75
бухгалтерском учете» установлена обязанность организации составлять
нарастающим итогом с начала года промежуточную бухгалтерскую отчетность
ежемесячно и ежеквартально. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что
Инструкция по применению Плана счетов допускает корректировку за счет
финансовых результатов резервов по сомнительным долгам, созданных в
предыдущих месяцах.
По мнению специалистов, это позволяет сблизить бухгалтерский и
налоговый учет и учетной политикой принять одинаковый порядок
корректировки резерва.
В налоговом учете порядок формирования резервов по сомнительным
долгам определен ст. 266 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ, имеющаяся
дебиторская задолженность признается сомнительным долгом, если
одновременно удовлетворяет следующим критериям:
- возникла из договора реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг);
- не погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Следовательно, как и для целей бухгалтерского учета, налоговый резерв
по сомнительным долгам также можно сформировать по просроченным
платежам населения за коммунальные услуги. Этот выбор следует отразить в
учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Порядок
расчета отчислений в резерв установлен п. 4 ст. 266 НК РФ:
- на последнее число отчетного (налогового) периода следует провести
инвентаризацию дебиторской задолженности;
- определить расчетную сумму отчислений в резерв (РСО) с учетом срока
возникновения долга:
- если срок возникновения задолженности свыше 90 календарных
дней, то процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга
составляет 100%;
76
- если срок от 45 до 90 календарных дней (включительно), то
процент отчислений в резерв - 50%;
- если срок меньше 45 дней, то процент отчислений в резерв - 0;
- определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО), которая
составляет не более 10% выручки от реализации отчетного (налогового)
периода;
- сравнить расчетную и предельную суммы отчислений в резерв:
- если РСО >= ПСО, то в резерв включается сумма отчислений,
соответствующая ПСО;
- если РСО < ПСО, то в резерв включается сумма отчислений,
соответствующая РСО.
Согласно п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ
определенная таким образом сумма отчислений включается в состав
внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового)
периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на
покрытие убытков от безнадежных долгов (п. 4 ст. 266 НК РФ). В соответствии
с п. 2 ст. 266 НК РФ сомнительный долг можно считать безнадежным, если
имеет место хотя бы одно из следующих оснований:
- истек срок исковой давности;
- обязательство должника прекращено:
- ввиду невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- в связи с ликвидацией организации.
Если часть резерва осталась неиспользованной, то ее можно перенести на
следующий отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 266 НК РФ). При этом сумма
вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода по следующим правилам:
77
- если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка
резерва, то разницу следует включить в состав внереализационных доходов
текущего отчетного (налогового) периода;
- если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка
резерва, то разницу нужно включить в состав внереализационных расходов
текущего отчетного (налогового) периода.
Рассмотрим возможности создания резервов по сомнительным долгам для
ООО «Астраханские цифровые технологии» (Приложение 1).
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности по
оказанным услугам по состоянию на 01.01.2017 была выявлена:
- задолженность в размере 14 тыс. руб. - срок возникновения более 90
календарных дней;
- задолженность в размере 70 тыс. руб. - срок возникновения более 180
календарных дней;
- задолженность в размере 33 тыс. руб. - срок возникновения до 45
календарных дней.
В бухгалтерском учете все долги признаны сомнительными. Выручка от
реализации за 2017 г. составила 9554 тыс. руб.
Определим РСО: 14 тыс. руб. x 100% + 70 тыс. руб. x 100% = 84 тыс. руб.
Определим ПСО: 9554 тыс. руб. x 10% = 955,4тыс. руб.
Таким образом, в налоговом учете сумма резерва по состоянию на
01.01.2014 составит 955,4 тыс. руб.
Создание резерва по сомнительным долгам создает возможность
экономии по налогу на прибыль в сумме 191,08 тыс. руб. (955,4*20%).
Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания
безнадежных долгов, но не устраняет их, в связи этим основой управления
дебиторской задолженностью ООО «Астраханские цифровые технологии»
должны стать мероприятия по предупреждению возникновения долгов и
организации из взыскания. Сумма экономии по налогу на прибыль позволит
повысить платёжеспособность предприятия.
78
Для увеличения собственных средств в организации можно провести
также ряд следующих финансово - экономических мероприятий:
- реинвестировать прибыль;
- получить долгосрочные кредитные займы;
- привлечь новых акционеров;
- снизить внеоборотные активы.
Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить
инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги
перед поставщиками и покупателями, работниками по заработной плате,
задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, что приведет к
сокращению объема кредиторской задолженности, и также улучшит показатели
абсолютной ликвидности баланса ООО «Астраханские цифровые технологии».
