3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..4
Глава 1. Общие положения налоговой системы Кыргызской
Республики………………………………………………………………………….6
1.1. Налоговая система Кыргызской Республики……………………………….6
1.2. Основные виды налогов, облагаемые в Кыргызстане…………………….17
Глава 2. Анализ практики налогообложения бюджетных организаций (на
примере Муниципального спортивного комплекса «Алыш» в городе Ош,
Кыргызской Республики) ………………………………………………………42
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия…………………..42
2.2 Порядок исчисления, уплаты и декларирования налогов на
предприятии…………………………………………………………………….48
Глава 3. Совершенствование системы налогообложения бюджетных
организаций………………………………………………………………………..59
Заключение………………………………………………………………………...65
Список использованной литературы…………………………………………..67
4
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетное учреждение – организация, созданная органами
государственной власти, и органами местного самоуправления Кыргызской
Республики для осуществления управленческих, социально-культурных,
научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность
которой финансируется из соответствующего Республиканского и местного
бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе
сметы доходов и расходов.
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии
с утвержденной сметой доходов и расходов. Наличие сметы обеспечивает
эффективное бюджетное планирование и строго целевое использование
выделенных средств. В смете доходов и расходов должны быть отражены все
доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета государственных
внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской
деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы,
получаемые от использования государственной или муниципальной
собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве
оперативного управления, и иной деятельности.
Доходы бюджетных организаций от предпринимательской деятельности
подлежат налогообложению на тех же условиях, что и доходы коммерческих
организаций.
Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации из числа
налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких
организаций осуществляется в льготном режиме.
Бюджетные организации, имеющие доходы от платных услуг и иные
доходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог
на прибыль в общеустановленном порядке без каких-либо льгот.
5
Цель выпускной квалификационной работы - изучить систему
налогообложения бюджетной организации, выявить пути совершенствования
налогообложения бюджетных организаций
Для достижения цели, в работе ставятся следующие задачи:
- рассмотреть сущность и правовые основы деятельности бюджетных
организаций;
-
определить налоги, уплачиваемые бюджетными организациями;
-
охарактеризовать налоговые льготы и преференции,
предоставляемые бюджетным организациям;
- изучить действующую систему налогообложения бюджетной
организации;
- выявить особенности организации расчетов с бюджетом по налогам
и сборам;
- проанализировать контрольную работу за исполнением бюджетной
организацией законодательства по уплате налогов.
Объектом исследования выступает Муниципальный Спортивный
Комплекс «Алыш» в городе Ош, Кыргызской Республики.
Предметом исследования является система налогообложения
бюджетных организаций в КР.
Для изучения темы и написания работы были использованы
нормативные документы, законодательные акты, учебники, учебные пособия и
статьи авторов в направлении налогообложения.
Практической базой исследования является уставная, аналитическая и
налоговая документация Муниципального Спортивного Комплекса «Алыш»
города Ош, Кыргызской Республики.
6
Глава 1. Общие положения налоговой системы Кыргызской
Республики
1.3. Налоговая система Кыргызской Республики
В Кыргызской Республике Налоговая система представляет собой
совокупность общегосударственных и местных налогов.
Право введения и отмены налогов на территории республики, в том
числе предоставления льгот по налогам, принадлежит высшему
законодательному органу страны - Жогорку Кенешу.
С 17 октября 2008 года в Кыргызской Республике вступил в силу
Налоговый кодекс, который является сводом законоположений по всем
налогам, их администрированию, налоговым действиям налогоплательщиков,
за исключением таможенных пошлин, сборов и платежей, которые
регулируются таможенным законодательством.
В Кыргызской Республике в настоящее время взимаются следующие
налоги, предусмотренные Налоговым кодексом
1
.
1.Общегосударственные:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль юридических лиц;
- земельный налог;
- акцизный налог;
- подоходный налог с физических лиц
2. Местные налоги и сборы (16 видов):
- налог на рекламу;
- налог за право пользования местной символикой;
- налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж
(2% -и налог);
- налог с казино;
- гостиничный налог;
1
Налоговый Кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года №230 (в редакции Закона Кыргызской
Республики от 20.02.2017 г. №27)
7
- налог на право охоты и рыболовства;
- налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и
реализующих их населению;
- налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье;
- налог на используемые производственные и торгово-бытовые
площади или их части;
- налог с владельцев транспортных средств;
- курортный сбор;
- сбор с владельцев собак;
- сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и
выставок, проводимых в коммерческих целях;
- сбор за парковку автотранспорта;
- сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах;
- сбор за вывоз мусора с территории населенных пунктов;
Кроме этих налогов, взимаемых в соответствии с Налоговым кодексом,
есть налоги и платежи, предусмотренные другим действующим
налоговым законодательством - налог на пользование автомобильными
дорогами, отчисления средств для предупреждения чрезвычайных ситуаций,
отчислении на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы,
арендная плата за землю, госпошлина, прочие неналоговые поступления.
Особенности налогообложения иностранных инвесторов и субъектов
свободных экономических зон регулируются специальными законами о них.
