62
но целом выделяют такие основные направления анализа, как оценка струк-
туры, движения, технического состояния и эффективности использования ос-
новных средств, в том числе их активной части. Однако данный анализ мало
увязан с оценкой инвестиционных потребностей в их обновлении, эффектив-
ности реализации инвестиций в объекты основных средств. Поэтому содержа-
ние их комплексного экономического анализа, на наш взгляд, следует уточ-
нить. Для этого рассмотрена возможность использования системного и ком-
плексного подхода к анализу основных средств в их взаимосвязи и взаимообу-
словленности.
Общее, что объединяет все направления комплексного анализа основ-
ных средств - это их направленность на выявление комплексных резервов
повышения эффективности их использования и роста результативных показа-
телей деятельности организации в конечном итоге.
Во второй главе проведен анализ современного состояния акционерного
общества «Завод «Звезда»,
которое является одним из старейших промышлен-
ных предприятий Республики Калмыкия. Динамика показателей финансовой
устойчивости свидетельствует о том, что предприятие на протяжении послед-
них трех лет сохраняет свою независимость от внешних источников финанси-
рования на достаточно высоком уровне, хотя и имеет тенденцию к снижению,
что связано со уменьшением величины собственного капитала организации, а
именно – нераспределенной прибыли. На данный момент имущество завода
на 68% сформировано за счет собственных источников.
Завод в 2016-2017 гг. находился на достаточном уровне платежеспособ-
ности, располагал достаточным объемом ликвидных активов. Однако на фоне
сокращения валовой прибыли предприятия по итогам деятельности за 2018 г.
АО «Завод «Звезда» получило убыток в размере 693 тыс. руб., что произошло
впервые за много лет функционирования предприятия. В результате, уровень
платежеспособности предприятия значительно снизился.
63
Для определения изменений, наблюдаемых в составе основных средств
проанализирована их структуру. Основные средства предприятия неодно-
родны по своему составу и функциям, что обусловило разделение их на
группы. Среднегодовая стоимость основных средств предприятия в 2018 г.
уменьшилась. Рост произошел только по строке «Машины и оборудование» и
«Офисное оборудование». Наибольший удельный вес занимают машины и
оборудование, а за ними следуют здания, сооружения, транспортные средства.
Основные средства анализируемого предприятия на 55-57% состоят из
активной части на протяжении всего рассматриваемого периода. В 2017 г.
предприятие дополнительно приобрело машины и оборудование.
Анализ технического состояния основных средств позволил сделать сле-
дующие выводы. Увеличение в динамике в 2017 г. коэффициентов обновления
и коэффициента роста основных средств оценивается как благоприятное, так
как свидетельствует об увеличении темпов роста основных средств и ускоре-
нии темпов развития материально-технической базы организации. Однако в
2018 г. произошло снижение по данным показателям на 0,174 и 0,215 соответ-
ственно, что свидетельствует об обратной тенденции.
Коэффициент выбытия на конец 2018 г. не превышает коэффициент
обновления, что оценивается положительно, так как свидетельствует о не-
котором техническом перевооружении предприятия.
Высокое значение коэффициента изношенности позволяет судить о низ-
ком уровне технической годности основных средств АО «Завод «Звезда», в
результате чего происходит увеличение расходов на их содержание и сниже-
ние отдачи от их использования. Увеличение в динамике коэффициента износа
на фоне отрицательных значений коэффициента годности указывает на ухуд-
шение технологического состояния основных производственных средств, что
является отрицательной характеристикой деятельности предприятия.
Оценка показателей эффективности использования основных средств
АО «Завод «Звезда» показала, что фондоотдача основных средств в 2017 г.
возросла на 0,5 руб. по сравнению с 2016 г., а в 2018 г. снизилась на 1,48 руб.
64
Такая динамика прямо отражает изменения в объеме произведенной продук-
ции, максимальное значение которого наблюдается в 2017 г.
Наблюдаемое увеличение фондовооруженности работников завода
свидетельствует об увеличении обеспечения работников предприятия сред-
ствами производства. Данное изменение, прежде всего, произошло за счет ро-
ста среднегодовой стоимости основных средств при постоянной численности
работников завода.
