14
Для достоверного учета объектов основных средств по всем их
направлениям необходимо их классифицировать по различным признакам. Это
является одним из основных принципов правильной организации бухгалтерского
учета. К самым значимым принципам классификации основных средств
относится единообразный подход к группировке основных средств в учете и
отчетности организациями различных организационно-правовых форм и
отраслевых особенностей учета. В состав объектов основных средств
включаются следующие их виды: рабочие и силовые машины, здания,
сооружения и оборудование, приборы и устройства измерительные и
регулирующие, техника вычислительная, транспортные средства, инструмент,
принадлежности, инвентарь производственный и хозяйственный, племенной и
продуктивный скот, внутрихозяйственные дороги многолетние насаждения, и
другие соответствующие объекты.
Также учитываются в составе основных средств: капвложения на
улучшение коренное земель (оросительные, осушительные и прочие
мелиоративные работы); капвложения в объекты основных средств
арендованные; объекты природопользования (недра, вода и природные ресурсы
другие), земельные участки. Основные средства, которые предназначены
исключительно с целью предоставления предприятием за плату во временное
пользование и владение или просто во временное пользование другим субъектам
с целью получения дохода, в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете
отражаются в составе вложений доходных в ценности материальные [4, С.162].
Следует рассмотреть подробнее классификацию основных средств. На
рисунке 3 изображена классификация основных средств по составу.
15
Рисунок 3 – Классификация основных средств по составу
Классификация основных средств по отраслевой принадлежности
представлена на рисунке 4. Основные средства могут быть различны по своему
виду, использованию, индивидуально, в соответствии со спецификой отрасли, но
основные подходы в соответствии с законодательными уровнями, должны быть
идентичными. Выбор в учете предлагают варианты применяемые учетной
политикой на уровне организаций. Там устанавливаются правила в выборе
счетов аналитических позиций, порядка применяемого варианта расчета
амортизации, правил резервирования средств на восстановление объектов и
другие.
Здания (корпуса цехов, складские помещения)
Многолетние насаждения (виноградники, плантации,
фруктовоягодные сады)
Хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, вешалки,пишущие
машинки, сейфы, множительные аппараты)
Производственный инвентарь и принадлежности (рабочие
столы, верстаки, тара, стеллажи)
Инструмент (режущий, ударный, давящий,
уплотняющий)
Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили,
мотоциклы, кары, тележки)
Машины и оборудования (силовые машины и оборудование,
рабочие машины и оборудование, вычислительная техника)
Сооружения (тоннели, эстакады, автомобильные
дороги)
Прочие основные фонды (библиотечные фонды,
музейные ценности)
Земля
Рабочий репродуктивный скот и животные на
откорме
Передаточные устройства (электросети, теплосети,
газовые сети)
16
Рисунок 4 – Классификация основных средств по отраслевой
принадлежности
Далее на рисунке 5 представлена классификация основных средств по
степени использования в деятельности организации.
Рисунок 5 - Классификация основных средств по степени
использования в деятельности организации
Они могут быть разделены на основные средства действующие, то есть,
эксплуатируемые, находящиеся в запасе, на стадии дооборудования, достройки,
приказу руководителя и др. Бездействующие объекты временно отвлечены из
процесса производства или не применяются временно в управленческих целях.
По распоряжению руководителя данные объекты могут быть на консервации или
находиться в запасе.
Основные
средства
Сельского
хозяйства
Промышленности Торговли
Действующие
Находятся в
стадии
частичной
ликвидации,
конвервации
Находятся в
стадии
достройки,
дооборудован
ия
Находятся в
запасе
(резерве)
Находятся в
эксплуатации
Бездействующие
Находятся на
консервирова
нии
Находятся в
запасе
17
Классификация основных средств по имеющимся на них правам
изображена на рисунке 6.
Рисунок 6 – Классификация основных средств по имеющимся
на них правам
На рисунке 7 схематично изображена классификация основных средств по
функциональному назначению. Производственные основные фонды состоят из
объектов, которые играют непосредственную роль в осуществлении процесса
производства продукции, работ, или оказания услуг: машины, оборудование и
т.д., или создающие необходимые условия для осуществления деятельности
предприятий, то есть производственные здания, сооружения, электросети и др.,
или используемые для перемещения и хранения предметов труда, материально-
производственных запасов. Основным назначением непроизводственных
основных фондов является использование их в процессе обслуживания
производства, и поэтому они в нем не участвуют, не перенося часть своей
стоимости на готовую продукцию. Их воспроизводство осуществляется за счет
национального дохода.
Основные средства,
принадлежащие
организации на праве
собственности (в том
числе сданные в
аренду);
Основные средства,
находящиеся у
организации в
оперативном
управлении или
хозяйственном
ведении;
Основные средства,
полученные
организацией в аренду
18
Рисунок 7 – Классификация основных средств по
функциональному назначению
Однако увеличение непроизводственных фондов оказывает положительное
влияние на улучшение благосостояния работников в части благ социальной
направленности. Это, в конечном счете, влияет на результаты деятельности всего
предприятия. Все рассмотренные виды основных средств имеют свое
предназначение в процессе производства. Если здания и сооружения
обеспечивают условия для нормального протекания производственного
процесса, то машины и оборудование непосредственно принимают участие в
производстве продукции. Поэтому всю совокупность объектов основных средств
можно подразделять на активную и пассивную части (рисунок 8).
Производственные
фонды
Рабочие
машины и
оборудование
Производствен
ные здания и
сооружения
Инструмент и
производствен
ный инвентарь
Силовые
машины и
оборудование
Непроизводственн
ые фонды
Объекты
культурнобыто
вого
назначения
Объекты
коммунального
хозяйства
Жилые дома
Объекты
здравоохранен
ия и
просвещения
19
Рисунок 8 - Структура основных средств
Основные средства, относящиеся к активной части, являются базой в
процессе оценки технического уровня и производственных мощностей, а также
участвует при превращении готовой продукции из предметов труда. В состав
пассивной части основных средств включаются все остальные объекты, главной
целью которых, является обеспечение условий для производственного процесса
по выпуску готовой продукции, тем самым они способствуют превращению
предметов труда в готовую продукцию [38, С.182].
При проведении мероприятий учета и анализа следует различать
производственную, технологическую и возрастную структуру основных средств
(рисунок 9).
Производственная структура применяется в проведении анализа изучения
динамики по группам объектов основных средств, находящихся в
функционировании данной организации. Активная часть здесь является
важнейшим показателем, которая зависит от: характера выпускаемой продукции,
масштабов выпуска однородной продукции, используемого в процессе
производства оборудования, концентрации, специализации и кооперации
производства.
Основные
средства
Активная
часть
Инструмент
Транспортн
ые средства
Машины и
оборудован
ие
Пассивная
часть
Прочие
основные
средства
Инвентарь
и
принадлеж
ности
Сооружения Здания
20
Рисунок 9 – Виды структур основных средств
Функцией технологической структуры основных средств является
распределение их по подразделениям предприятия в процентном выражении от
их общей стоимости. При «узком» подходе технологическая структура может
быть представлена, например, долей цельных видов станков в общем количестве
станочного парка [37, С.82]. Возрастная структура основных средств
используется в качестве одной из основных характеристик производственного
потенциала и экономической безопасности организации. Она позволяет
распределять основные средства по возрастным группам (до 5 лет; от 5 лет до 10
лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет).
Расчет среднего возраста оборудования производится как
средневзвешенная величина. Через определенный промежуток времени
структура основных средств может видоизменяться из-за процессов движения
основных средств в результате ввода в эксплуатацию новых элементов, выбытие
по различным причинам. Поэтому структуру основных средств можно считать
величиной динамической. Состав и структура основных средств зависят от
особенностей выпускаемой продукции, уровня развития техники и технологии в
стране, уровня автоматизации производства и управления, природно-
климатических условий и т.д.
Первый фактор является основным, потому что именно конструктивно-
технологические особенности выпускаемой продукции оказывают большое
влияние на состав и структуру основных средств отрасли промышленности.
Структура
основных
средств
Технологическая
Производственная
(видовая)
Возрастная
21
Основные средства являются решающим фактором любого производства,
участвуют в создании материальных благ и по мере эксплуатации
изнашиваются, постепенно переносят свою стоимость в себестоимость
произведенной продукции, в виде начисленных сумм амортизации. Оценка и
отражение в бухгалтерском балансе приобретают особую актуальность среди
проблем учета основных средств. Порядок налогообложения, правильность
расчета налогооблагаемой базы, влияет на расходы и налог на прибыль. Кроме
того, точность показателей объема, коэффициентов состояния и движения
основных средств определяются достоверно проведенной их оценкой.
Применяемые в чете виды оценки основных средств, приведенные на
рисунке 10, позволяют оценить состояние основных производственных фондов
организации и экономический эффект их обновления, выражающейся в росте
производительности труда и снижении затрат.
Рисунок 10 – Применяемые оценки основных средств
Принимаются к учету объекты основных средств в оценке по
первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению на протяжении
срока эксплуатации. В общем понимании она представляет собой стоимость
приобретения объектов основных средств и стоимость доведения их до
состояния возможного применения в производстве или управлении. Данная
величина складывается по-разному, в зависимости от способа приобретения и
поступления объектов на учет.
Первоначальной стоимостью приобретенных за денежные средства
основных средств (как бывших в эксплуатации, так и новых), признается сумма
фактических издержек предприятия на сооружение и изготовление,
Оценка
основных
средств
Первоначальня
Восстановительная
Остаточная
22
приобретение, за исключением НДС и иных налогов возмещаемых (за
исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ) [27, С.93].
Положением по бухучету 6/01 установлен алгоритм формирования
первоначальной стоимости основных средств в случае внесения учредителями
основных средств в счет вклада в капитал уставный предприятия, их
приобретения за плату, получения по договору дарения и в других случаях
получения безвозмездного, сооружения и изготовления и поступлений прочих.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, которые
приобретены за денежные средства у поставщиков, складывается из затрат
фактических на приобретение, которыми есть: средства, уплачиваемые
поставщику в соответствии с договором, суммы, уплачиваемые за доставку
приобретенного основного средства, суммы за консультационные и
информационные услуги, пошлины таможенные и таможенные сборы; налоги
невозмещаемые, госпошлина, в связи с приобретением основного средства
уплачиваемые; вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого
основное средство приобретено; иные затраты, связанные непосредственно с
приобретением данного основного средства. Первоначальная стоимость
основных средств, производимых на самом предприятии, включает фактически
произведенные расходы по выпуску объектов.
Учет и отражение затрат на производство основных средств производятся
предприятием в порядке учета производственных затрат этой организацией
соответствующих видов продукции [37, С.92]. Первоначальной стоимостью
основных средств, которые вносятся в счет вклада в капитал уставный,
признается их оценка денежная, согласованная между учредителями
предприятия. Первоначальной стоимостью основных средств, которые получены
предприятием по договору дарения и в других случаях их получения
безвозмездного, признается стоимость рыночная на дату оприходования этих
основных средств. Согласно п.43 Методических указаний по учету средств
основных «стоимость восстановительная объектов средств основных есть сумма
денежных средств, которая уплачена должна быть предприятием на дату
23
проведения переоценки при необходимости проведения замены какого-либо
объекта» [29, С.63].
Информацию о восстановительной стоимости основных средств
необходимо подтвердить документально, для этого можно воспользоваться
данными торговых организаций (прайс-листы), заводов-изготовителей (сведения
о ценах на аналогичную продукцию в письменной форме), органов
государственной статистики, торговых инспекций (ответы на запросы в
письменной форме), СМИ и специальной литературы, бюро технической
инвентаризации (оценка), экспертных заключений. Остаточная стоимость –
стоимость основных средств с учетом начисленной амортизации. Указанный
показатель определяется путем вычитания суммы амортизационных отчислений
из первоначальной стоимости.
Данный вид оценки показывает величину стоимости основного средства,
еще не перенесенной на готовую продукцию, выполненные работы либо
оказанные услуги. Оценка основных средств по остаточной стоимости нужна для
составления бухгалтерского баланса и выявления финансового результата от
выбытия имущества организации, а также определения его качественного
состояния.
Амортизация – это изнашивание постепенное основных средств и
постепенное перенесение на выпускаемую продукцию их стоимости.
Амортизация есть одновременно способ, средство, процесс перенесения
стоимости основных средств изношенных на продукцию, произведенную с их
помощью. Инструментом износа этих средств являются отчисления
амортизационные в виде средств денежных, направляемых на ремонт основных
средств, строительство, изготовление объектов новых. Сумма отчислений
амортизационных включается в затраты на производство продукции и переходит
тем самым в цену [40, С.173].
В Положении по бухучету «Учет основных средств» №6/01 говорится, что
предприятия вправе выбрать способ начисления амортизации наиболее
подходящий, в том числе: