17
Восстановительная стоимость основных средств – стоимость
воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из
современных цен и современных условий изготовления аналогичных
объектов.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на
определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной
стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
А. М. Смирнова предлагает использоваться виды оценки основных
средств, представленные в приложении 4.
7
Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов
(металлолом, запасные части, дрова и др.), полученных после ликвидации
или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке. Она
определяется на основе аукциона, открытой продажи имущества,
проводимой в срок, меньший, чем обычное время продажи подобных объектов.
Амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена
на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего
объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее
ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то
амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.
Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов
основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или
уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора
страхования имущества организации.
Налоговая стоимость – стоимость основных средств, определяемая
для целей налогообложения.
На любом экономическом субъекте необходимо на высоком уровне
организовать бухгалтерский учет основных средств, который позволит решить
7
Смирнова А. М. Основные фонды и инвестиции предприятия : учеб. пособие / А. М. Смирнова. – Красноярск:
Принтер-М, 2014. – С. 15.
18
следующие задачи проведение анализа состояния и эффективности
использования основных средств.
.
1.2. Значение, задачи и источники информации анализа основных
средств
Основные средства в своей совокупности образуют
производственно-техническую базу экономического субъекта и определяют
его производственную мощь.
Таким образом, как отмечают ведущие экономисты, обеспеченность
экономического субъекта и его структурных подразделений основными
средствами и уровень их использования оказывает существенное влияние на
производительность труда, объемы производства и реализации продукции,
затраты на содержание и обновление основных средств, а через это – на
прибыль экономического субъекта.
8
Увеличение эффективности использования основных средств
способствует относительной экономии расходов экономического субъекта, что
оказывает положительное влияние на динамику уровня расходов на
производство и реализацию продукции, товаров, работ и услуг.
Таким образом, состояние производственного потенциала является
одним из важнейших факторов эффективности основной деятельности
экономических субъектов, а следовательно, и их финансовой устойчивости.
В качестве задач анализа основных средств А.Д. Шеремет выделяет
следующие:
– изучение динамики, состава и структуры основных средств в
разрезе различных признаков за ряд лет;
– оценка обеспеченности организации основными средствами;
8
Соловьева Н. А. Анализ основных средств и эффективности их использования : учеб. пособие / Н. А.
Соловьева ; Краснояр. гос. торг.-экон. ун-т. – Красноярск, 2015. – С. 6.
19
– изучение движения основных средств и темпов их обновления;
– анализ источников финансирования воспроизводства основных
средств;
– изучение технического состояния основных средств и его изменения за
анализируемый период;
– изучение интенсивности использования основных средств;
– оценка влияния изменения интенсивного и экстенсивного
направлений использования основных средств на основные оценочные
показатели деятельности организации;
– разработка конкретных мероприятий по вовлечению в оборот
выявленных резервов улучшения внутривидовой структуры основных средств и
повышения интенсивности их использования.
9
Представленные варианты аналитических задач позволяют дать
оценку структуры, динамики и эффективности использования основных
средств.
Вместе с тем, как отмечает Н. А. Соловьева, полнота и достоверность
результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства
бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с
объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов,
точности отнесения объектов к учетным классификационным группам,
достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения
регистров аналитического учета.
10
В качестве источников информации для анализа основных средств
М. С. Абрютина рекомендует использовать:
1. Плановые данные:
- планы технического перевооружения и реконструкции предприятия и
его структурных подразделений;
- планы ввода в эксплуатацию новых объектов, замены оборудования.
9
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С. 359.
10
Соловьева Н. А. Бухгалтерская отчетность – основа информационной базы финансового анализа / Н. А.
Соловьева. – Красноярск: Принтер-М, 2014. – С. 8.
20
Плановые данные являются базой для сравнения с фактическими
данными анализируемых показателей, содержащихся в бухгалтерской и
статистической отчетности.
2. Бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Основным источником информации для проведения анализа
основных средств являются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах, где в разделе «Основные средства» отражена
информация о составе и движении собственных основных средств
организации в оценке по первоначальной (учетной) стоимости, стоимость
переданных в аренду и переведенных на консервацию основных средств,
сумма начисленной амортизации и результат по индексации в связи с
переоценкой основных средств.
Показатели данного раздела используются при анализе состава,
структуры, движения и технического состояния основных средств.
Также в качестве информационной базы для проведения анализа
основных средств можно использовать показатели бухгалтерского баланса, где
в первом разделе актива баланса по строке 1150 содержится информация
об остаточной стоимости введенных в действие основных средств на начало и
конец отчетного периода.
Анализ эффективности использования основных средств проводят с
привлечением данных отчета о финансовых результатах, который содержит
информацию о финансовых результатах деятельности экономического
субъекта.
