23
Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки
хозяйственной деятельности предприятий. Она является не только источником
обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает
все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и
благотворительных фондов.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий
представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на
производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных
хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате
взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и
отрицательным знаком.
Задачи анализа и его последовательность:
- оценка плана (прогноза) прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение
выполнения плана и динамики;
- выявление и количественное измерение влияния факторов формирования
показателей прибыли и оценка ее качества;
- изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
- разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию
прибыли с учетом перспектив развития предприятия.
Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной,
технологической и финансовой дисциплины.[25, с. 543].
Для реальной оценки уровня прибыльности предприятия можно
воспользоваться методами комплексного анализа прибыли по технико-
экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговой
инспекции, кредитных и финансовых учреждений, органов контроля, т.е. тех
звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом.
Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной
последовательности. Прежде всего валовую прибыль анализируют по ее
составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации
24
товарной продукции. Затем анализируются укрупненные факторы изменения
прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет
анализ технико - экономических факторов снижения (повышения) затрат на
денежную единицу товарной продукции. Кроме того, анализируются
изменение объема и структуры реализации, изменение уровня цен на
реализованную продукцию, а также на приобретенное сырье, материалы,
топливо, энергию и другие затраты. Сопоставляется уровень материальных
затрат и затрат на оплату труда.
Определяется также изменение прибыли вследствие нарушения
хозяйственной дисциплины. Наряду с этим проводится анализ изменения
прибыли в остатках готовой продукции от прочей реализации и
внереализационных операций.
Если применить структурный анализ балансовой прибыли, то оно
показывает, что основным источником ее формирования является прибыль
(убыток) от реализации работ и услуг.
Данный показатель определяют по форме № 2, как разность строк 010, 020,
030, 040.
П (У) РП = ВР - с/с - К - У, где(6)
ВР- выручка от реализации работ и услуг;
с/с - себестоимость;
К- коммерческие расходы;
У- управленческие расходы.
Важными условиями роста данного показателя являются:
¨ увеличение объема;
¨ обеспечение ритмичности производства и отгрузки продукции;
¨ снижение себестоимости продукции или издержек;
¨ увеличение качества продукции и ее конкурентоспособности;
¨ применение прогрессивных форм расчетов за продукцию (факторный и
т.д.).
25
Непосредственному анализу прибыли от реализации должна предшествовать
проверка согласованности плана по прибыли с планом по себестоимости (если
они не согласованы, то анализ прибыли дает противоречивые результаты).
Увязка плана по прибыли с планом по себестоимости проверяется
сопоставлением затрат на 1 рубль товарной продукции (по выпуску и остатку
на начало года) с затратами на 1 рубль товарной продукции.
При правильно составленном плане эти затраты должны быть близкими,
хотя допускаются расхождения из - за остатков нереализованной продукции на
конец года.
После проверки увязок плановых показателей переходят к факторному
анализу прибыли от реализации продукции, работ, услуг.
На изменения фактической суммы прибыли по сравнению с планом
( или прошлым годом) оказывают влияние следующие факторы:
¨ изменение полной себестоимости;
¨ изменение объема реализации продукции;
¨ изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.
Влияние данных факторов определяют при помощи способа цепных
подстановок. Данный способ применяется, когда необходимо количественно
измерить действие различных факторов на изменение обобщающих
показателей.
Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения
прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в
основе которого лежит маржинальный доход.
Маржинальный доход(МД) - это прибыль в сумме с постоянными затратами
предприятия (Н).
МД = П + Н, откуда П = МД – Н. (7)
С помощью этой формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны
величины маржинального дохода и постоянных затрат. Иногда при
определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется
выручка (ВР) и удельный все маржинального дохода в ней (Ду).
26
Поскольку МД = ВР х Ду, то П = ВР х Ду - Н. (8)
Это формула, применяется тогда, когда необходимо проанализировать
прибыль от реализации предприятием нескольких видов продукции.
При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно
применять модифицированную формулу определения прибыли; если известны
количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Дс) в цене
за единицу продукции:
П = К х Дс - Н, Дс = Ц - V,(9)
где Ц - цена реализации, V - удельные переменные затраты на единицу
продукции.