79
Заключение
Главная цель анализа - своевременно выявить и устранять недостатки в
финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового
состояния организации и ее платежеспособности.
Платежеспособность предприятия характеризуется совокупностью
показателей, отражающих процесс формирования и использования его
финансовых средств. В рыночной экономике платежеспособность предприятия
по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно
конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников
(акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.
Объектом написания работы является ООО «Астраханские цифровые
технологии».
В работе раскрыта организация бухгалтерского учёта финансово-
расчётных операций, определен порядок их оценки и формирования, а также
даны рекомендации по усовершенствованию их учёта и контроля.
В ходе проведенного анализа проанализированы экономические
показатели финансовой устойчивости и платежеспособности ООО
«Астраханские цифровые технологии» за 2016 - 2017 года, которые позволяют
сделать следующие обобщающие выводы.
Как показывают проведенный анализ на 31 декабря 2016 года
собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает
для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение
запасов идет за счет средств, образующихся в результате погашения
кредиторской задолженности. Таким образом, в ООО «Астраханские цифровые
технологии», на 31 декабря 2016 года наблюдается 4 тип финансовой
устойчивости.
На 31 декабря 2017 года в ООО «Астраханские цифровые технологии»
неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением
платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность
80
восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных
средств (сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости
запасов).
Из проведенного анализа видно, что ООО «Астраханские цифровые
технологии» на 31 декабря 2016 году не обеспеченно собственными
оборотными средствами для формирования запасов на 8,0%, а на 31 декабря
2017 года уровень обеспеченности запасов собственными оборотными
средствами составил 6,7 %.
Коэффициент маневренности также достаточно низкий на 31 декабря
2017 года. Это говорит о том, что 10% собственных оборотных средств
находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать ими.
Расчет данных коэффициентов показал, что ООО «Астраханские цифровые
технологии» имеет низкую степень финансовой устойчивости, собственный
капитал при этом немобилен, большая часть его вложена в основные средства, а
не в оборотные.
Коэффициент финансовой независимости достаточно низкий и составляет
всего в отчетном году 20%. Однако при добавлении к источникам собственных
средств организации долгосрочных кредитов и займов финансовая
устойчивость ООО «Астраханские цифровые технологии» высокая 95%, что
говорит о зависимости организации от внешних источников финансирования.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показал, что ООО
«Астраханские цифровые технологии» на 31 декабря 2016 года заемных
средств привлекает в расчете на каждый рубль собственного капитала 43,97
рубля, а в 2017 году 4,4 рубля. Следовательно, ООО «Астраханские цифровые
технологии» зависит от внешних источников. Заемные средства в 2017 году по
сравнению с 2016 годом увеличились на 12999 тыс. руб. В стоимости
имущества организации они на 31 декабря 2016 года занимали 97,8%, а в 2017
году 81,6%. Изменилась и структура заемных средств. На 31 декабря 2016 года
долгосрочные заемные средства составляли 38,7%, а в 2017 году 94,1% от
общей суммы заемных средств, а краткосрочные заемные средства в 2016 году
81
составляли 53, 1%, а в 2017 году 5,4 %. Кредиторская задолженность имеет
небольшой удельный вес 0,5% в общей сумме заемных средств.
Коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточного
покрытия ООО «Астраханские цифровые технологии» ниже минимально-
допустимых значений и только коэффициент покрытия баланса на 31 декабря
2017 года имеет значение 4,0. Следовательно, ООО «Астраханские цифровые
технологии» имеет низкую степень платежеспособности.
Коэффициент уровня кредиторской задолженности ООО «Астраханские
цифровые технологии» на 31 декабря 2017 года равен 1,2, таким образом,
признаки несостоятельности ООО «Астраханские цифровые технологии» не
выявлены.
В заключении можно сделать вывод, что для улучшения финансового
состояния ООО «Астраханские цифровые технологии», необходимо:
- повышение деловой активности, ускорения оборачиваемости оборотных
средств, увеличения объема продаж, повышая качество обслуживания
покупателей;
- повышения рентабельности предприятия за счет сокращения стоимости
активов предприятия, что достигается путем реализации излишнего
оборудования и товарно-материальных ценностей, сокращением
незавершенного производства и т.д.
- мобилизация резервов снижения себестоимости продукции достигается
за счет ликвидации потерь, перерасходов, завышения норм затрат,
непроизводительных затрат, повышения технического и организационного
уровня производства, совершенствования управления;
- изменения методов учетной политики, определяющей: выбор метода
начисления амортизации основных средств; выбор метода отнесения на
себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);
определение состава накладных расходов (косвенных расходов) и метода их
распределения.