3. Статистическую отчетность.
Следует отметить, что информационная база бухгалтерской и
статистической отчетности не отвечает полностью необходимым требованиям
объективного и своевременного принятия решений в части управления
основными средствами экономическими субъектами.
Во-первых, ни одна форма бухгалтерской и статистической отчетности
не содержит информацию о показателях, характеризующих эффективность
21
использования основных средств, что вуалирует «узкие» места и
недостатки в работе экономического субъекта.
Во-вторых, основные формы отчетности, которые содержат в себе
информацию об основных составляются только один раз в год, а
следовательно, для проведения анализа за более короткий промежуток времени
необходимо производить выборку из регистров аналитического учета, что
требует значительных трудозатрат и в конечном итоге негативно сказывается
на результатах анализа.
4. В качестве дополнительной информации для проведения анализа
основных средств экономического субъекта также могут быть использованы
следующие данные синтетического учета:
- счет 01 «Основные средства»;
- счет 02 «Амортизация основных средств»;
- счет 07 «Оборудование к установке»;
- счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3
«Строительство объектов основных средств» и субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств»;
- счет 001 «Арендованные основные средства».
5. Данные аналитического учета по соответствующим счетам, видам и
отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и
карточки аналитического учета).
6. Первичные документы (инвентарные карточки, акты приема-
передачи, ликвидации и прочие).
11
А. Соловьева отмечает, что возможности анализа эффективности
использования основных средств во многих экономических субъектах
ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета,
учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и
степени загрузки. Отсутствует аналитический учет финансовых результатов
11
Абрютина М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учеб.-практ. пособие / М.
С. Абрютина, А. В. Грачев. – М. : Дело и сервис, 2015. – С. 147.
22
по операциям с объектами и прочая необходимая аналитическая
информация.
12
1.3. Методика анализа состояния и эффективности использования
основных средств
Все основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются
моральному и физическому износу. Под моральным износом понимается утрата
основными средствами своей потребительской стоимости (обесценивание),
независимо от физического состояния, вследствие появления более
совершенных основных средств. В результате физического износа
основных средств снижаются технико-экономические показатели их
использования, значительно увеличиваются моральные и денежные расходы,
связанные с их ремонтом и техническим обслуживанием. Более того, во
многих случаях эти ремонты считаются неоправданными и
нецелесообразными.
В рыночных условиях хозяйствования, когда необходим постоянный
контроль за состоянием технической оснащенности организации с целью
повышения конкурентоспособности на рынке товаров и услуг, анализ
технического состояния основных средств становится особенно актуальным.
О. Н. Волкова отмечает, что проведение анализа и оценка
технического состояния основных средств экономического субъекта
необходимы как для своевременного принятия управленческих решений
собственниками организации в части обновления основных средств, так и
для определения их залоговой стоимости под получение кредитов и займов
на реконструкцию, модернизацию и обновление основных фондов.
13
12
Бухгалтерская отчетность – основа информационной базы финансового анализа : текст лекции /
Краснояр. гос. торг.-экон. ун-т ; сост. А. Соловьева. – Красноярск, 2014. – С. 12.
13
Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / О. Н. Волкова, В. В. Ковалев. – М.:
Финансы и статистика, 2014. – С. 147.
23
Оценку технико – организационного уровня и технического оснащения
экономического субъекта начинают с анализа состава и движения основных
средств.
Под составом основных средств понимают внутреннее соотношение его
частей, т.е. структуру. Анализ структуры основных средств позволяет оценить
их состав с точки зрения степени использования в производственном процессе.
С этой целью проводят горизонтальный и вертикальный анализ.
Горизонтальный анализ заключается в оценке изменения стоимости
объектов основных средств в абсолютном выражении и в динамике.
Д ос = (С отч)/(С прош),
(1)
где Д ос – динамика основных средств, руб.;
С отч. - стоимость основных средств в отчетном году, руб.;
С прош. - стоимость основных средств в прошлом году, руб.
Абсолютное отклонение стоимости объектов основных средств
рассчитывается по формуле:
АО = С отч − С прош, (2)
где АО – абсолютное отклонение, руб.
(
Вертикальный анализ – это анализ структуры и структурных изменений
в составе объектов основных средств.
ОС стр = ОС вид / ОС сумма ????100%,
(3)
где ОС вид – стоимость объектов основных средств отдельного вида,
руб.;
ОС сумма – общая стоимость основных средств, руб.
Согласно методике анализа основных средств Л. Т. Гиляровской,
основными оценочными показателями, характеризующими техническое
состояние основных средств и их отдельных видов, являются
24
коэффициенты износа и годности, а также возрастной состав машин и
оборудования.