П = К (Ц-V) - Н. (10)
Эта формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет
количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и
постоянных затрат.
Рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние
факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь
объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.
1.4 Совокупность показателей рентабельности
Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия.
При рыночной экономике результаты деятельности оцениваются системой
показателей, основным среди которых является рентабельность, определяемая
как отношение прибыли к одному из показателей функционирования торгового
предприятия. При расчете рентабельности могут быть использованы разные
показатели прибыли. Это позволяет выявить не только общую экономическую
эффективность работы предприятия, но и оценить другие стороны его
деятельности.
Для принятия управленческих решений обычно используется
структурированная система показателей, ориентированная на определенную
цель. Система показателей позволяет избежать опасности одностороннего и
27
неполного отражения деятельности предприятия, поскольку отдельные
показатели обладают ограниченной информационной ценностью, что может
привести к неадекватной их интерпретации.
Система показателей особенно важна в тех случаях, когда необходимо
учесть несколько целей и установить взаимосвязи между элементами системы.
При этом необходимо подчеркнуть, что неоправданно большое число
показателей перегружает материалы аналитического исследования и, более
того, уводит в сторону от цели анализа.
Состав системы показателей в определенной степени зависит от вида
проводимого анализа. Принято выделять два вида финансового анализа:
внутренний и внешний. Внешний финансовый анализ производится
независимыми аналитиками и в основном базируется на общедоступной
информации, поэтому он менее детализирован и более формализован.
Информационная база внутреннего анализа гораздо шире, соответственно
расширяются и возможности самого анализа.
Независимо от вида проводимого анализа система показателей не может
быть раз и навсегда жестоко заданной, более того, она должна постоянно
корректироваться как по форме, так и по существу.
Показатель рентабельности отражает соотношение прибыли предприятия и
факторов, которые являются, по сути, предпосылками ее возникновения.
Бухгалтерская отчетность позволяет рассчитать большое количество
показателей рентабельности, поэтому их необходимо систематизировать в
аналитические группы с целью упорядочения и обеспечения оптимальности
при выполнении аналитических процедур (рис. 5)[20,с.27].
Возможные сочетания прибыли с влияющими на нее факторами дают в
итоге множество показателей рентабельности, различных не только по
решаемым задачам и содержанию, но и по использованным при ее расчете
показателям прибыли. В качестве последних в отечественной практике
традиционно используются показатели балансовой прибыли, прибыли от
реализации товаров и чистой прибыли.
28
Выбор необходимых показателей рентабельности определяется тем,
насколько они в совокупности представляют собой не просто набор, а систему,
построенную на определенных принципах: отдельные показатели не
дублируют друг друга, не противоречат друг другу, а взаимно дополняют. А
для этого важно правильно оценить аналитические возможности каждого
показателя рентабельности и определить его значение в системе.
Рентабельность товарооборота (продаж) отражает зависимость между
прибылью и товарооборотом и показывает величину прибыли, полученную с
единицы проданного товара. Поскольку бухгалтерский учет хозяйственных
операций ведется в денежном выражении, то коэффициент рентабельности
продаж умножается на 1000, показывает, какая прибыль была получена с 1 тыс.
рублей проданных товаров. Чем больше прибыль, тем выше рентабельность
товарооборота.
Рис. 5.
Основные показатели рентабельности предприятия
- рентабельность продаж (норма общей прибыльности)
- рентабельность продаж собственников
- рентабельность продаж кредиторов
- рентабельность продаж всех инвесторов
- рентабельность продаж при маржинальном подходе
- рентабельность торговой деятельности
- рентабельность инвестиционной деятельности
-рентабельность финансово-хозяйственной деятельности
- рентабельность активов
29
- рентабельность инвестированного капитала
- рентабельность заемного капитала
- рентабельность хозяйственных средств
- рентабельность экономического потенциала
- рентабельность основных средств
- прибыльность 1 кв. м. торговой площади
- рентабельность оборотных средств
- рентабельность средств на оплату труда
- рентабельность расходов на оплату труда
- прибыльность труда одного работника
Показатель рентабельности собственного капитала позволяет инвесторам
оценивать потенциальный доход от вложения средств в акции и другие ценные
бумаги. На основе показателя можно определить период (число лет), в течение
которого полностью окупаются средства, вложенные в торговое предприятие.
Рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение чистой
прибыли к собственному капиталу.
Рентабельность активов рассчитывается как отношение балансовой прибыли
к общей сумме активов, данный показатель используется в качестве основного
(обобщающего) и позволяет оценить эффективность суммарных
капиталовложений по финансовым источникам вне зависимости от
сравнительных размеров источников этих средств.
Рентабельность производственных фондов торгового предприятия
определяется по соотношению суммы (валовой, чистой) и средней стоимости
основных и материальных оборотных средств, умноженному на 100.
Наряду с показателями товарооборота, капитала, основных и оборотных
средств для расчета уровня рентабельности (коэффициентов) применяются и
другие показатели: издержки обращения, торговая площадь, численность
персонала, каждый из которых подчеркивает определенный аспект результатов
деятельности торгового предприятия.
30
Уровень рентабельности, исчисленный отношением суммы прибыли от
реализации товаров к сумме издержек обращения, показывает эффективность
текущих затрат. Увеличение или сокращение издержек обращения
непосредственно влияет на уменьшение или рост прибыли. Этот показатель
рентабельности определяет эффективность торговой сделки по товарам.
Рентабельность, рассчитанная по отношению к численности занятых на
предприятии работников, характеризует эффективность использования
рабочей силы и показывает размер полученной прибыли в расчете на одного
работника (отношение балансовой прибыли к среднесписочной численности
работников).
Отношение прибыли от реализации товаров к величине торговой площади
предприятия характеризует размер полученной прибыли в расчете на 1 кв. м.
площади магазина. Рациональное использование торговой площади позволит
повысить размер прибыли.
Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность — это
относительный показатель интенсивности производства, так как отражает
уровень прибыльности относительно определенной базы. Организация
рентабельна, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не
только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для
образования прибыли.
Кроме рентабельности производства в процессе анализа
предпринимательской деятельности предприятий широко используется
показатель рентабельности продукции, исчисляемый как отношение прибыли
от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции.
Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при
внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за
прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в
производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных
изделий.
31
Учитывая, что прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с
ценой, по которой оно реализуется, рентабельность продукции может быть
исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по
свободным или регулируемым ценам.
Эти показатели рентабельности продукции взаимосвязаны и характеризуют
изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции,
так и отдельных ее видов. В связи с этим при планировании ассортимента
производимой продукции учитывается, насколько рентабельность отдельных
видов будет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому весьма важно
сформировать структуру производимой продукции в зависимости от изменения
удельных весов изделий с большей или меньшей рентабельностью с тем, чтобы
в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные
возможности увеличения прибыли.
Рост любого показателя рентабельности зависит от единых экономических
явлений и процессов. Это прежде всего совершенствование системы
управления производством в условиях рыночной экономики на основе
преодоления кризиса в финансово-кредитной и денежной системах. Это
повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе
стабилизации взаимных зачетов и системы расчетно-платежных отношений.
Это индексация оборотных средств и четкое определение источников их
формирования.
Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является
работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению
себестоимости, а следовательно, росту прибыли. Дело в том, что развитие
производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного дешевле,
чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых
ресурсов.
Снижение себестоимости должно стать главным условием роста
прибыльности и рентабельности производства [13, с. 152].
32
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
«СТАНИЦА».
2.1. Краткая характеристика предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «СТАНИЦА» учреждено в
соответствие с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной
ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 г.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской
Федерации.
Полное фирменное наименование общества на русском языке: Общество с
ограниченной ответственностью «СТАНИЦА», сокращенное наименование:
ООО «СТАНИЦА». Общество является коммерческой организацией.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на
территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет
круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском
языке, регистрационный номер и указание на его место нахождения.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и
денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным
имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными
документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.
Место нахождения Общества: Российская Федерация, 344010 г. Ростов-на-
Дону, пр. Буденовский, 85 (нежилое помещение).
Предметом деятельности ООО «СТАНИЦА» являются: основной вид
деятельности - осуществление оптово-розничной торговли
продовольственными и непродовольственными товарами; дополнительный вид
деятельности: оказание транспортных услуг предприятиям, организациям и
гражданам, перевозка пассажиров, грузов и багажа, погрузка, выгрузка,