65
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов
от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней
- не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам,
исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10
процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в
соответствии со ст. 249 НК РФ. При исчислении резерва по сомнительным
долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма
не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за
предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий
отчетный период.
Резерв по сомнительным долгам используется Обществом лишь на
покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке,
установленном настоящей статьей.
В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность нужно
показывать за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном
резерве раскрывать в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о
финансовых результатах. Такой порядок установлен ПБУ 4/99 п. 35.
В дальнейшем созданный резерв может быть:
-восстановлен при погашении задолженности;
-восстановлен в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по
итогам года, следующего за годом создания резерва;
-использован, то есть за счет резерва будет списана безнадежная
дебиторская задолженность.
Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную
дату по правилам, установленным п. 4 ст. 266 НК РФ, сравнивается с суммой
остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва,
исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным п. 4
66
ст. 266 НК РФ, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей
отчетной даты. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату,
меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов
налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если
сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит
включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в
соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного
резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных
долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в
состав внереализационных расходов.
Налоговое законодательство не устанавливает особенностей проведения
инвентаризации для использования ее данных в целях налогообложения.
Поэтому на основании ст. 266 НК РФ при формировании резервов по
сомнительным долгам в налоговом учете должны использоваться данные
инвентаризации, которая проводится в соответствии с Методическими
рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения,
перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из
них, устанавливаются руководителем Общества в соответствии с
законодательством. Сведения о порядке проведения инвентаризации
отражаются в утвержденной учетной политике. При проведении
инвентаризации Общества проверяет правильность и обоснованность сумм
дебиторской задолженности, которая числится на балансе. Результаты
инвентаризации дебиторской задолженности оформляются:
67
-Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами;
-Справкой к Акту инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
В них отражаются только те суммы дебиторской задолженности, по
которым еще не истек срок исковой давности.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав
внереализационных расходов на последний день отчетного или налогового
периода.
Если отчетным периодом по налогу на прибыль для Общества является
квартал, то отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся на
внереализационные расходы в последний день квартала. Если же Общество
отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, то отчисления в резерв по
сомнительным долгам ей необходимо включить в состав внереализационных
расходов на последнее число каждого месяца.
Рассмотрим возможности создания резервов по сомнительным долгам
для предприятия ООО «Коммунсервис».
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности по
оказанным услугам по состоянию на 01.01.2016 была выявлена - задолженность
в размере 23 461 тыс.руб. В бухгалтерском учете все долги признаны
сомнительными. Выручка от реализации за 2015 г. составила 75 868 тыс. руб.
По каждому сомнительному долгу определим процент отчислений в
резерв и рассчитаем общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом
следующих требований:
1. Более 90 календарных дней – 23 461*100% = 23 461 тыс. руб.
23 461+23 461= 46 992 тыс. руб..
2. От 45 до 90 календарных дней – 23 461* 50% =11 730,50
23 461+11 730,50=35 191,50 тыс. руб..
3. Менее 45 календарных дней – 23 461 тыс. руб..
Определим предельную сумму отчислений в резерв (ПСО):
68
75 868 тыс. руб. x 10% = 7 586,8 тыс. руб.
Таким образом, в налоговом учете сумма резерва по состоянию на
01.01.2016 составит 7 586,8 тыс. руб.
Создание резерва по сомнительным долгам создает возможность
экономии по налогу на прибыль в сумме 1 517,36 тыс. руб. (7 568,8 х 20%).
Сравним расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму
отчислений (ПСО).
Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в
резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.
Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв
включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
По результатам сравнения показателей ООО «Коммунсервис»
РСО>ПСО, следовательно в резерв включается сумма отчислений,
соответствующая ПСО. Определенная таким образом сумма отчислений
включается в состав внереализационных расходов на последнее число
отчетного (налогового) периода.
Допустим ООО «Коммунсервис» зафиксировало в учетной политике
на 2015 год создание резерва по сомнительным долгам в целях
налогообложения. На начало IV квартала остаток резерва составил 36 500 руб.
Размер выручки за 2015 год — 75 868 тыс. руб.
На 31 декабря определена просроченная дебиторская задолженность
по оплате оказанных услуг по контрагентам представленным в таблице 10.
Таблица 10
Просроченная дебиторская задолженность по оплате
оказанных услуг по контрагентам
Контрагент
Размер
задолжен
ности
согласно
договору
с учетом
НДС
(руб.)
Сумма,
которую
можно
признать
сомнительным
долгом с
учетом НДС
(руб.)
Период
просрочки
(дни)
Сумма
отчислений
в резерв
(руб.)
1
2
3
4
5
ООО «Био-Сервис»
97 600
97 600
11
-
69
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
ООО «ТОРО»
216 380
216 380
59
108 190
ООО «МИГ»
98 000
98 000
98
98 000
ООО «Аквалтис»
287 400
230 400 (28400-
57000)
75
115 200
Итого
321 390
У ООО «Коммунсервис» имеется кредиторская задолженность перед
ООО «Аквалтис» по Установке теплосчетчиков и услуг по системам отопления,
в сумме 57000 руб.
Определим размер отчислений в резерв — они приведены в таблице 10.
Лимит резерва составляет 75 868 тыс. руб. x 10% = 7 586,8 тыс. руб.
Рассчитанные отчисления в резерв по сомнительным долгам (321 390
руб.) не превышают его предельного размера. Поэтому сумма резерва составит
321 390 руб.
Во внереализационных расходах на 31 декабря 2015 года отчисления в
резерв в размере 321 390 руб.. Безнадежные долги, которые можно списать
за счет резерва, не выявлены.
Поэтому на следующий год ООО «Коммунсервис» переносит
неиспользованный остаток резерва в сумме 321 390 руб.
Если резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в следующем
году не создается, то сумму неиспользованного остатка резерва на конец года
необходимо включить в состав внереализационных доходов.
Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания
безнадежных долгов, но не устраняет их, в связи этим основой управления
дебиторской задолженностью ООО «Коммунсервис» должны стать
мероприятия по предупреждению возникновения долгов и экономического
субъекта из взыскания.
Подведя итог вышесказанному, нужно отметить, что снижение
финансовой устойчивости и платежеспособности в той или иной мере
характерны для большинства экономических субъектов. Наблюдается эта
тенденция последние несколько лет и связана с посткризисным периодом,
который государство пытается преодолеть медленными темпами.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики одним из важнейших условий
успешного управления финансами экономического субъекта является анализ
его финансового состояния. Финансовое состояние Общества характеризуется
совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и
использования его финансовых средств.
Одним из показателей, характеризующих финансовое положение
предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность
наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные
обязательства.
Платежеспособность экономического субъекта – внешний признак его
финансовой устойчивости и обусловлена степенью обеспеченности оборотных
активов долгосрочными источниками. Анализ платежеспособности необходим
не только для самого предприятия с целью оценки и прогнозирования его
дальнейшей финансовой деятельности, но и для его внешних партнеров и
потенциальных инвесторов.
Основой платежеспособности и ликвидности экономического субъекта
является ликвидность баланса. Иными словами, ликвидность – это способ
поддержания платежеспособности.
Различные показатели ликвидности важны не только для руководителей
и финансовых работников Общества, но представляют интерес для различных
потребителей аналитической информации: коэффициент абсолютной
ликвидности - для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой
ликвидности - для банков, коэффициент покрытия - для покупателей и
держателей акций и облигаций экономического субъекта.
Объектом наблюдения выступает ООО «Коммунсервис». Общество
оказывает услуги по управлению недвижимым имуществом, содержанию и
ремонту общего имущества многоквартирных жилых домов и осуществляет
свою деятельность в соответствии с Уставом Общества.
71
Главной целью ООО «Коммунсервис» является – профессиональное
предоставление качественных услуг жителям (собственникам) помещений в
данных многоквартирных домах.
Деятельность Общества направлена на:
-обеспечение комфортных условий проживания граждан;
-улучшение качества предоставляемых услуг;
-поддержание жилищного фонда в соответствии со стандартом качества
за счет проведения текущего ремонта.
