55
активов). Главными внеоборотными активом в течение года были
материальные внеоборотные активы (50,5 % от общей суммы активов).
На 2016 год активы Общества состоят из внеоборотных активов на 15,3
%. Оставшиеся 84,7 % приходятся на оборотные активы. Наиболее важными
элементами оборотных активов были запасы (0,05 % от общей суммы активов),
денежные средства и другие эквиваленты (0,52 % от общей суммы активов),
финансовые и другие оборотные активы (84,1 % от общей суммы активов).
Главными внеоборотными активами в течение года были так же материальные
внеоборотные активы (15,3 % от общей суммы активов).
Способность ООО «Коммунсервис» отвечать по своим долговым
обязательствам, показатели ликвидности и платежеспособности представлены в
приложении 9.
В 2016 году неравенство А1>П1 не выполняется, это свидетельствует о
не платежеспособности экономического субъекта на момент составления
баланса. У Общества не достаточно средств для покрытия ликвидных активов.
При этом неравенство А2>П2, выполняется это значит, что быстро
реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и Общество может
быть платежеспособным в недалеком будущем с учетом своевременных
расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. Не
равенство А4>П4 так же выполняется это значит, что Общество полностью на
начало, и конец года покрывает свои обязательства только про краткосрочным
и долгосрочным пассивам, так как они равны нулю.
Однако следует отметить, что данный анализ ликвидности баланса
является приближенным, более детальным считается анализ
платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Из которого
видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2016 году по сравнению с
2015 годом снизился на 0,93, но так же превышает норму, чем выше
показатель, тем лучше платежеспособность Общества.
56
Коэффициент критической ликвидности в 2016 году составил 0,93 такая
ситуация указывает на повышение платежеспособности Общества и
характеризуется увеличением обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности в 2016 году составил 0,93, что
свидетельствует об высоком финансовом риске, связанном с тем, что Общество
не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.
Анализ платежеспособности ООО «Коммунсервис» представлен в
таблице 8. Значение общего показателя платежеспособности в 2015 году
составило 1, что не соответствовало нормальному значению (2,0), так и в 2016
году изменений данного коэффициента не было. Коэффициент собственной
платежеспособности так же не соответствует нормальному значению (0,5), что
подтверждает данное Общество имеет не устойчивое положение.
Таблица 8
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
предприятия ООО «Коммунсервис» за 2015-2016гг.
Наименование
показателя
Норма
2015г.
2016г.
Абсолютные
изменения,
(+/-)
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
6
Коэффициент общей
платежеспособности
2.0
1
1
0
0
Коэффициент
собственной
платежеспособности
0,5
9,15
0,09
0
1
Анализ финансовой устойчивости ООО «Коммунсервис» представлен в
приложении 11. Проведя анализ можно сказать, что коэффициент автономии в
2016 году составил 0,9, в 2015 году 0,9, то есть не изменился.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2016 году
составил 1,11, в 2015году 11,06, то есть увеличился на 9,95. Коэффициент
финансовой устойчивости не вышел за рамки установленного диапазона,
составил 0,90%. Коэффициент маневренности в 2016 году составил (-0,69), в
2015 году (0,44). Он показывает какая доля источников собственных оборотных
средств находится в общей величине собственного капитала. Диапазон этого
коэффициента равен примерно 0,5. За 2 года этот коэффициент ни разу не
достиг минимального порогового значения.
57
Проведенный анализ показал, что Общество имеет нормальную
финансовую устойчивость, характерную для большинства российских
экономических субъектов. Динамика финансовой устойчивости ООО
«Коммунсервис» показана в приложении 10. Следовательно Общество может
выполнять свои финансовые обязательства перед государством и
контрагентами.
На основе данных анализа деловой активности можно сделать
следующий вывод. Стабильный рост показателя оборачиваемости капитала
указывает на эффективность применения активов Общества. За последний год
ООО «Коммунсервис» получило прибыль от финансово-экономической
деятельности, что обусловило положительные значения всех шести
представленных в таблице показателей деловой активности.