14
Коэффициент износа определяется как отношение суммы
начисленной амортизации к первоначальной (учетной) стоимости основных
средств:
Киз = Ам / ОС, (4)
где Киз – коэффициент износа;
Ам - суммы начисленной амортизации, руб.;
ОС - первоначальная (учетная) стоимость основных средств, руб.
Коэффициент годности представляет собой отношение остаточной
стоимости основных средств к их первоначальной стоимости:
Кгод = ОСост / ОС, (5)
где Кгод – коэффициент годности;
ОСост - остаточная стоимость основных средств, руб.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разность
между первоначальной стоимостью основных средств и суммой
начисленной амортизации, поэтому коэффициент годности можно
рассчитать как разность между единицей и коэффициентом износа:
Кгод = ОСост / ОС = (ОС – Ам) / ОС = ОС / ОС – Ам / ОС = 1 – Киз (6)
Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало
анализируемого периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже
14
Гиляровская Л. Т. Экономический анализ : учебник для вузов / Л. Т. Гиляровская. – М. : ЮНИТИ-
ДАНА, 2015. – С. 425.
25
коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше
техническое состояние, в котором находятся основные средства организации.
По мнению Е. Л. Кантор, давая оценку изменениям, произошедшим
за анализируемый период в техническом состоянии основных средств,
следует учитывать, что оптимальным считается, если степень их
изношенности не превышает 25 %, допустимым же можно считать
значение этого показателя до 50 %. Высокое значение коэффициента
изношенности (более 50 %) позволяет судить о низком уровне технической
годности основных средств организации, следствием чего является увеличение
расходов на их содержание и снижение отдачи от их использования.
15
Для оценки степени изношенности активной части основных
средств экономического субъекта по отдельным их видам, Л. В. Прыкина
предлагает использовать шкалу экспертных оценок, представленную в
таблице 2.
Таблица 2
Шкала экспертных оценок технического состояния машин и
оборудования на базе коэффициента износа
16
Оценка
состояния
Характеристика технического состояния
Коэффициент
износа, %
1
2
3
Новое
Новое, установленное и еще не
эксплуатировавшееся оборудование, в
отличном состоянии
До 5
Очень хорошее
Практически новое оборудование, бывшее в
недолгой эксплуатации и не требующее
ремонта или замены каких-либо частей
До 15
Хорошее
Хорошее Бывшее в эксплуатации
оборудование, полностью
отремонтированное или
реконструированное, в отличном состоянии
16-35
Удовлетворитель-
ное
Бывшее в эксплуатации оборудование,
требующее некоторого ремонта или
замены отдельных мелких частей, таких,
как подшипники, вкладыши и др.
36-60
15
Кантор Е. Л. Основные фонды промышленных предприятий / Е. Л. Кантор, А. И. Гинзбург, В. Е. Кантор.
– СПб. : Питер, 2015. – С. 122.
16
Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия : учебник для вузов / Л. В. Прыкина. – М. : ЮНИТИ-
ДАНА, 2014. – С. 324.
26
Окончание таблицы 2
1
2
3
Условно
пригодное
Бывшее в эксплуатации оборудование в
состоянии, пригодном для дальнейшей
эксплуатации, но требующее
значительного ремонта или замены
главных частей, таких, как двигатель и
другие ответственные узлы
61-80
Неудовлетвори-
тельное
Бывшее в эксплуатации оборудование,
требующее капитального ремонта, такого,
как замена рабочих органов основных
агрегатов
81-90
Негодное к
применению или
лом
Оборудование, в отношении которого нет
разумных перспектив на продажу, кроме
как по стоимости основных материалов,
которые можно из него извлечь
91-100
Следует отметить, что предлагаемая многими экономистами методика
анализа технического состояния собственных основных средств не учитывает
их морального износа, который еще в большей степени усугубляет
ситуацию.
Изучение возрастного состава оборудования и определение его
среднего возраста характеризует технический уровень парка оборудования
и его моральный износ.
М.А.Вахрушина, для более полной характеристики технического
состояния основных средств предлагает изучить структурные сдвиги в
возрастном составе отдельных групп машин и оборудования. Однако
проведение такого анализа может быть затруднено в связи с отсутствием
аналитической информации, сгруппированной в необходимом разрезе.
17
В связи с этим требуется трудоемкая и сложная выборка из
инвентарных карточек. Информацию об изменении возрастной структуры
выбранного вида оборудования, используя натуральные единицы измерения
(количество единиц оборудования), можно систематизировать. Снижение в
динамике среднего возраста основных средств (в разрезе анализируемых
групп) характеризует улучшение возрастной структуры оборудования.
17
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред.
М.А.Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2014. - С. 245