа и
оценки дебиторской и кредиторской задолженности таких авторов как Ефимова
О.В., Коровина Л.Н., Кобякова С.Н., Кочкина Н.И., Кулизбаков Б.К., Максютов
А.А., Панфилов А.В., Шеремет А., Сайфулин Р., Шахбазян Е.М. и других.
Методическую базу проведенного исследования составили различные
общенаучные методы: экономический анализ, систематизация, комплексность,
сравнение, вертикальный и горизонтальный анализ.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основ-
ные выводы и рекомендации, разработанные в данном исследовании, могут
быть использованы в практической деятельности ООО «Агри-ПРО».
Цель и задачи исследования определили структуру выпускной квалифи-
кационной работы, которая состоит из введения, трех глав, девяти параграфов,
заключения, списка использованных источников, приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность, классификация и организация учета задолженности
организации
Дебиторская задолженность - это один из наиболее ликвидных активов
предприятия. Однако сумма дебиторской задолженности - это то, что может
стать причиной недостатка финансирования, особенно без соотнесения с креди-
торской задолженностью и без эффективного управления этими видами задол-
женностей. Дебиторская задолженность – это долг внешних контрагентов и ра-
ботников предприятия перед организацией
1
.
Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае предостав-
ления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом кредите), а
также при неисполнении покупателем своих обязательств по договору об опла-
те полученных товаров, работ, услуг. Предоплата поставщикам товаров, работ,
услуг также включается в состав дебиторской задолженности. Примерами та-
кой дебиторской задолженности могут служить арендные депозиты или суммы,
оплаченные за годовую подписку печатных изданий.
Кроме того, в составе дебиторской задолженности числится переплата
по налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная за-
долженность работников перед организацией, например:
-суммы, полученные работниками под отчет;
-переплата по заработной плате;
-задолженность по займам, полученным от предприятия;
-долг по возмещению недостач и материального ущерба.
Дебиторская задолженность классифицируется на разные категории обя-
зательств в зависимости от их финансово-экономического содержания, от срока
выполнения обязательств и перечисления оплаты.
1
Колбасина Е.И. Дебиторская и кредиторская задолженность как объект анализа финансово-хозяйственной
деятельности // Молодой ученый. -2018.- № 23 (103).- С. 570.
11
Классификация дебиторской задолженности в зависимости от ее видов и
признаков показана на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация видов дебиторской задолженности
2
По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть
связана с продажей продукции, выполнением работ, услуг, а также может быть
сформирована в связи с образованием задолженности по расчетам по аренде,
выданным авансам, внутрипроизводственным расчетам, выдачей денежных
средств под отчет, прочих обязательств дебиторов.
По срокам выполнения расчетов по обязательствам, задолженность де-
биторов подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Если срок погаше-
ния задолженности не превышает 12 месяцев после отчѐтной даты, то данная
задолженность относится к краткосрочной. Если срок погашения более 12 ме-
сяцев, то данная задолженность является долгосрочной.
2
Еремина Н.В., Красникова Ю.М. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженно-
сти // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: пробле-
мы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. -
2016. - С. 193.
Классификация дебиторской
задолженности
По содержанию
обязательств
По продолжительности
По своевременности
оплаты
Задолженность,
связанная с
реализацией
продукции, работ,
услуг
Текущая
(краткосрочная)
Долгосрочная
Нормальная
Задолженность, не
связанная с
реализацией
продукции, работ,
услуг
Сомнительная
Просроченная
Безнадежная
12
Также задолженность дебиторов делится на просроченную и своевре-
менную в зависимости от сроков осуществления платежей по обязательствам.
Если погашение обязательств происходит ранее установленного в дого-
воре поставки срока оплаты, то дебиторская задолженность относится к свое-
временной.
Если погашение обязательств за поставленную продукцию, выполнен-
ные работы и услуги происходит позднее установленных в договоре сроков,
или не происходит вообще, то дебиторская задолженность считается просро-
ченной. Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь делится на
сомнительную и безнадежную
3
.
Налоговым законодательством дано определение сомнительной задол-
женности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банков-
ской гарантией»
4
.
Безнадежной задолженностью согласно законодательству, признается
дебиторская задолженность перед предприятием, по которой закончился срок
исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государ-
ственного органа или ликвидации.
Рассмотрим понятие кредиторской задолженности. Кредиторская задол-
женность – это долг предприятия перед внешними контрагентами, бюджетом и
внебюджетными фондами, а также работниками предприятия.
Кредиторская задолженность возникает, если предприятие получило то-
вары, работы или услуги, оприходовало их в учете, но не исполнило обязатель-
ства по оплате. Задолженность перед кредиторами бывает текущей и просро-
ченной в зависимости от права на отсрочку платежа и даты возникновения дол-
3
Галенская Т.О. Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности // В сборнике:
Научные исследования. Теоретический и практический аспект. - 2017. - С. 154.
4
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 28.11.2019) //
Собрание законодательства Российской Федерации. - 7 августа 2000 г. - № 32. - ст. 3340
13
га.
Так, например, заработная плата начисляется в бухгалтерском учете в
последний день месяца, а выплачивается в начале следующего месяца. На ко-
нец месяца начисления кредиторская задолженность перед работниками пред-
приятия по выплате заработной платы будет текущей. В случае невыплаты за-
работной платы в установленный срок такая задолженность будет считаться
просроченной
5
.
В зависимости от срока погашения кредиторскую задолженность делят
на долгосрочную (более года) и краткосрочную (менее года) и, в соответствии с
этой классификацией, показывают в бухгалтерском балансе.
Кредиторская задолженность в балансе – это либо долгосрочное обяза-
тельство, которое отражается в разделе IV, либо краткосрочное обязательство,
которое отражается по строке 1520 раздела V.
Дебиторская и кредиторская задолженность – это важные показатели
бухгалтерской отчетности предприятия, которые подлежат расшифровке в по-
яснениях к отчетности (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа-
ции», утверждѐнным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н)
6
. Расшиф-
ровка дебиторской и кредиторской задолженности интересует пользователей
отчетности в первую очередь, так как эти активы и обязательства могут быть
источниками рисков.
В зависимости от содержания обязательств и возможности их исполне-
ния, а также сроков исполнения, кредиторская задолженность классифицирует-
ся на различные виды, которые представлены на рисунке 2.
По содержанию расчетных обязательств кредиторская задолженность
бывает взаимосвязана с покупкой материально-производственных запасов и
5
Панчишкина А.Н., Шматова Е.В. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в современ-
ных условиях // В сборнике: Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского учета и аудита в
их решении Материалы международной научно-практической конференции [Электронный ресурс]. Под науч-
ной редакцией М.И. Кутера. - 2017. - С. 300-305.
6
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом
Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)
14
других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, но также может
быть и не взаимосвязана с данными хозяйственными операциями.
Рисунок 2. Классификация видов кредиторской задолженности
7
Кредиторская задолженность может образоваться по расчетам с бюдже-
том и внебюджетными фондами, по расчетам с персоналом и формированию
задолженности по прочим операциям.
Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и
краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в со-
став кредиторской задолженности включается любая задолженность организа-
ции кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности подразумева-
ется задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что
займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены
от кредиторской задолженности и классифицируется как долгосрочные и крат-
косрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с
7
Еремина Н.В., Красникова Ю.М. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженно-
сти // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: пробле-
мы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. -
2016. - С. 195.
Классификация кредиторской
задолженности
По содержанию
обязательств
По продолжительности
По своевременности
оплаты
Задолженность,
связанная с
приобретением
МПЗ, работ, услуг
Текущая
(краткосрочная)
Долгосрочная
Нормальная
Задолженность, не
связанная с
приобретением
МПЗ, работ, услуг
Задолженность, срок
исковой давности по
которой не истек
Просроченная
Невостребованная