Положения межгосударственных договоров и иных актов,
ратифицированных Жогорку Кенешем Кыргызской Республики, участником
которых является Кыргызская Республика, имеют приоритет перед
положениями Налогового кодекса.
Налоги подлежат исчислению и уплате в национальной валюте
Кыргызской Республики - в сомах
в связи с чем выручка и все средства,
поступающие в иностранкой валюте, а также затраты в иностранной валюте,
подлежащие вычетам, пересчитываются на сомы по официальному курсу
8
Национального банка Кыргызской Республики на день совершения операций с
валютой.
Общий объем доходов государственного бюджета за 2016 год составил
130 574,4 млн. сомов или 93,0 % от установленного планового задания (сумма
недопоступления – 9 800,6 млн. сомов). В сравнении с прошлым годом общие
доходы бюджета выросли на 1,8 %, или на 2 282,5 млн. сомов, в основном в
связи с ростом налоговых доходов (табл. 1.1).
Общие доходы выполнены в сумме 114 618,9 млн. сомов при плане
122 043,9 млн. сомов на 93,9 %. По сравнению с предыдущим годом объем
общих доходов вырос на 623,6 млн. сом, или на 0,5 %.
Таблица 1.1
Доходы государственного бюджета за 2015-2016 гг. (млн. сомов)
2015 г., факт.
2016 г., факт
Отклонение 2016 г.
от 2015 г. (+,-)
128 291,9
130 574,4
2 282,5
Объем налоговых доходов за отчетный период составил 93 810,0 млн.
сомов, или 92,5 % от плана (сумма недопоступления – 7 637,4 млн. сомов). В
сравнении с прошлым годом налоговые доходы выросли на 9 154,8 млн. сомов,
или на 10,8 % (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Структура доходов государственного бюджета за 2015-2016
годы. (млн. сомов)
Показатели
2015 г.,
факт
2016 г.,
факт
Темп
роста,
%
2016 г.,
план
выполн.,
%
Налоговые
поступления
84 655,2
93810,0
110,8
101 447,4
92,5
в том числе:
ГНС при ПКР
52 623,8
64 471,6
122,5
69 271,3
93,1
ГТС при ПКР
32 031,4
29 338,4
91,6
32 176,1
91,2
Неналоговые
поступления
34 328,1
26 816,3
78,1
28 108,8
95,4
Полученные
официальные
трансферты
9 308,6
9 877,1
106,1
10 747,8
91,9
Взносы/отчисления
на социальные
нужды
-
71,0
-
71,0
100,0
Всего
128 291,9
130 574,4
101,8
140 374,9
93,0
9
Государственной таможенной службой за отчетный период обеспечено
налогов и платежей в размере 29 338,4 млн. сомов или 91,2 % от плана (сумма
недопоступления – 2 837,7 млн. сомов).
Исполнение плана по таможенным платежам по видам источников
выглядит следующим образом:
- поступления по НДС на товары, ввозимые на территорию Кыргызской
Республики из третьих стран, составили 15 218,0 млн. сомов, плановый
показатель исполнен на 99,1 % (сумма недопоступления - 142,5 млн. сомов);
- поступление по акцизному налогу на товары, ввозимые на территорию
Кыргызской Республики из третьих стран, составило 227,6 млн. сомов,
плановый показатель исполнен на 113,8 %;
- поступления по налогам на международную торговлю составили
13 809,3 млн. сомов, плановый показатель исполнен на 83,1 %, в том числе по
ввозным таможенным пошлинам, поступающим от государств – членов ЕАЭС,
в соответствии с Договором о присоединении к ЕАЭС, поступило 13 094,7 млн.
сомов.
Справочно: согласно данным Евразийской экономической комиссии, по
итогам января - декабря 2016 года объем импорта стран ЕАЭС с третьими
странами в сравнении с аналогичным периодом 2015 года снизился на 2,0 %.
За отчетный период Государственной налоговой службой собрано
доходов в сумме 67 812,8 млн. сомов, плановый показатель выполнен на 93,6 %,
без учета Кумтор план выполнен на 92,8 %. По сравнению с предыдущим годом
доходы ГНС выросли на 11,3 % или на 6 880,7 млн. сомов. Без учета Кумтор
поступления выросли на 13,0 % или на 7 174,2 млн. сомов. Данный рост
произошел в основном за счет поступления НДС и акцизного налога, на товары,
ввозимые на территорию Кыргызской Республики от государств - членов
ЕАЭС, так как функции администрирования данных налогов со вступлением
Кыргызской Республики в ЕАЭС переданы налоговым органам.
10
Налоговые доходы Государственной налоговой службы составили
64 471,6 млн. сомов или 93,1 % к плану. Без учета косвенных налогов в рамках
ЕАЭС налоговые доходы Государственной налоговой службы составили
45 332,2 млн. сомов. Плановый показатель выполнен на 95,0 %. В сравнении с
прошлым годом поступления налоговых доходов ГНС без учета косвенных
налогов в рамках ЕАЭС выросли на 2,1 % или на 936,3 млн. сомов.
