13
Продолжение таблицы 2.
14
Окончание таблицы 2.
Классификация затрат и состав затрат на производство и реализацию
продукции
Затраты организации классифицируются по различным признакам.
Классификация затрат предприятия важна для правильной организации их
учета и анализа.
Все расходы классифицируются по следующим отличиям,
приведенные в таблице 3.
Таблица 3.
Классификация затрат организации
9
9
Парушина. Н.В. Экономический анализ: учебное пособие / коллектив авторов. Москва: КНОРУС, 2013.
С.204.
Антонова З.Г. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник. Томск: Томский
политехнический университет, 2012. С. 175.
Аверина. О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив
авторов. Москва: КНОРУС, 2012. С. 267.
15
Окончание таблицы 3
Характеристика приведенной классификации.
1. В бухгалтерском законодательстве затраты в соответствии с ПБУ10/99
«Расходы организации» в зависимости от характера и направлений
деятельности организации делят на затраты по обычным видам деятельности
и прочие расходы. Затраты по обычным видам деятельности состоят:
затраты, которые связаны с производством и продажей продукции,
получением товаров, выполнения робот и оказания услуг;
предоставление за плату во временное пользование имущества;
16
расходы организации, основной вид деятельности которых является
участие в уставных капиталах других предприятий;
затраты организации, которые связаны с возмещением стоимости
основных средств и нематериальных активов, в виде амортизационных
отчислений.
На основе затрат по обычным видам деятельности определяется
себестоимость проданной продукции, услуг для целей создания финансового
результата от обычных видов деятельности.
10
Прочие затраты включают в себя:
затраты, связанные с предоставлением за цену во временное
использование имущества, если этот процесс не является для
организации предметом основной деятельности;
затраты, которые связаны с продажей, выбытием имущества, отличного
от денежных средств, продукции, товаров;
проценты, уплачиваемые организацией за кредитование ей в
пользование денежных средств;
затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
отчисления на оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам,
под обесценение вложений в ценные бумаги и т. д.);
штрафы, пени, неустойки, признанные предприятия или взымаются по
решению суда;
покрытие убытков, причиненных предприятием другой стороне;
убытки прошлых лет, считавшиеся в отчетном периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности;
сумма оценки активов (за исключением внеоборотных активов);
10
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Основные стандарты
бухгалтерского учета URL: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_12508(дата обращения
18.05.2016.)
17
затраты, которые образовались в последствие чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности.
11
2. Все затраты предприятия по производству продукции учитываются по
экономическим элементам, или по статьям калькуляции.
Классификация затрат по экономическим элементам нормативно
определена, по следующим элементам:
материальные затраты
затраты на оплату труда
отчисления на социальные нужды
амортизация
прочие расходы
11
Классификация дает возможность уточнить потребность организации в
расходах живого и овеществленного труда на производство
запланированного объема продукции; распределить все расходы по
экономическому содержанию; устанавливать процент каждого элемента в
общих расходах на производство; установить показатели себестоимости
выпуска продукции; производить функцию контроля и регулирования путем
анализа и определения резервов понижения расходов и установить
мероприятия по их реализации.
12
3. По калькуляционным статьям затрат. Является главным средством
учета и анализа, сортировка затрат по элементам не дает определить:
себестоимость i-го наименования изделия в многономенклатурном
производстве;
размер затрат в зависимости от места их.
Поэтому, возникла потребность классификации по калькуляционным
статьям расходов, где выделяются технологические расходы, которые
11
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Основные стандарты
бухгалтерского учета URL: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_12508(дата обращения
18.05.2016.)
12
Консультант Плюс: Об утверждение Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению; федер. закон от 31 октября 2000г. № 94н URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения 18.05.2016.)
18
образуются в основном технологическом процессе, затем – выполняющие
общие функции и имеющие менее тесную связь с производством конкретных
изделий.
13
В настоящее время используют типовую номенклатуру статей
калькуляции.
Типовая номенклатура статей калькуляции:
сырье и материалы
возвратные отходы (вычитаются)
полуфабрикаты собственного изготовления
покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
сторонних организаций
заработная плата производственных рабочих
отчисления на социальные нужды
затраты на подготовку и освоение производства
затраты на содержание и эксплуатацию оборудования
износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие
специальные расходы
цеховые расходы
общезаводские затраты
потери от брака
прочие производственные расходы
Итого: производственная себестоимость
коммерческие расходы
Итого: себестоимость производства и продажи
13
По калькуляционным статьям затрат перечень статей устанавливается
организацией самостоятельно исходя из управленческих целей, особенностей
13
Антонова З.Г. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник. Томск: Томский
политехнический университет, 2012. с. 135, с. 136.
19
формирования себестоимости продукции, издержек обращения и
производства, сферы деятельности экономического субъекта.
14
4. По экономическому содержанию все расходы делят на основные и
накладные. Основные затраты связанные с процессом изготовления
продукции (работ, услуг): на материалы, заработную плату
производственных рабочих и т.д. Накладные – это затраты по управлению и
обслуживанию производственного процесса.
15
5. Комплексные затраты – в состав этих затрат входят несколько
элементов затрат (цеховые, общезаводские, коммерческие). Одноэлементные
– прямые расходы: амортизационные отчисления, затраты на оплату труда и
т. д. Сырье, топливо, энергия могут быть и комплексные, и
одноэлементными, в зависимости от видов соответствующих материально –
производственных запасов учитываются по той или иной статье.
15
6. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции расходы
делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы – это затраты целевого
характера. Они входят в себестоимость конкретного вида продукции, работ,
услуг, методом прямого счета к ним относят: основные материалы, покупные
полуфабрикаты, топливо, энергия на технические нужды, основная и
дополнительная заработная плата.