82
Список использованных источников и литературы:
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018). "Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) //
КонсультантПлюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс]. – Электорн.дан. [М.,
2018]
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
03.06.2018). "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018) // КонсультантПлюс. ВерсияПроф
[Электронный ресурс]. – Электорн.дан. [М., 2018]
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О
бухгалтерском учете" // КонсультантПлюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
– Электорн.дан. [М., 2018]
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об
аудиторской деятельности" // КонсультантПлюс. ВерсияПроф [Электронный
ресурс]. – Электорн.дан. [М., 2018]
2. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 01.07.2018) "О
несостоятельности (банкротстве)" // КонсультантПлюс. ВерсияПроф
[Электронный ресурс]. – Электорн.дан. [М., 2018]
3. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018)
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 N 1598) // КонсультантПлюс. ВерсияПроф
[Электронный ресурс]. – Электорн. дан. [М., 2018]
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением
по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
83
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // КонсультантПлюс.
ВерсияПроф [Электронный ресурс]. – Электорн.дан. [М., 2018]
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // КонсультантПлюс.
ВерсияПроф [Электронный ресурс]. – Электорн.дан. [М., 2018]
6. Анализ финансовой отчетности [Текст] / Донцова Л.В, Никифорова
Н.А. 2-е изд.- М.: Дело и сервис, 2016. — 336 с.
7. Бариленко, В.И., Кузнецов, С.И., Плотникова, Л.К., Кайро, О.В.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]. - М.: Форум, 2015. –
с.478.
8. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2014. – с.
268.
9. Бочкарева. И.И., Г.Г. Левина, Г.Г.. Бухгалтерский финансовый учет
[Текст]. Учебник / Под ред. Я.В. Соколова И.И. - М.: Магистр, 2014. –356 с.
10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учеб. пособие / Под
ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2016. – 388 с.
11. Быковский В.В., Мартынова Н.В., Минько Л.В., Пархоменко В.Л.,
Быковская Е.В. Технологии финансового менеджмента [Текст]: учебное
пособие. - Тамбов: Изд-вo Тамб. гoс. техн. ун-тa, 2015. - Ч.1. – 344 с.
12. Васина Н. А. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости
российских предприятий: шаг в сторону снятия неопределенностей [Текст] //
Директ. - 2015. - № 3. – С. 17-24.
13. Гончаров Д.С., Горожанкин А.Ю. Финансовые показатели,
актуальные для целей анализа финансовой устойчивости предприятия.
Управление финансами. [Электронный ресурс] http://docflow.ru/
14. Губин, В.Е., Губина. О.В. Анализ и диагностика финансово-
хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник. – М.: ИНФРА – М
«Профессиональное образование», 2015. –298 с.
84
15. Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]:
учебное пособие. - М.: ИНФРА – М, 2014. – 279 с.
16. Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности
[Текст]: учеб. пособие. - М.: Изд-во Дело и сервис, 2016. – 402 с.
17. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий
для принятия экономических решений [Текст]. Учебник / О.В. Ефимова. – М.:
Омега - Л, 2014. –351 с.
18. Жулина, Е.Г. Анализ финансовой отчётности [Текст]: учебное
пособие / Е.Г. Жулина, Н.А. Иванова. – М.: Дашков и К, 2017. – 272 с.
19. Зеткина, О. В. Об управлении устойчивостью предприятия
[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.conif.boom.ru/
20. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия
[Текст]: учебное пособие / под общ. ред. проф. В.И. Бариленко. – М.: ФОРУМ,
2016. (Высшее образование). – 358 с.
21. Маркарьян, Э.А. , Герасименко, Г.П., Маркарьян, С.Э. Финансовый
анализ [Текст]. Учебное пособие для вузов. – М.: КноРус, 2015 г. - 224 с.
22. Масленко, Ю. В., Кульбака, Н. А. Устойчивое развитие
предприятия - фактор экономической безопасности [Текст] / " Материалы
международной научно-практической конференции: Проблемы обеспечения
экономической безопасности " 23-24 ноября 2013. – Донецк: Издательство ДГУ,
2013. - 316 с.
23. Мельник, М.В., Герасимова. Е.Б. Анализ и диагностика финансово-
хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие – М.:
ИНФРА – М. «Профессиональное образование», 2016. – 402 с.
24. Подижаева, Т.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]. - М.:
КНОРУС, 2014. – 302 с.
25. Поздняков, В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия [Текст]: Учебник – М.: ИНФРА – М «Высшее
образование», 2016. – 289 с.