Рост общей рентабельности может свидетельствовать о повышение
уровня его работы, снижение уровня оборотных средств, повышение прибыли,
рациональное использование ресурсов, внедрение прогрессивных
инновационных методов.
Таким образом, в ходе исследования было выяснено, что деловая
активность Общества деловая активность выражает эффективность
использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов.
На основе данных показателей рентабельности, можно сделать вывод о
том, что показатели в 2016 году по сравнению с 2015 годом снизилась. Это
неблагоприятная тенденция. Для исправления положения следует
проанализировать вопросы ценообразования экономического субъекта, систему
контроля затрат.
Рентабельность собственного капитала в 2016 году по сравнению с 2015
годом уменьшилась на 84,99, что свидетельствует о том, что Общество не
эффективно использует свой капитал, инвестированный собственниками.
Рентабельность активов ООО «Коммунсервис» в 2016 год по сравнению
с 2015 годом увеличилась это связанно с увеличением чистой прибыли, ростом
оборачиваемости активов ООО «Коммунсервис».
58
3.2. Мероприятия по улучшению финансового состояния экономического
субъекта
Проблема обеспечения финансовой устойчивости является одной из
наиболее актуальных для большинства экономических субъектов. В своей
деятельности они сталкиваются с трудностями в определении механизма,
который бы обеспечивал финансовое равновесие, и достижение поставленных
целей одновременно для отечественных экономических субъектов обеспечение
финансовой устойчивости является достаточно проблематичным в настоящее
время. Одной из основных проблем является преобладание заимствования над
мероприятиями по увеличению собственного капитала, в том числе
предпочтение приобретению заемных средств в нефинансовой форме (то есть
приобретению материальных ценностей в кредит, без учета реальной
возможности их оплаты деньгами). Причем эта тенденция характерна для
большинства экономических субъектов практически любой отрасли экономики.
Именно поэтому малым экономическим субъектам достаточно сложно
получить кредиты на свою деятельность, так как многие банки просто не
доверяют платежеспособности данных экономических субъектов.
Из первой проблемы вытекает вторая, которая заключается в наличии
длительной просроченной задолженности поставщикам, банкам, персоналу,
бюджету, внебюджетным фондам и другим кредиторам. Ухудшилось
соотношение между кредиторской и дебиторской задолженностью.
Просроченная кредиторская задолженность в целом по экономическим
субъектам составляет половину задолженности этого типа.
Такой высокий рост просроченной задолженности в экономическом
плане означает столь же быстрое и значительное сокращение финансовых
источников восстановления производства.
Основной причиной отрицательной динамики показателей соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности, а также устойчивой тенденции к
росту просроченной задолженности в ее общей сумме, является физическое
сокращение и разрушение основных производственных фондов, прекращение в
59
большинстве случаев не только их расширенного воспроизводства, но и
простого.
В результате – резкое падение объемов производства, которое
сопровождается сокращением собственных источников финансирования
производства. Это приводит к значительному снижению платежеспособности
Общества, а также к нарушению связей с поставщиками, инвесторами,
кредиторами, так как такое Общество будет считаться ненадежным партнером.
Еще одной ключевой проблемой, обусловившей снижение текущей
финансовой устойчивости Общества, является дефицит денежных оборотных
средств, необходимых для обеспечения текущего производства. Отсутствие
свободных денежных средств на расчетных, валютных и иных счетах в банках
негативно сказывается на финансовой устойчивости Общества и практически
означает его банкротство.
Чрезмерная зависимость экономического субъекта от внешних
кредиторов и инвесторов также говорит о слишком высокой доле заемных
средств в капитале Общества и отрицательно сказывается на финансовой
устойчивости.
Перечисленные проблемы в той или иной мере характерны для
большинства Обществ. Наблюдается эта тенденция последние несколько лет и
связана с посткризисным периодом, который государство пытается преодолеть,
слишком медленными темпами.