Источниками для расчета показателей и проведения анализа финансовой
устойчивости и платежеспособности ООО «Коммунсервис» служит годовая
бухгалтерская отчетность и отчет о финансовых результатов за период 2015-
2016 гг.
На основе анализа предоставленной отчетности ООО «Коммунсервис»
за 2015 – 2016гг. можно констатировать следующее:
Активы баланса организации к концу 2016 году выросли в 2,5 раза по
отношению к 2015 году. Увеличение произошло в основном за счет роста
дебиторской задолженности и уменьшения запасов. Наблюдается
незначительный рост денежных средств и основных средств.
Рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении
несвоевременной оплаты клиентов за оказанные услуги, а уменьшение запасов
отвлекает денежные средства из оборота, что является отрицательным
моментом в финансовом состоянии Общества.
В структуре пассива наибольшую долю составляют краткосрочные
обязательства, в виде кредиторской задолженности к уровню 2015 года. Такое
увеличение свидетельствует о росте задолженности перед поставщиками.
Анализируя структуру бухгалтерского баланса ООО «Коммунсервис»
следует отметить превышение кредиторской задолженности над дебиторской,
что свидетельствует о нарушениях платежной дисциплины организации перед
поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом по налогам и сборам, перед
внебюджетными фондами. Общество не создает резервы по сомнительным
72
долгам и предстоящим расходам и платежам. Все это снижает ее финансовую
устойчивость.
Следовательно, ООО «Коммунсервис» имеет определенные финансовые
затруднения, связанные с дефицитом денежных средств, что ведет к
неплатежеспособности организации и снижению ее финансовой устойчивости.
Проведенный анализ платежеспособности по балансу на основе
характеристики ликвидности оборотных активов за 2015-2016гг. показал, что
Обществом не выполнены основные условия по активу и пассиву баланса, то
есть баланс не является абсолютно-ликвидным. На основе проведенного
анализа ликвидности Общества можно сделать вывод, что ООО
«Коммунсервис» находится в неустойчивом финансовом состоянии и
кредитоспособность его низка.
В целях повышения платежеспособности и финансовой устойчивости
ООО «Коммунсервис» можно предложить следующие мероприятия:
-следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение кредиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости Общества и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования;
-по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков
с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;
-контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
-своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, к которым относятся просроченная
задолженность поставщикам, в бюджет и другие; предоставленные услуги, не
оплаченные в срок;
-необходимо уменьшить период оборачиваемости дебиторской
задолженности, то есть более эффективное использование за счет быстрой ее
мобилизации.
73
Предложены некоторые мероприятия, которые позволят улучшить
финансовое состояние Общества в области его платежеспособности и
финансовой устойчивости.
Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:
1) создание финансового отдела –позволит Обществу осуществлять
контроль за долгосрочными и краткосрочными финансовыми вложениями,
анализировать договоры и контракты, проводить работы по стабилизации и
оздоровлению финансового состояния ООО «Коммунсервис»;
2) создание системы бальной оценки надежности контрагента –
грамотно построенная база данных и анализ статистических данных о
выполнении контрагентом своих обязательств позволит принять обоснованное
решение о возможности предоставления коммерческого кредита;
3) создание резерва по сомнительным долгам – поможет повысить
оборотные активы, и как следствие, платежеспособность Общества, а также
будет способствовать росту его финансовой устойчивости.
Подведя итог вышесказанному, нужно отметить, что снижение
финансовой устойчивости и платежеспособности в той или иной мере
характерны для большинства экономических субъектов. Наблюдается эта
тенденция последние несколько лет и связана с посткризисным периодом,
который государство пытается преодолеть медленными темпами.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) // СПС «Консультант Плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) // СПС «Консультант Плюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 14.11.2017) // СПС «Консультант Плюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) // СПС «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
«Об обществах с ограниченной ответственностью» //СПС «Консультант Плюс».
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О
бухгалтерском учете» // СПС «Консультант Плюс».
7. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от
16.10.2002г. № 127-ФЗ (ред. от 29.07.2017г.) //СПС «Консультант Плюс».
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС
«Консультант Плюс».
9. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 N 1598) //СПС «Консультант Плюс».
10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 N 18023) //СПС «Консультант Плюс».
11. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные