15
основных средств на различных предприятиях различна, что определяется
целым рядом факторов (рисунок 2).
Рисунок 2. Факторы производственной структуры основных средств
Распределения основных средств по структурным подразделениям
предприятия характеризует их технологическая структура. Технологическую
структуру основных средств характеризуют такие показатели, как доля
отдельных видов станков в общем количестве станочного парка, доля
отдельных видов транспортных средств в общем количестве автотранспорта,
имеющегося на предприятии.
При определении возрастной структуры основных средств их относят к
различным группам по срокам их полезного использования. Как правило,
выделяют 5 таких групп: до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20
лет; свыше 20 лет). На основе данных о возрастной структуре может быть
рассчитан как средневзвешенная величина по всем видам оборудовании.
Анализ характеристик основных средств позволяет определить их
экономическую сущность. Она выражается в том, что основные средства как
Факторы
производственной
структуры
основных средств
Характер
деятельность
предприятия
Темпы НТП
Концентрация
производства
Специализация
производства
Кооперирование
производства
Комбинирование
производства
Диверсификация
производства
Географическое
местоположение
16
элемент имущественного комплекса предприятия в производстве в течение
нескольких технологических циклов и переносят свою стоимость на готовую
продукцию не сразу, а по частям. В своей совокупности основные средства
образуют производственно – техническую базу и определяют
производственную мощь предприятия, и поэтому от того, насколько
эффективно используются основные средства зависит эффективность
деятельности предприятия в целом.
Основные средства могут быть классифицированы по различным
основаниям. Наибольшее практическое значение имеет их классификация на
производственные и непроизводственные, активные и пассивные основные
фонды. Соотношение между отдельными элементами основных средств
определяет их производственную, технологическую и возрастную структуру.
1.2. Оценка, износ и амортизация основных средств
Управление основными средствами предприятия в первую очередь
требует проведения их объективной оценки. Оценка основных средств - это
определение их стоимости для целей учета и анализа, экономических расчетов
и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных
показателей
11
. Такая оценка, как правило, проводится, как в натуральной, так и
в стоимостной форме. В первом случае оценка осуществляется для определения
численных характеристик элементов основных средств, их мощности,
производительности, величины производственных площадей и т.д.
Стоимостная оценка основных средств осуществляется с целью
отслеживания изменений в составе и динамике основных средств за
определенный интервал времени, а также для расчета величины
амортизационных отчислений. Существуют различные виды оценки основных
средств, основные из которых показаны на рисунке 3. Рассмотрим каждый из
видов оценки, представленных на данном рисунке.
11
Гарифуллина А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и
«амортизация» // Молодой ученый. - 2018. - №7. - С. 324
17
Рисунок 3. Виды оценки основных средств
12
Первоначальная стоимость - это фактическая сумма затрат на
изготовление или приобретение фондов, их доставку и монтаж. Первоначальная
стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного
объекта. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на
баланс предприятия, она остается неизменной в течение всего срока службы и
пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или
уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Также по
первоначальной стоимости начисляется амортизация основных средств.
В то же время необходимо отметить, что в деятельности предприятия
наступают ситуации, когда первоначальная стоимость не отражает
действительную стоимость основных средств. Чаще всего это происходит под
воздействием инфляции. Такая ситуация требует проведения переоценки
основных средств. Переоценка основных средств – это изменение
первоначальной стоимости основных средств в связи с изменением цен на
материалы, ростом производительности труда и другими факторами,
влияющими на сопоставимость цен на основные средства
13
. В результате
переоценки основных средств устанавливается их восстановительная
12
Кислая И.А., Аржаная К.В. Классификация основных средств организации и основные подходы к
определению понятия «основные средства»// Проблемы экономики, организации и управления в России и мире:
материалы XII международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 64
13
Крутякова В.А. Основные средства: от поступления до выбытия: Учебно – практическое пособие. - М.: АйСи
Групп, 2016. с. 108
Виды оценки основных средств
По первоначальной стоимости
По остаточной стоимости
По восстановительной
стоимости
Определяется в зависимости от
направления приобретения
Определяется вычитанием из
первоначальной стоимости
суммы амортизации основных
средств
Определяется как стоимость
воспроизводства основных
средств современных условиях
18
стоимость. Она представляет собой сумму затрат на воспроизводство основных
средств в текущих условиях деятельности предприятия.
Предприятия может осуществлять переоценку основных средств двумя
способами: на основе оценок экспертов и посредством системы индексов цен.
При экспертном методе на предприятиях и в отраслях создаются специальные
комиссии из числа наиболее опытных и квалифицированных инженеров и
экономистов, которые и проводят переоценку. При индексном методе
переоценка осуществляется путем умножения балансовой стоимости объекта на
индекс цены, установленный для данной группы основных средств.
Для расчета остаточной стоимости основных средств, как правило,
используется следующая формула:
100
**
*
ТСА
ССС
пн
кпост
(1)
Где С
ост
– остаточная стоимость основных средств;
С
п
– первоначальная стоимость основных средств;
С
к
– стоимость капитального ремонта за весь срок службы основных средств
А
н
– годовая норма амортизации;
Т – срок эксплуатации основных средств
14
.
Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или
приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для
определения восстановительной стоимости основных средств проводят их
переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.
Одна из главных особенностей основных средств состоит в том, что они
используются в течение длительного периода времени и потребляются по
частям в течение нескольких производственных циклов. В то же время в
процессе использования основные средства теряют свои первоначальные
14
Пушкарева Е.А. Проблемы бухгалтерского учета и анализа основных средств// Интеграционные процессы в
науке в современных условиях: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции.
- 2018. - С. 229
19
свойства, что снижает их производительность и приводит к ухудшению
качества продукции. Утрата основными средствами своих потребительских
свойств и стоимости в процессе использования получила название износа.
Основные средства предприятия подвержены как физическому, так и
моральному износу. Физический износ основных средств – это утрата ими
своих функциональных качеств вследствие устаревания и разрушения
составных элементов их конструкций под влиянием нагрузок в процессе их
эксплуатации и природно – климатических воздействий
15
. Физическому износу
подвержены все группы основных средств, но в наибольшей степени он
характерен для машин, оборудования и транспортных средств, в то время как
физический износ зданий и сооружений наступает значительно позже.
Причин физического износа основных средств две. Во-первых, это работа
или бездействие основных средств, а во-вторых, стихийные бедствия. Поэтому
для уменьшения физического износа основных средств необходимо, во-первых,
уменьшить долю бездействующего оборудования, и во-вторых, сократить сроки
его замены. Физический износ формируется под влиянием двух групп
факторов: факторы, зависящие от самих фондов, факторы, связаны с
организацией их обслуживания и использования. В первую группу могут быть
включены факторы, в которых создавались объекты основных средств. Сюда
можно отнести степень совершенства конструктивных решений, соблюдение
технологической дисциплины, качество получаемых материалов и
комплектующих изделий.
Факторы второй группы связаны с условиями эксплуатации основных
средств. Сюда относятся качество ремонта, ухода и надзора основных средств,
степень их загрузки, квалификация обслуживающего персонала, соблюдение
режима работы оборудования и т.д.
Также необходимо отметить, что физический износ происходит
неравномерно. В связи с этим можно выделить полный и частичный износ. При
полном износе основные средства полностью ликвидируются и заменяются
15
Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия): Учебник. – М.: КноРус, 2015. с. 82
20
новыми. Частичный износ может быть возмещен путем ремонта.
Для определения степени физического износа может быть использована
следующая формула:
100*
н
ф
ф
Т
Т
И
(2)
Где И
ф
– степень физического износа основных средств;
Т
ф
– фактический срок службы объекта основных средств;
Т
н
– нормативный срок службы объекта основных средств
16
Помимо физического, основные средства подвергаются также
моральному износу. Он означает потерю части стоимости основных средств без
соответствующего физического износа. Основная причина морального износа
состоит в ускорении темпов НТП. Моральный износ приводит к ухудшению
технических характеристик основных средств и снижению экономической
эффективности их использования вследствие появления новых более
совершенных машин и оборудования.
Можно выделить два вида морального износа. Первый вид морального
износа характеризуется уменьшением стоимости машин или оборудования в
результате их удешевления в современных условиях. Величина морального
износа первого вида рассчитывается по следующей формуле:
п
вп
м
Ф
ФФ
И
1
(3)
где Фп, Фв - соответственно первоначальная и восстановительная
стоимости основных фондов
17
.
Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в
производство более производительных и экономичных видов машин и
оборудования. Он определяется по формуле:
16
Баскакова О. В. Экономика предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. — М.:
Дашков и К, 2015. с. 72
17
Баскакова О. В. Экономика предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. — М.:
Дашков и К, 2015. с. 73
21
с
ус
м
П
ПП
И
*
2
(4)
Потребляемая в процессе производства стоимость основных средств
должна возмещаться. Основу данного процесса составляет амортизация.
Амортизация – это процесс планомерного возмещения износа основных
средств путем перенесения утраченной ими стоимости на изготовляемую
продукцию
18
. Из данного определения следует, что амортизация может
рассматриваться как денежное выражение физического и морального износа
основных средств.
Для понимания экономической сущности амортизации необходимо
проанализировать оборот стоимости основных средств, который показан на
рисунке 4.
Рисунок 4. Оборот стоимости основных средств
19
Как видно из данного рисунка, после того как произведенная
предприятием продукция будет реализована, часть полученных денежных
доходов, соответствующая перенесенной стоимости основных средств
поступает в амортизационный фонд. Данный фонд создается с целью
накопления денежных средств до величины, которая примерно соответствует
их первоначальной стоимости.
Из сущности амортизации вытекают три ее основных функции:
1. Функция воспроизводства основных средств;
2. Функция учета стоимости основных средств;
18
Капырина А.Д., Ершова, Н.Б. Проблемы выбора способа начисления амортизации основных средств на
предприятиях // Universum: экономика и юриспруденция. - 2017. - № 1 (34). - С. 4
19
Сигидов Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: Монография. - М.: Инфра -
М, 2017. с. 98
Первоначальная
стоимость Ф
н
Стоимость готовой
продукции
Амортизационные
отчисления = Ф
н
22
3. Стимулирующая функция, которая выражается в том, что амортизация
способствует наиболее полному использованию основных средств
Начисление амортизации основных средств осуществляется различными
способами, особенности использования каждого из которых определены
законодательно в течение всего срока полезного использования основных
средств. Срок полезного использования – это период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит предприятию доход.
Определение срока полезного использования осуществляется с учетом
следующих факторов:
- Ожидаемого периода использования объектов основных средств в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- Ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации,
периодичности проведения ремонта и т.д.
- Нормативно – правовых ограничений в отношении использования данных
объектов основных средств.
Существует несколько способов начисления амортизации в течение
периода полезного использования основных средств. Это прежде всего
линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости
пропорционально объему продукции.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных
средств на норму амортизации, что выражается следующей формулой
20
:
ап
НОСА *
(5)
Где
п
ОС
- первоначальная стоимость основных средств;
а
Н
- норма амортизации
В свою очередь норма амортизации представляет собой установленный в
20
Капырина А.Д., Ершова, Н.Б. Проблемы выбора способа начисления амортизации основных средств на
предприятиях // Universum: экономика и юриспруденция. - 2017. - № 1 (34). - С. 5
23
процентах балансовой стоимости размер амортизации за определенный период
времени по конкретному виду основных средств. Ее расчет осуществляется по
следующей формуле:
100*
*
па
лп
а
ОФТ
ОФОФ
Н
(6)
Где
п
ОФ
- первоначальная стоимость основных средств;
л
ОФ
- ликвидационная стоимость основных средств;
а
Т
- амортизационный период
21
Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется
путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на
расчетный коэффициент, в числителе которого находится число лет,
оставшихся до конца срока полезного использования данного объекта, а в
знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта, что
выражается следующей формулой:
Т
iТ
ОСА
п
1
(7)
Где Т – срок полезного использования объекта;
i – срок работы объекта;
Т
- сумма лет срока полезного использования объекта
22
При использовании способа уменьшаемого остатка сумма
амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости
основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на
коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. При
использовании данного способа начисление амортизации осуществляется по
21
Капырина А.Д., Ершова, Н.Б. Проблемы выбора способа начисления амортизации основных средств на
предприятиях // Universum: экономика и юриспруденция. - 2017. - № 1 (34). - С. 5
22
Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая. - М.: Ассоциация бухгалтеров,
аудиторов и консультантов (АБАК), 2017. с. 429
24
твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных
средств. Технологию расчета амортизации методом уменьшаемого остатка
можно представить в виде следующей формулы:
АОСК
Т
А
пу
1
(8)
Т
- срок полезного использования объекта;
у
К
- коэффициент ускорения;
А
- сумма начисленных амортизационных отчислений
23
.
Применение способа списания стоимости основных средств
пропорционально объему продукции для расчета величины амортизационных
отчислений используется следующая методика расчета:
сл
о
п
О
О
ОСА
(9)
о
О
- объем выполненных на оборудовании работ за отчетный период;
сл
О
- предполагаемый объем выполненных на оборудовании работ за весь
срок службы объекта
24
Как видно из представленной выше формулы, для определения суммы
амортизационных отчислений с использованием данного метода необходимо
умножить первоначальную стоимость основных средств на норму амортизации,
которая определяется как соотношение объема продукции в отчетном периоде
и предполагаемого объема производства продукции на протяжении периода
полезного использования объекта основных средств.
Последние три метода начисления амортизации относятся к нелинейным.
Нелинейные методы начисления амортизационных отчислений являются более
выгодными, так как они учитывают еще и моральный износ.
23
Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая. - М.: Ассоциация бухгалтеров,
аудиторов и консультантов (АБАК), 2017. с. 431
24
Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая. - М.: Ассоциация бухгалтеров,
аудиторов и консультантов (АБАК), 2017. с. 431