23
предусмотрены контрактами, не отражаются в отчетности, и при этом не
становятся менее реальными. Например: неявные издержки будут равны
возможности получение денежных платежей за сдачу собственного здания в
аренду.
22
Цели, задачи и нормативная база анализа затрат и себестоимости
продукции.
В современных условиях хозяйственной деятельности каждой
организации, перед тем как принять управленческое решение, рекомендуется
постоянно сравнивать доходы с расходами, оценивать возможности
организации.
Целью анализа затрат и себестоимости продукции является
определение вероятности увеличения эффективности работы предприятия за
счет более целесообразного использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов.
23
Объектами анализа расходов может быть весь объем выпущенной
продукции, объем реализованной продукции, отдельные изделия, детали,
виды производств, технологические процессы, операции, работы, услуги.
Объект анализа затрат зависит от масштабов организации и уровня его
специализации.
Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:
анализируются затраты на 1 руб. товарной единицы;
анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям
калькуляции;
анализ себестоимости важнейших видов продукции;
анализ отдельных статей затрат;
анализ себестоимости единицы продукции.
В соответствии с целями управления затратами можно выделить
разделы анализа:
23
Аверина. О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив
авторов. Москва: КНОРУС, 2012. с. 131.
24
анализ расходов с целью оценки достигших результатов;
анализ расходов с целью их контроля и регулирования;
анализ расходов для принятия решений о выборе альтернативных
вариантов и управление прибылью.
Анализ данного показателя необходим не как самоцель, а как средство
управления прибылью.
24
Основные задачи анализа себестоимости продукции:
1. становление правильности отнесения на издержки производства разных
видов затрат, калькулированние себестоимости продукции;
2. оценка правильности и интенсивности бизнес – плана по
себестоимости продукции;
3. определение динамики важных показателей себестоимости;
4. нахождение факторов, оказывающее влияние на динамику показателей
и причин отклонений фактических затрат по сравнению с нормативными;
5. установление масштаба влияния разных обстоятельств на достигнутый
уровень себестоимости;
6. оценка динамики себестоимости в разделе элементов затрат,
себестоимости некоторых видов продукции работ, услуг, расходы по
отдельным производственным подразделениям;
7. нахождение резервов снижения затрат, выявление
непроизводственных, нецелесообразных расходов и подготовка мер по их
уменьшению и устранению.
25
Важными сведениями при анализе затрат и себестоимости продукции
применяются нормативно – правовые документы и другая информация.
К внешним нормативно – правовым документам относят:
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
24
Чуев И.Н, Чуева Л. Н. Комплексный экономический анализ финансово - хозяйственной деятельности:
учебник для вузов. Москва: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2013. с. 190.
25
Аверина. О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив
авторов. Москва: КНОРУС, 2012. с. 216.
25
приказ Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н (ред. от
08.11.2010) «Об утверждение Плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции
по его применению»
приказ Минфина России от 6 апреля 2015г. № 57н «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99).
Внутренние нормативные документы предприятия, которые
используют для анализа, – это устав, учредительный договор. Свидетельство
о государственной регистрации, проекты, сметы, бизнес – план,
инвестиционные планы, лицензии, положения об отделах и подразделениях,
маркетинговая политика и другие документы технического,
производственного и финансового характера.
Результаты анализа затрат и себестоимости продукции
свидетельствуют прочие документы (учетная политика организации,
первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета,
бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность).
26
В качестве учетных документов используются регистры
синтетического и аналитического учета затрат и себестоимости продукции:
Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры
бухгалтерского учета по счетам затрат на производство и финансовых
результатов, карточки (ведомости) по заказам, таблицы (ведомости) по
распределению заработной платы, отчисления на социальные нужды, услуг
вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по
основным средствам, ведомости распределения общехозяйственных,
общепроизводственных затрат, расходов будущих периодов, ведомости
сводного учета затрат.
26
Парушина. Н.В. Экономический анализ: учебное пособие / коллектив авторов. Москва: КНОРУС, 2013.
с 132.
26
Главными первичными документами являются: договор на
приобретение товаров, материалов, услуг, счета – фактур, накладные, акты
выполненных работ, авансовые отчеты и другие документы, которые
оформлены с соблюдением предусмотренных требований и подтверждающие
факт свершения хозяйственных операций, сведения об изменении тарифов,
ставок, расценок за услуги и так далее, на основе которых производится
отражение в учете затрат на производство и обращения.
26
Информационными сведениями об издержках обращения являются:
бухгалтерская отчетность – отчет о финансовых результатах, в ней
отражаются по строке коммерческие расходы общая сумма обращения;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, где
приводятся расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат.
27
[С. 190]
В числе форм налоговой отчетности используются регистры
налогового учета расходов от реализации и внереализационных расходов,
налоговая декларация по налогу на прибыль. Статистическая отчетность,
включающая формы №5-З, №П-4, №П-5(м), №1 – предприятие, № 1 – торг.
1.2. Методика проведения анализа себестоимости продукции
В общем виде под системой затрат и калькулирования себестоимости
продукции понимают совокупность взаимообусловленных элементов,
которые позволяют осуществлять сбор, систематизацию, анализ и контроль
сведений о настоящих и будущих расходах хозяйственного субъекта, а также
производить исчисление фактической себестоимости готовой продукции в
соответствии с целями организации. Выбор организацией системы учета
затрат влияет на соответствие, эффективность и экономичность собранных
сведений о себестоимости продукции и финансовых результатов
27
Чуев И.Н, Чуева Л. Н. Комплексный экономический анализ финансово - хозяйственной деятельности:
учебник для вузов. Москва: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К », 2013. с 133.