Что касается ООО «Коммунсервис», и повышения его финансовой
устойчивости, возможна реализация следующего ряда мероприятий. Во-
первых, необходимо совершенствование его организационной структуры и
структуры управления, создание службы, осуществляющей постоянный
финансовый анализ деятельности экономического субъекта, с целью
управления финансовой устойчивостью и контроля за уровнем
платежеспособности Общества. Во-вторых, необходимо снизить финансовые и
другие оборотные активы (дебиторскую задолженность), так как довольно
большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и
60
финансовую стойкость Общества и повышает риск финансовых потерь
Общества. В-третьих, необходимо создание резерва по сомнительным долгам.
Направления повышения платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Коммунсервис»:
Мероприятие 1. Создание финансового отдела.
Любые мероприятия по улучшению финансового состояния Общества
не могут быть выполнены без активной работы сотрудников этого Общества.
На современном этапе своего функционирования ООО «Коммунсервис» не в
состоянии решать различные финансовые задачи, в том числе проводить
финансовый анализ, как внутренний, так и внешний. Общество не имеет не
только отдела, решающего данные вопросы, но и специалистов, которым
можно поручить выполнение отдельных мероприятий по оздоровлению
финансового состояния ООО «Коммунервис». Работники бухгалтерии
занимаются расчетами отдельных показателей финансово-хозяйственной
деятельности, но в вопросах планирования и поиска путей выхода из
сложившейся ситуации они недостаточно компетентны.
Отдел будет решать следующие задачи, которые в настоящее время в
Обществе не рассматриваются или недостаточно полно решаются, а именно:
- обеспечение финансовыми ресурсами текущей деятельности
предприятия, изыскание резервов снижения издержек, увеличения прибыли и
повышения рентабельности при полном выполнении обязательств перед
бюджетом, банками, поставщиками;
- анализ текущей хозяйственной деятельности Общества;
- участие в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
- постоянный анализ и контроль за налоговым законодательством,
контроль за своевременностью уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, также за задолженностью перед
бюджетом и фондами;
- постоянный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей,
анализ договоров и контрактов;
61
- подготовка оперативной информации о движении средств на счетах
экономического субъекта.
Естественно, что создание еще одного структурного подразделения в
Обществе приведет к росту себестоимости, потребует дополнительных
финансовых вложений. Но эффект, который может быть получен от данного
мероприятия, очевиден.
Планируется, что отдел будет состоять из следующих подразделений,
которые будут выполнять определенные функции.
Состав отдела:
-подразделение финансового планирования;
-подразделение оперативного учета финансово-расчетных операций;
-подразделение оперативного учета финансовых вложений.
Основные функции подразделения финансового планирования
включают в себя:
-участие в подготовке и визирование договоров, заключаемых
Обществом, в частности условий расчетов с поставщиками и потребителями в
соответствии с финансовым планом;
-обеспечение выполнения финансовых обязательств перед кредиторами;
-ведение систематического наблюдения за финансовым состоянием
Общества на основе анализа бухгалтерской, статистической и оперативной
отчетности;
-контроль за состоянием нормируемых оборотных средств.
Подразделение оперативного учета финансово-расчетных операций
осуществляет следующие функции:
- ведет систематическое наблюдение за состоянием дебиторской
задолженности, принимает меры к ее взысканию;
- подготавливает материалы для предъявления претензий, вытекающих
из неоплаты счетов потребителями продукции;
- регулирует ежедневные платежи поставщикам и подрядчикам .
62
Подразделение оперативного учета финансовых вложений Общества
будет осуществлять контроль за долгосрочными и краткосрочными
финансовыми вложениями Общества, анализировать договоры и контракты.
Предположим, что для работы в финансовом отделе первоначально
будет трудоустроено 3 специалиста, а по мере необходимости и расширения
деятельности отдела руководство будет принимать решение о приеме
дополнительных сотрудников.
Затраты, которые Общество будет вынуждено нести в связи с созданием
финансового отдела будут складываться из капитальных вложений в размере
стоимости персонального компьютера и мебели (100 тыс. руб.) и затрат
связанных с выплатой заработной платы (19 тыс. руб.*12 месяцев + отчисления
на социальные нужды, итого 72 тыс. руб.).
Итого: 100+72 = 172 тыс. руб.
Таким образом, неэффективная структура имущества Общества, в
частности возросшая дебиторская задолженность, предполагает необходимым
немедленное проведение работ по стабилизации и оздоровлению финансового
состояния ООО «Коммунсервис». Эту работу следует поручить специалистам
финансового отдела, которых предлагается создать в экономическом субъекте.
Мероприятие №2. Создание системы бальной оценки надежности
контрагента, с целью снижения финансовых и других оборотных активов
(дебиторской задолженности). Внедрение системы штрафов.
Грамотно построенная база данных и анализ статистических данных о
выполнении контрагентом своих обязательств позволяют принять
обоснованное решение о возможности предоставления коммерческого кредита.
ООО «Коммунсервис» необходимо создать систему балльной оценки
надежности контрагента на основании анализа работы с ним. Все контрагенты
нужно объединить в четыре группы по уровню надежности:
- «золотые» клиенты;
- надежные клиенты;
- клиенты повышенного внимания;
63
- проблемные клиенты.
Оценка надежности контрагентов производится на основании срока
работы с клиентом, объема продаж клиенту и объема просроченной
задолженности данного клиента на конец периода, таблица 9.
Таблица 9
Шкала оценки показателей надежности клиента
Показатели
Баллы
1
2
3
4
Срок работы с клиентом, лет
<1
1-2
2-4
>4
Объем продаж клиенту в общем
объеме продаж, %
До 3
3-7
7-10
>10
Объем просроченной
задолженности на конец периода,
% от объема отгрузки
50-100
20-50
5-20
0-5
Отнесение контрагента к той или иной группе осуществляется на основе
интегральной оценки, которая рассчитывается как произведение балльных
оценок по всем трем показателям.
К группе проблемных клиентов относятся Общества с интегральным
баллом от 1 до 4, к группе повышенного внимания - предприятия с 5-12
баллами, к надежным клиентам - с 12-27, к "золотым" - с 28-64.
Следующим мероприятием по снижению дебиторской задолженности
является введение системы штрафов за просроченную оплату.
Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих
максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения
просроченной дебиторской задолженности, является система скидок и
штрафов. Система начисления пеней и штрафов за нарушение сроков оплаты,
установленных графиком погашения задолженности, должна быть
предусмотрена в договоре. Скидки предоставляются в зависимости от срока
оплаты товара. К примеру, при полной предоплате предоставляется скидка в
размере 5% от стоимости услуги, при частичной предоплате (более 50% от
стоимости услуги) - скидка 3%, при оплате по факту - скидка 2%. При
предоставлении рассрочки платежа на 7 дней скидки не предусмотрены. При
задержке оплаты штраф - 1% в день с общей суммы задолженности. Данные
условия необходимо прописывать в договоре.
64
Мероприятие №3. Создание резерва по сомнительным долгам.
Общество создает резервы по сомнительным долгам в случае признания
дебиторской задолженности сомнительной.
При этом сомнительной считается дебиторская задолженность
Общества, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет
погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена
соответствующими гарантиями.
Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете - это
элемент налогового планирования, который позволяет Обществу сэкономить на
уплате налога на прибыль. С помощью отчислений в резерв Общество
увеличивает свои внереализационные расходы и тем самым уменьшает свою
налогооблагаемую прибыль.
Уплата налога на прибыль в этом случае осуществляется только после
того, как Общество получит плату от покупателя за отгруженные товары,
выполненные работы, оказанные услуги.
Налоговый кодекс не устанавливает требование отражать создание
резерва по сомнительным долгам в учетной политике Общества.
Сомнительным долгом является задолженность перед
налогоплательщиком, которая:
- не погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим
образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности;