28
сторонне изучать работу предприятий и полнее выявлять резервы их экономи-
ческого и социального развития. Отчетность позволяет организациям формиро-
вать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов. [34]
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность любому субъ-
екту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета
систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надеж-
ности как потенциального партнера.
Для принятия грамотных управленческих решений необходимо умение
«читать» отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности
партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение
партнера.
Необходимость анализа отчетности в условиях рыночных отношений
обусловлена потребностью бизнеса в оценке деятельности и помощи в поиске
ответа на вопрос, как правильно хозяйствовать. [34]
Отчетность в толковом словаре русского языка трактуется как «оправда-
тельные документы», содержащие отчет о работе, о произведенных расходах.
Отчетность организации – это система показателей, представляющих
сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйствующего
субъекта и его подразделений за определенный период.
Отчетность формируется в рамках организации, раскрывает различные
стороны функционирования и основывается на взаимосвязанных и взаимодей-
ствующих видах хозяйственного учета.
Отчетность организации классифицируется по видам, периодичности
составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на оперативную, бухгалтерскую,
налоговую, статистическую.
Оперативная отчетность характеризует отдельные фрагменты деятель-
ности предприятия и используется для текущего управления и контроля. Опе-
ративная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие
периоды. [35]
29
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имуществен-
ном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по уста-
новленным формам.
Налоговая отчетность характеризует состояние обязательств организа-
ции, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных пла-
тежей. Налоговая отчетность предоставляется в органы налоговой службы и
внебюджетные фонды. По периодичности различают квартальную, полугодо-
вую, девятимесячную и годовую налоговую отчетность. [36]
Статистическая отчетность предназначена для обобщения и анализа
данных в рамках отдельных сегментов (отраслей, регионов) или экономики в
целом, а также по отдельным показателям хозяйственной деятельности пред-
приятий, как в натуральном, так и в стоимостном измерении. Ведущая роль в
информационном обеспечении принадлежит бухгалтерской, оперативно-
технической и статистической отчетности.
Разнообразие социальных, экономических и правовых условий функци-
онирования субъектов хозяйствования в каждой стране определяет совокуп-
ность требований, которым должна отвечать бухгалтерская отчетность. В ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» нашли отражение качественные
характеристики отчетности. Поэтому финансовая отчетность должна отвечать
следующим требованиям: понятность, уместность, надежность, сопостави-
мость.
Понятность служит основным критерием качества информации, подра-
зумевающим доступность для понимания подготовленным пользователям. От-
сутствие достаточных знаний в области ведения бизнеса не позволит уяснить
сложную для понимания, но важную для ведения бизнеса информацию. [36]
Уместность информации означает, что она значима и влияет на эконо-
мические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и
будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.
Надежность информации определяется отсутствием в ней существенных
ошибок и искажений. Информация должна быть правдивой, полной, экономи-
чески реальной.
30
Сопоставимость информации означает сопоставимость во времени и
сравнимость с информацией других предприятий. Это позволяет проследить
тенденции в финансовом положении и результатах деятельности анализируемо-
го предприятия.
По данным международных стандартов финансовой отчетности №1
«Представление финансовой отчетности» установлены также качественные ха-
рактеристики финансовой отчетности. К ним относят своевременность, значи-
мость, прогнозную ценность, обратную связь.
Своевременность – доступ к информации при возникновении потребно-
сти у пользователя.
Значимость – все данные, способные оказать существенное влияние на
принятие решения пользователями информации, должны найти отражение в
отчетности. [36]
Прогнозная ценность информации заключается в возможности опреде-
ления жизнеспособности организации на длительный срок. Обратная связь ин-
формации позволяет контролировать выполнение решений, помогает подтвер-
дить или откорректировать ранее принятое решение ее пользователями. Орга-
низация будет стремиться соблюдать все вышеперечисленные требования толь-
ко в том случае, если полезный эффект от их применения будет значительно
превосходить затраты на их применение.
Считается, что отчетность, составленная в соответствии с требованиями
ее представления, является достоверной и позволяет пользователям принимать
на ее основе адекватные экономические решения. Применение качественных
основных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обеспе-
чит составление достоверной отчетности, анализ которой позволит принимать
оптимальные управленческие решения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с нормативными
требованиями ведения бухгалтерского учета и отчетности составляется ежеме-
сячно и представляется в установленном порядке ежеквартально или ежегодно
по соответствующим адресам. [37]
31
По результатам квартала составляются две основные формы отчетности
– бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).
По итогам года составляется отчетность по всем формам, включая «Отчет об
изменениях капитала» (форма №3) и «Отчет о движении денежных средств»
(форма №4), «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма №5). Кроме того,
в отчетность включаются специальные формы об использовании бюджетных
средств и нормы, предусмотренные для конкретных отраслей. Большое значе-
ние для обеспечения должной информативности отчетности имеют качество
пояснительной записки и наличие аудиторского заключения. [37]
Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности для анали-
за и оценки финансового состояния считается бухгалтерский баланс (форма 1).
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в анализе, контроле и
управлении экономическими процессами по основным направлениям:
• в управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми
результатами;
• в управлении логистическими процессами движения сырьевых ресур-
сов, готовой продукции, финансовыми вложениями и другие.
Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обяза-
тельств организации на определенную дату. Кроме того, он позволяет оценить
эффективность размещения капитала организации, его достаточность для те-
кущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру
заемных источников, а также эффективность их привлечения.
Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие ин-
формации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах
его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользо-
вателями отчетности.
К основным задачам анализа баланса следует отнести:
оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
анализ ликвидности отдельных групп активов;
изучение состава и структуры источников формирования активов;
32
характеристику обеспеченности обязательств активами;
анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
анализ способности генерировать денежные средства;
оценку возможности сохранения и наращивания капитала.
Следует различать анализ баланса в широком и узком смыслах. Анализ
баланса в узком смысле может быть определен как анализ формально-
технический. Цель такого анализа — изучить соотношения статей баланса и их
изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внут-
ри анализируемого предприятия и вне его.
При проведении такого анализа все внимание сосредоточено на показате-
лях самого баланса, иная информация, характеризующая принципы учета и
формирования отчетности данной организации, состояние внешней среды (уро-
вень инфляции, стоимость финансовых ресурсов и др.), не рассматривается. На
основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о
целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партне-
ром; оценить кредитоспособность организации как заемщика; оценить возмож-
ные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной ор-
ганизации, ее активов; принять другое решение. [34]
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерского баланса пред-
назначена для характеристики финансовых результатов деятельности организа-
ции. Он является вторым важнейшей составляющей бухгалтерской отчётности,
как установлено в Законе «О бухгалтерском учёте» (ст.13 п.2), является отчёт о
прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерско-
го учёта, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную
информацию о деятельности организации...» (ст.1 п.3).
Такой подход к отчёту о прибылях и убытках в полной мере соответству-
ет Принципам подготовки и составления финансовой отчётности, предусмот-
ренным Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Со-
ставление отчёта о прибылях и убытках делает достоянием гласности источни-
ки формирования финансового результата.
33
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может
быть исчислен как в балансе, так и в отчёте о прибылях и убытках (принцип
двойной бухгалтерии). Баланс является отчётом на определенный момент,
например, на отчётную дату. При этом в самом балансе финансовый результат
определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчётного
года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение ка-
питала) и вычитая увеличение вложенного капитала в отчётном году. Другими
словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капи-
тала за отчётный период, которое должно быть равнозначно полученной при-
были предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий
собственников). Такое наращение собственного капитала в последние годы по-
лучило название экономической прибыли.
В отличие от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчёте о
прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расхо-
дов отчётного периода нарастающим итогом с начала года до отчётной даты,
принимая во внимание, что в бухгалтерском учёте финансовый результат хо-
зяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех
прибылей и всех убытков (потерь) за отчётный период. Для этого используется
счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое - убыток, кре-
дитовое - прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельно-
сти по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастаю-
щим итогом с начала отчётного года. Следовательно, отчёт о прибылях и убыт-
ках является, по существу, отчётом за определенный период (месяц, квартал,
год). Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётно-
сти в РФ (п.79), утвержденным приказом Министерства финансов РФ, с 1 янва-
ря 1999 г.
Данная форма является одним из важнейших источников информации для
анализа показателя рентабельности активов организации, рентабельности реа-
лизованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в
распоряжении организации, других показателей.
34
С помощью данных этой формы решаются основные задачи анализа ре-
зультатов деятельности организации:
• оценить динамику показателей прибыли, обосновать образование и
распределение их фактической величины;
• выявить и измерить влияние различных факторов на прибыль;
• оценить возможные резервы дальнейшего роста прибыли на основе оп-
тимизации объемов производства и издержек.
Отчет об изменении капитала (форма 3) показывает структуру собствен-
ного капитала организации, представленную в динамике. По каждому элементу
собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, по-
полнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец
года. На основе показателей, представленных в форме №3, проводится анализ
состава и движения собственного капитала. Результаты анализа позволяют уви-
деть, идет ли в организации процесс наращивания собственного капитала или
наоборот. [34]
Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается инфор-
мация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капи-
тала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли
(непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у
акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с из-
менением учетной политики и исправлением ошибок. [1]
В России субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обяза-
тельному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не вклю-
чать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности. [2]
Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке
приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предше-
ствующий предшествовавшему отчетному периоду.
Отчет о движении денежных средств (форма №4) – основной источник
информации для анализа денежных потоков.
35
Главная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении при-
чин дефицита (избытка) денежных средств и в определении источников их по-
ступления и направлений расходования для контроля за текущей платежеспо-
собностью предприятия. С помощью отчета о движении денежных средств
можно установить:
степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за
счет собственных источников;
зависимость предприятия от внешних источников поступления средств;
дивидендную политику в настоящем периоде и сделать прогноз на бу-
дущее;
финансовую эластичность, то есть способность предприятия создавать
денежные резервы (чистый приток денежных средств);
реальное состояние платежеспособности за истекший период и прогноз
на следующий краткосрочный период.
Таким образом, инвесторы и кредиторы по данным отчета о движении
денежных средств могут выявить для себя: способно ли руководство организа-
ции управлять ею так, чтобы иметь достаточное количество денежных средств
для погашения финансовых обязательств, проведение социальной политики
коллектива; руководству – планировать и реализовать производственную, инве-
стиционную и финансовую политику.
Основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении
причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их
поступлений и направлений использования.
Таким образом, по результатам анализа можно сделать заключения по
следующим вопросам:
в каком объеме и из каких источников получены денежные средства и
каковы основные направления их расходования;
способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности
обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами и
насколько стабильно такое превышение;
36
в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обяза-
тельствам;
достаточно ли полученной предприятием прибыли для удовлетворения
его текущей потребности в денежных средствах;
достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной
деятельности;
чем объясняется разница между величиной полученной прибыли и
объемом денежных средств.
Анализ движения денежных средств предприятия непосредственно бази-
руется на использовании двух методов: прямого и косвенного, фиксирующих
приток или отток денежных средств.
Для обоснования полученных результатов необходимо ответить на сле-
дующие вопросы:
При притоке:
Не произошел ли приток средств за счет увеличении задолженности
(краткосрочных обязательств), которые потребуют погашения, т.е. оттока в бу-
дущем.
Имеется ли рост акционерного капитала (за счет дополнительной эмиссии
акций).
Не было ли распродажи имущества.
Сокращаются ли остатка готовой продукции на складе.
При оттоке:
Нет ли снижения показателей характеризующих отдачу активов (показа-
тели рентабельности и оборачиваемости активов).
Нет ли замедления оборачиваемости оборотных активов.
Не растут ли абсолютные значения статей запасов и затрат.
Не было ли чрезмерных выплат дивидендов акционерам.
Не было ли резкого увеличения объема производства и продаж, что со-
провождается ростом переменных и постоянных издержек, вложения в оборот-
ные и внеобротные активы.
37
Своевременно ли выплачиваются налоги в бюджет и взносы во внебюд-
жетные фонды.
Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно
углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности, платежеспо-
собности организации, ее будущего финансового потенциала, на основе полу-
ченных данных традиционного анализа.
Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:
• в каком объеме и из каких источников были получены денежные сред-
ства, каковы направления их использования;
• достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной
деятельности;
• в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обяза-
тельствам;
• достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей дея-
тельности;
•каковы причины расхождения между величиной полученной прибыли и
наличием денежных средств.
Анализ денежных средств позволяет руководству организаций коррек-
тировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредитора-
ми; принимать решения по формированию необходимых объемов производ-
ственных запасов; определять размеры резервов; принимать решения по реин-
вестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся
финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) указывают сведе-
ния, характеризующие движение заемных средств; наличие дебиторской и кре-
диторской задолженности; наличие амортизируемого имущества; движение
средств, направляемых на финансирование долгосрочных инвестиций; наличие
финансовых вложений; расшифровка расходов по обычным видам деятельно-
сти; отчисления на социальные нужды.