Динамика показателя фондорентабельности отражает изменения, про-
исходящие в прибыли от продажи.
Таким образом, оценка эффективности использования основных
средств АО «Завод «Звезда» показала, что за анализируемый период эффек-
тивность использования потенциала основных средств имеет тенденцию к
снижению в основном за счет сокращения объемов производства и сниже-
ния прибыльности деятельности завода.
В работе определено изменение фондорентабельности за счет фондо-
отдачи основных производственных средств и рентабельности продукции
на основе факторного анализа. Показатель фондорентабельности снизился
на 26,84% в результате уменьшения фондоотдачи в 2018 году по сравнению
с предыдущим годом. Снижение уровня фондоотдачи основных производ-
ственных средств и снижение рентабельности продукции на 11,87% привели
к суммарному снижению фондорентабельности на 81,34%. Как показал
факторный анализ, наиболее сильное отрицательное влияние на показатель
фондоотдачи оказало снижение фондоотдачи действующего оборудования.
В третьей главе выявлены направления совершенствования использова-
ния основных средств предприятия на основе проведенного факторного ана-
лиза фондоотдачи. Для выявления резервов повышения фондоотдачи исполь-
зованы следующие модели:
1. Фондоотдача как произведение фондоотдачи активной части основ-
ных средств и удельного веса активной части в их суммарной стоимости. Эта
65
модель позволяет выявить влияние на фондоотдачу эффективности использо-
вания активной части основных средств и их доли;
2. Фондоотдача как отношение производительности труда к фондово-
оруженности труда;
3. Рентабельность основных средств как отношение прибыли от про-
даж к стоимости основных средств. Факторная модель рентабельности основ-
ных средств представляет собой произведение рентабельности продаж и фон-
доотдачи основных средств.
На основе проведенного исследования выделены основные направления
финансовой политики АО «Завод «Звезда» по повышению эффективности ис-
пользования основных средств:
- увеличение производительности труда, которая должна составить не
менее 659,98 тыс. руб./чел., для компенсации роста фондовооруженности
труда на 2,26% и обеспечения увеличения фондоотдачи до уровня 2017 года;
- обеспечение роста рентабельности основных средств за счет повыше-
ния фондоотдачи до уровня не ниже 6,07 руб./руб.;
- повышение фондоотдачи основных средств, введенных в эксплуата-
цию в отчетном году, что позволит повысить эффективность использования
основных средств в целом и довести ее до уровня не менее 6 руб. выручки с 1
руб. основных средств.
Кроме того, в целях повышения эффективности использования основ-
ного капитала предприятия предлагаются следующие направления:
1. Повышение качества используемого сырья, которое приводит к ро-
сту выхода товарной продукции, а при неизменном количестве действующего
производственного оборудования неизбежно повышается и фондоотдача.
2. Уменьшение потерь полезных веществ в отбросах и отходах. Про-
мышленная утилизация позволяет повысить объемы изготавливаемой продук-
ции до 20%, а уровень фондоотдачи на 10-15%.
3. Внедрение современных достижений научно-технического про-
гресса и в первую очередь малоотходных, безотходных, ресурсосберегающих
66
технологий, а также техники для их осуществления. Все это повышает выход
изготавливаемой продукции из того же объема всего переработанного сырья,
а также фондоотдачу.
4. Замена устаревшего оборудования на новое. По условиям агрегатной
концентрации, при нормально функционирующей экономике, с удвоением
мощности оборудования цена возрастет лишь в полтора раза. А это обуслов-
ливает рост фондоотдачи.
5. Создание особых экономических стимулов повышения эффективно-
сти использования основного капитала. Конкурентоспособность организации
обеспечивается меньшим ресурсопотреблением, в том числе и основных про-
изводственных средств. Ускоренная амортизация, высокая степень загрузки
оборудования, а также их замена на современные, экономичные и высокопро-
изводительные являются важнейшим условием для выживаемости и процве-
тания организации.
Таким образом, повышение эффективности использования основного
капитала в настоящее время имеет огромное значение. Организации, основные
фонды которым достались в наследство от социалистической экономики,
должны не только стремиться их усовершенствовать, но и максимально эф-
фективно использовать все то, что есть, особенно в существующих в настоя-
щее время условиях дефицита финансов, а также производственных инвести-
ций.
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература
1. Налоговый кодекс Рос. Федерации (часть первая): [от 31 июля 1998
г. № 146-ФЗ] // Собрание законодательства Рос. Федерации. 1998. № 31. - Ст.
3824.
2. О бухгалтерском учете: федер. закон [от 6 дек. 2012 г. № 402-ФЗ] //
Собрание законодательства Рос. Федерации. 2011. № 31. Ст. 3867.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основ-
ных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России: [от 30 марта 2001 г. № 26н]
// Бюллетень нормативных актов федер. органов исполнит. власти. 2001. - №
20. С. 34-36.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расче-
тов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: приказ Минфина России: [от 19 нояб.
2002 г. № 114н] // Бюллетень нормативных актов федер. органов исполнит.
власти. 2003. № 10. С. 57-59.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организа-
ции" (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Поло-
жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-
ской Федерации» (в ред. от 11.04.2018). - [Электронный ресурс]. - Электронно-
правовая система «Консультант Плюс».
7. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред.
от 24 декабря 2010 г. № 186н) [Электронный ресурс]. - Электронно-правовая
система «Консультант Плюс».
8. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Клас-
сификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основ-
ные средства» // Бухгалтерский учет. - № 12, 2011.
68
10. Амирбекова Ш.Т. Учет основных средств в современных условиях:
учеб. пособие / Ш.Т. Амирбекова // Совершенствование учета, анализа и кон-
троля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития
экономики. 2018. № 2. С. 38-41.
11. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / [под ред.
В.И. Бариленко]. –Москва: Издательство «Омега-Л», 2009. –414 с.
12. Бальжинов , А.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности: учебное пособие / А.В. Бальжинов, Е.В. Михеева. –Улан-Удэ:
ВСГТУ, 2003. –119 с.
13. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бре-
славцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. Рн/Д: Феникс, 2017. 318 с.
14. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие /
И.М. Дмитриева. М.: Юрайт, 2016. 287 с.
15. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие /
Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. –2-е изд. –Москва: Издательство «Дело и
Сервис», 2015. –336 с.
16. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств: учеб.
пособие / Ефремова А.А. Главбух, 2015. 152 с.
17. Зимин Н. Е., Солопова В. Н. Анализ и диагностика финансово-хозяй-
ственной деятельности предприятия. – М.: КолосС, 2015. – 384 с.
18. Когденко, В.Г. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика:
Учебно-методическое пособие / В.Г. Когденко, И.Л. Быковников. - М: НИЯУ
МИФИ, 2010. - 236 с.
19. Когденко, В.Г.Экономический анализ: учеб. пособие / В. Г. Ко-
гденко. –2-е изд., перераб. и доп. –Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. –392с.
20. Лустов, Н.С. Учет, анализ и аудит основных и оборотных средств
предприятия: монография / Н.С. Лустов. – Москва: РУСАЙНС, 2019. – 110 с.
21. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И.
Малявкина, Т.В. Федорова. М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. 512с.
69
22. Пласкова, Н.С. Финансовый анализ деятельности организации: учеб-
ник. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. – 368 с.
23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учеб. пособие / Савицкая Г.В. М.: ИНФРА-М, 2016. 336 с.
24. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / Г. В. Савицкая. –5-е изд., перераб. и доп. –Москва: ИНФРА-М, 2009.
–536 с.
25. Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной дея-
тельности: учебник для вузов / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. –3-е изд. –Москва: Даш-
ков и К, 2014. –384 с.
26. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности:
учебник / А. Д. Шеремет. –Москва: ИНФРА-М, 2015. –415 с.
27. Экономический анализ активов организации: учебник / [под ред.
Д.А. Ендовицкого]. –Москва: Эксмо, 2009. –608 с.
28. Экономический анализ: учебник / Л.Т. Гиляровская [и др.]. –
Москва: Юнити-Дана, 2014. –615 с.
Дополнительная литература
29. Бубновская, Т.В., Ермакова, А. О., Камнева, Д. А. Сравнительный
анализ стандартов РСБУ и МСФО в области оценки и учета основных средств
// Карельский научный журнал. 2017. Т. 6. № 4(21) С. 168 -171
30. Власова, М.Ю., Беджанова, А.К., Иванова, И.Г Экономико - стати-
стический анализ эффективности использования основных средств предприя-
тия // Colloquium-journal. 2019. № 9-7 (33). С. 19-21.
31. Воронин, В.П. Анализ взаимосвязи оценки эффективности дея-
тельности корпораций и интересов ее стейкхолдеров / В. П. Воронин, И. В.
Панина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. –2016.–№28(310).
–С. 11-20.
70
32. Гусейнова, А.Р., Сулейманова, Д.А. Анализ использования основных
средств предприятия (на примере ОАО «Денеб»)//Актуальные вопросы совре-
менной экономики. - 2019. - Т. 1. - № 3. - С. 147-150
33. Домбровская, Е. Н. Проблемы применения проекта ПБУ 6 «Учет ос-
новных средств» в отечественной практике бухгалтерского учета // Вестник
университета (Государственный университет управления). № 4. 2014. С. 18 -
19.
34. Дремина, О. П. Подходы к определению понятия «основные сред-
ства», их классификация и методики анализа эффективности использования
/О.П. Дремина // Молодой ученый. - 2017. - № 20. - С. 245-248.
35. Дружиловская, Т. Ю., Дрыгинкина, В. А. Современные проблемы по-
следующей оценки основных средств в учете российских организаций // Меж-
дународный бухгалтерский учет. № 2. 2015. C. 58 - 63.
36. Ермакова И.Н. Экономическая сущность основных средств // Элек-
тронный научно-практический журнал «МОЛОДЕЖНЫЙ НАУЧНЫЙ
ВЕСТНИК». 2017. № 8.
37. Задорова, Т.В. Анализ эффективности использования основных
средств организации // Вестник Чебоксарского филиала Российской академии
народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской
Федерации. 2019. № 1 (16). С. 43-51.
38. Васильев, И.И., Гренадерова, М.В. Анализ финансовой устойчивости
местных предприятий. //Актуальные вопросы современной экономики - 2019г.
№ 3. С. 184-186
39. Ибатуллина, А.А., Садыкова, А.И. Отличия в учете основных средств
по Российским и международным стандартам // Вестник современных иссле-
дований. 2018. 10.2 (25). С. 76-79.
40. Конвисарова, Е.В., Музыка, К.В. Анализ финансового состояния
предприятия и основание решений по предупреждению угроз экономической
безопасности. //Актуальные вопросы современной экономики - 2018г. № 4. С.
256-263
71
41. Кравченко, А.М. Анализ наличия, состояния обеспеченности и эф-
фективности использования основных средств предприятия // Вестник маги-
стратуры. 2019. № 3-2 (90). С. 127-128.
42. Небавская, Т.В., Баранник, В.В., Воропаева, Я.С. Сходства и разли-
чия учета основных средств в соответствии с МСФО и РСБУ // Инновационная
экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. №7 (17). С.
221 - 226.
43. Филиппова, М. Сравнительный анализ учета основных средств по
РСБУ и МСФО // European journal of economics and management sciences. 2017.
- Section 1. Accounting.- C. 6-9.
44. Черкашнев, Р. Ю., Пахомов, Н. Н. Разработка направлений совер-
шенствования механизма обновления основных средств на предприятии // Со-
циально-экономические процессы и явления». 2015. № 1. С. 96 - 104.
45. Чернявская, С. А.Анализ основных средств ЗАО ОПХ «Централь-
ное» г. Краснодара/ С. А. Чернявская, И.Ю. Касарина, М.А. Малашенко.
//Вестник Академии знаний. 2019. No1(30). С. 236-242.
Интернет-ресурсы
46. Нестеров, А.К. Показатели основных средств [Электронный ресурс]
// Образовательная энциклопедия ODiplom.ru. - Режим доступа:
http://odiplom.ru/ lab/pokazateli-osnovnyh-sredstv.html
47. Нестеров, А.К. Управление основными средствами [Электронный
ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru. - Режим доступа: http://
odiplom.ru/lab/upravlenie-osnovnymi-sredstvami.html
48. http://www.zvezda.elisp.ru/index.html – Официальный сайт АО «Завод
«Звезда»