27
деятельности, что и позволяет принимать своевременные и обоснованные
управленческие решения.
28
Всю совокупность способов исчисления себестоимости продукции
можно свести к шести основным:
нормативный способ;
способ суммирования расходов;
способ исключения расходов на сопутствующую продукцию;
способ пропорционального распределения;
способ прямого расчета;
комбинированный способ.
Краткая характеристика каждого из способов приведена в таблице 4.
28
Костюковой.Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2014. с. 82.
28
Таблица 4.
Способы исчисления себестоимости
29
[4, С. 83]
29
Костюковой.Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2014. 272с.
29
Под методом учета затрат на изготовление и калькулирование
себестоимости понимают комплекс способов регистрации, сводки и
обобщения в учетных регистрах данных о расходах на изготовление
продукции и исчисление себестоимости.
30
В настоящее время используют различные методы учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции, В основу их
классификации приняты способы группировки расходов по отдельным
объектам учета (отдельным видов продукции, заказам, процессам) и способы
калькулирования себестоимости.
31
Калькулирование – это исчисление себестоимости изготовленной
продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В процессе калькулирования вычисляется себестоимость: – всего
выпуска продукции, исполненных работ, оказанных услуг;
некоторых видов продукции, работ, услуг, основного и
вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и
хозяйств;
полуфабрикатов, применяемых для последующей переработки или
продажи;
продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
незавершенного производства.
В зависимости от указанных признаков различают нормативный,
позаказный, попередельный и попроцесный методы, метод сокращенной
себестоимости, метода учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции.
11
В основу классификации методов учета затрат на производство
продукции допущен порядок сбора и обобщения расходов на производство
по объектам наблюдения, а в основу классификации методов калькуляции
себестоимости продукции – способ группировки и распределения расходов
30
Костюковой.Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2014. с. 84.
31
Сафонова Л.И, Цветкова Е.Н, Арцер Т.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Томск:
ТПУ, 2012. с. 44, с. 45.
30
между отдельными видами изготавливаемой продукции для применения
себестоимости с целью принятия конкретных управленческих решений.
Выбор объектов наблюдения расходов и методов производственного учета в
большей степени определяется спецификой производства готовой продукции
на предприятии и его технологии, а также зависит от принципов организации
процесса, номенклатуры и сложности выпускаемой продукции и других
сущностно–специфических особенностей.
32
Методы учета затрат:
1. По способу оценки
1.1. Метод учета затрат по фактической себестоимости упирается на
документальном выражении первичных расходов на изготовление продукции
в период их возникновения. Этот метод позволяет формировать сведения о
размере фактической себестоимости продукции, доходов и прибыли.
1.2. Метод учета затрат по нормативной себестоимости допускает
создавать сопутствующий учет фактических и нормативных затрат
предприятия по каждому виду продукции, полагает формирование
предварительных нормативных калькуляций себестоимости продукции,
составляющих исходя из установленных норм расхода всех видов ресурсов.
1.3. Директ–костинг в основу которого положен принцип контроля
расходов в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки
оборудования.
2. По полноте включения затрат в себестоимость продукции
2.1. Метод учета затрат по полной себестоимости базируется на делении
затрат на прямые и косвенные в дальнейшем учете и распределении
производственных накладных расходов равномерно по центрам
ответственности или по видам продукции с использованием одного или
нескольких коэффициентов списания.
2.2. Маржинальный метод учета затрат – это метод, при котором общие
затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные затраты
32
Костюковой.Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2014. с. 84.
31
перемещаются сразу на себестоимость выпущенной продукции, а
постоянные подлежат списанию на финансовый результат от ее продажи.
3. В зависимости от технологических особенностей производства.
3.1. Попроцесный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
также называется простым или однопеременным. Для него характерен учет
прямых и косвенных затрат по статьям калькуляции на весь выпуск
продукции. Данный метод применяется на производствах с массовым
выпуском однородной продукции и кратким периодом производственного
процесса в рамках единой технологии. Как правило, где отсутствует
незавершенное производств (предприятия добывающей и перерабатывающей
отрасли, химической, угольной, текстильной, хлебопечение,
сельскохозяйственные предприятия и др.)
33
Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и
косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск
продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции
определяют делением сумм всех производственных за месяц затрат на
количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат при
применении данного метода, как правило, совпадают с объектами
калькулирования. Схема попроцессного метода учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции представлена на рисунке 2.
34
33
Сафонова Л.И, Цветкова Е.Н, Арцер Т.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Томск:
ТПУ, 2012. с. 49.
34
Костюковой.Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2014. с. 86.
32
Рисунок 2. Схема попроцессного метода учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции
Алгоритм попроцессного метода учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции предполагает три варианта
распределения затрат перед определением фактической себестоимости
производственной продукции. При использовании попроцессного метода для
управления себестоимостью продукции необходимыми условиями должны
быть наличие расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
нормативов применения средств производства, смет производственных
расходов, подготовка учета отклонений фактических расходов от их
нормативов. В целом положительным аспектом данной системы учета затрат
и калькулирования себестоимости продукции является то, что она требует
меньшего числа хозяйственных операций. Но точность получаемой
себестоимости отдельного изделия недостаточно высока.
3.2. Попередельный метод. Для некоторых типов производств характерна
последовательная переработка промышленного сырья в законченный