Косвенные расходы относятся к нескольким видам продукции и
включаются в себестоимость конкретного вида продукции путем
распределения пропорционально какой – либо базе, например:
пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
16
1. Деление затрат на производственные и коммерческие вызвано тем, что
каждое изделие проходит производственный цикл и цикл реализации.
Производственные расходы – это расходы, которые связанны с выполнением
14
Парушина. Н.В. Экономический анализ: учебное пособие / коллектив авторов. Москва: КНОРУС, 2013. с.
139.
15
Антонова З.Г. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник. Томск: Томский
политехнический университет, 2012. с. 137.
16
Аверина. О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив
авторов. Москва: КНОРУС, 2012. с. 221.
20
технологических операций по изготовлению продукции, выполнению работ,
услуг.
Коммерческие расходы – затраты на тару и упаковку, затраты на
транспортировку продукции, комиссионные сборы и отчисления,
уплачиваются сбытовыми организациями в соответствие с договорами,
затраты на рекламу, прочие затраты по сбыту.
17
8. Нормируемые и ненормируемые виды расходов ограничиваются
Налоговым кодексом РФ. Например: командировочные расходы, вложения
на рекламу, представительские расходы, затраты на подготовку кадров.
18
9. Классификация затрат на постоянные и переменные расходы важна для
анализа безубыточности продаж, изучая зависимость между объемом
продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального
дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта
операционного рычага. Постоянные расходы – это затраты, размер которых
не меняется с изменением объемов производства (амортизационное
отчисление, аренда зданий и оборудования, страховые взносы, содержание
административного аппарата).
Переменные затраты – это расходы, общий размер которых находится в
зависимости от объемов производства и реализации, а также их структуры
при изготовлении и реализации нескольких видов продукции, работ, услуг
(сырье, материалы, топливо и энергия на технические цели, заработная плата
основных рабочих, транспортные услуги основного производства).
19
Переменные расходы разделяются на пропорциональные,
дигрессивные и прогрессивные расходы. Пропорциональные переменные
расходы – это затраты, которые изменяются в той же пропорции, что и объем
производства продукции; дигрессивные расходы – это изменяющиеся в
17
Антонова З.Г. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник. Томск: Томский
политехнический университет, 2012. с. 137.
18
Консультант Плюс: Об утверждение Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению; федер. закон от 31 октября 2000г. № 94н URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения 18.05.2016.)
19
Парушина. Н.В. Экономический анализ: учебное пособие / коллектив авторов. Москва: КНОРУС, 2013.
С 140.
21
меньшей пропорции, чем производство продукции; прогрессивные – затраты,
меняющиеся в большей пропорции, чем объем производства.
20
10. К текущим (постоянным) расходам относятся обычные или имеющие
частую (менее месяца) периодичность производственные затраты. К
единовременным (однократно или возникающие с периодичностью более
месяца) относятся затраты, обеспечивающие процесс производства в течение
длительного времени.
21
11. Разница между производственными и непроизводственными затратами
наблюдается в том, что непроизводственные затраты не планируются, то есть
при правильной организации технологического процесса могут быть
устранены. К непроизводственным затратам относятся потери от простоев,
брака продукции и так далее. Непроизводственные затраты, большая их часть
которых может быть восстановлена за счет виновных лиц или организацией.
12. Классификация затрат на расходы прошлого периода, текущих,
ожидаемых необходима для выбора альтернативных вариантов. С точки
зрения запасов готовой продукции принятия – решений по ним выделяются
затраты истекшего, прошлого периода – это безвозвратные, необратимые
затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти ресурсы не могут быть
изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия
решений.
21
13. Затраты по подразделениям формируются по отдельным структурным
подразделениям организации.
14. В зависимости от целей признаками классификации производственных
расходов является оценка запасов производственной продукции; принятие
управленческих решений; контроль и регулирование.
Рассмотрим группировку затрат в целях оценки запасов
производственной продукции. Все производственные затраты, которые
формируют стоимость запасов продукции, для определения себестоимости
20
Аверина. О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив
авторов. Москва: КНОРУС, 2012. с.221.
21
Антонова З.Г. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник. Томск: Томский
политехнический университет, 2012. с. 138. c. 137.
22
производственной продукции и получения прибыли делят на входящие и
истекшие. Входящие затраты – это ресурсы которые имеются в наличии и
должны принести доход в будущем. В балансе они определяются как активы.
Если средства были израсходованные для получения доходов и потеряли
способность приносить доход в будущем, то они переходят в раздел
истекших, и это отражается на счете прибыли и убытков. В оценку запасов
производственной продукции в которые входят в производственные затраты,
необходимые для производства продукции. Поэтому затраты
классифицируются как входящие в себестоимость продукции и затраты
отчетного периода.
Затратами отчетного периода считаются затраты, которые не
учитывают в запасах продукции (управленческие, коммерческие) и
рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, в котором они были
понесены. В себестоимость продукции относятся производственные затраты,
а непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода.
22
15. Для осуществления функции контроля регулирования расходы делятся
на регулируемые и не регулируемые центром ответственности.
Регулируемые расходы – это расходы, с которыми связана деятельность
подразделений организации и сфера ответственности руководителя данного
предприятия. В другом случае расходы классифицируются как не
регулируемые руководителем данного предприятия.
16. Для принятия управленческих решений расходы разделяют на явные и
неявные. К явным расходам относят затраты, принимающие форму прямых
платежей поставщикам факторов производства: заработная плата рабочих,
служащих, менеджеров, выплата банкам, оплата транспортных расходов и
так далее.
Неявные затраты – это альтернативные расходы использования
ресурсов, которые находятся в собственности организации. Они не
22
Аверина. О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив
авторов. Москва: КНОРУС, 2012. с. 221, с. 222.