Фактические сборы подоходного налога, уплачиваемого налоговым
агентом, составили 8 495,2 млн. сомов, плановый показатель выполнен на
91,8 %. По сравнению с прошлым годом поступления налога выросли на 11,3 %
или 860,2 млн. сомов, что обеспечено ростом среднемесячной заработной
платы.
Поступления налога на доходы лиц-нерезидентов Кыргызской
Республики составили 2 042,5 млн. сомов или 121,0 % к плану. По сравнению с
показателем предыдущего года поступления выросли на 330,7 млн. сомов или
на 19,3 %.
Фактическое поступление по налогу на прибыль составило 3 454,0 млн.
сомов, или 65,6 % к плану. В сравнении с показателем предыдущего года
поступления налога на прибыль снизились на 485,6 млн. сомов или на 12,3 %.
Поступления по земельному налогу в целом составили 990,3 млн. сомов,
плановый показатель выполнен на 105,9 %. Относительно предыдущего года
поступления выросли на 3,8 % или на 36,4 млн. сомов.
Фактическое поступление НДС на товары и услуги, производимые на
территории Кыргызской Республики, составило 11 942,3 млн. сомов или план
исполнен на 100,8 %. По сравнению с показателем предыдущего года сборы
выросли на 30,2 %.
Поступление НДС на товары, ввозимые на территорию Кыргызской
Республики из государств-членов ЕАЭС, за отчетный период составило
12 060,6 млн. сомов. Плановый показатель выполнен на 83,8 % или недобор
составил 2 334,4 млн. сомов. Основной причиной неисполнения прогнозного
показателя явилось снижение объемов импорта из стран ЕАЭС (по данным
11
Нацстаткомитета, объем импорта товаров из стран ЕАЭС за январь-декабрь
2016 года составил 1 544,6 млн. долларов США, или снизился в сравнении с
аналогичным периодом прошлого года на 23,2 %).
По налогу с продаж сборы составили 6 013,6 млн. сомов, плановый
показатель выполнен на 85,4 %. Одним из факторов неисполнения планового
показателя явилось изменение налогового законодательства в части
освобождения от уплаты налога с продаж. В сравнении с показателем
предыдущего года поступления налога с продаж снизились на 1 494,8 млн.
сомов или на 19,9 %.
Поступления по акцизному налогу на товары, производимые и
реализуемые на территории Кыргызской Республики, составили 1 745,1 млн.
сомов. Плановый показатель выполнен на 124,4 %. По сравнению с
предыдущим годом сборы акцизного налога увеличились на 42,0 %, в основном
за счет роста поступлений налога от нефтепродуктов.
По акцизному налогу на товары, ввозимые на территорию Кыргызской
Республики из государств-членов ЕАЭС, фактические сборы составили 7 078,8
млн. сомов. Плановый показатель выполнен на 99,0%.
Налога за пользование недрами налоговыми органами собрано в сумме
880,5 млн. сомов, или 92,4 % к плану. Неисполнение планового показателя в
основном связано с непроведением конкурсов и аукционов на разработку
месторождений полезных ископаемых. По сравнению с предыдущим годом
поступления снизились в 2,7 раза, в основном за счет уменьшения поступлений
бонусов.
За отчетный период Кумтором перечислено налога на валовый доход в
сумме 5 580,3 млн. сомов при плановом показателе 5 363,0 млн. сомов. По
сравнению с уровнем предыдущего года поступления налога снизились на 5,0
%.
Основными функциями Государственной налоговой службы являются
сбор налогов и обеспечение исполнения требований Налогового кодекса.
12
Государственная налоговая служба состоит из 65 налоговых инспекций,
в том числе 1 инспекция-центральный аппарат, 7 региональных инспекций и 57
территориальных.
Возглавляет Государственную налоговую службу директор, которому
подчиняются все региональные и территориальные налоговые службы, в том
числе Налоговая полиция, входящая в состав Налоговой службы.
Все налогоплательщики юридические лица, в том числе филиалы
и представительства, а также физические лица, занимающиеся
предпринимательской деятельностью на основе свидетельства, состоят на учете
в налоговых инспекциях по месту своего нахождения. При постановке на учет
налоговые службы присваивают налогоплательщикам идентификационный
налоговый номер (ИНН)
2
, который заносится в Единый реестр
Государственной налоговой службы.
В соответствии с Налоговым кодексом налоговые службы обеспечивают
тайну сведений и информации относительно конкретного налогоплательщика-
Проверки правильности выполнения налогоплательщиком обязательств по
налогам производятся только налоговыми органами один раз в год на
основании письменного предписания Директора Государственной налоговой
службы.
Каждый налогоплательщик обязан не более одного раза в год
представить декларацию в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.
Согласно закону «Об иностранных инвестициях в Кыргызской
Республике» налогообложение иностранных инвесторов и иностранных
инвестиций производится в соответствии с налоговым законодательством
нашей республики. Однако к иностранным инвесторам, зарегистрированным в
нашей республике до вступления в силу указанного Закона, применяются
льготы, предусмотренные частью первой статьи 20 и статьей 23 Закона КР «Об
2
Налоговый Кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года №230 (в редакции Закона Кыргызской
Республики от 20.02.2017 г. №27)