24
− способ уменьшаемого остатка;
− линейный, равномерного начисления;
− списания по сумме количества лет срока использования полезного
использования объектов;
− способ на основе использования показателей деловой активности, то
есть, например, пропорционально объему произведенной продукции, работ.
услуг.
Избрание способа начисления амортизации напрямую зависит от характера
использования основных средств, от объемов оказания услуг и выполнения
работ, объемов производства продукции, от длительности течение отчетного
периода участия в производстве в и прочих факторов.
Таким образом, полнота и объективность результатов анализа основных
средств во многом определяется степенью совершенства бухгалтерского учета,
оперативности учета операций с объектами основных средств, правильности
заполнения учетных документов, точности отнесения 16 объектов к учетным
группам, правильность заполнения инвентаризационных описей, широты
разработки и ведения регистров аналитического учета.
1.3. Оценка эффективности использования основных средств предприятия
Основной показатель, который характеризует эффективность
использования основных средств - фондоотдача. При расчете фондоотдачи, в
стоимость основных средств, включаются как собственные, так и арендованные
средства, без учета основных средств, находящиеся на консервации, а также
переданные в аренду другим организациям.
Расчет фондоотдачи может вестись как по первоначальной, так и по
остаточной стоимости основных средств. Однако фондоотдача, как
экономический показатель имеет ряд недостатков, независимо от базы
исчисления. Их необходимо учитывать в процессе хозяйственной деятельности и
в экономическом анализе. Данный показатель невозможно измерить во времени,
т.к. годовой объем произведенной продукции, сопоставляется со стоимостью
25
основных средств, отдельные элементы которых имеют различные сроки
службы, в общем случае превышающий годовой отрезок времени [1]. Кроме
того, принятый объем продукции не может рассматриваться как величина,
пропорциональная размерам основных средств, в связи с тем, что он зависит от
использования основных средств в течение суток, от годового режима работы.
В расчете фондоотдачи так же учитывается пассивная часть основных
средств, непосредственно не связанная с выпуском продукции. На изменение
уровня фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов, которые можно
сгруппировать следующим образом (рис. 2). Своевременность обновления
основных средств - обеспечение определенного уровня эффективности основных
средств. Основные этапы последовательности разработки и принятия
управленческих решений, которые обеспечивают обновление основных средств
в организации: 1) сформировать необходимый уровень интенсивности
обновления отдельных видов основных средств организации и выбрать наиболее
эффективные формы их обновления; 2) определить необходимый объем
обновления в будущем периоде; 3) определить затраты на обновление всех видов
основных средств.
«Одним из важнейших факторов улучшения результативности
хозяйственной деятельности является обеспеченность субъектов хозяйствования
основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более
полное и эффективное их использование» [40, С.83].
Любая организация должна постоянно осуществлять контроль за наличием
движением, сохранностью и эффективностью использования основных средств.
Вся эта информация в совокупности позволит организации выявить пути и
неиспользованные резервы повышения эффективности основных средств, а в
последствие своевременно выявить отклонения, которые в дальнейшем могут
серьезно повлиять на деятельность организации. Для проведения оценки
эффективности использования основных средств при проведении анализа
предприятием, следует провести расчет показателей эффективности
использования основных средств. Для этого необходим анализ этих показателей
26
и выявление факторов, оказавших влияние на результативный показатель [37,
С.64].
В качестве информационных данных для проведения анализа основных
средств используются планируемые показатели экономического, социального и
технического развития предприятия, бухгалтерский баланс, пояснения к
бухгалтерскому балансу, форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных
средств» форма № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования», а
также данные первичной документации – инвентарные карточки учета основных
средств, ведомости начисленной амортизации и другие регистры.
Перед проведением анализа рассматривается фактическое наличие
основных средств, далее рассчитывается их структура и коэффициенты
движения: поступления, выбытия. В процессе проведения анализа необходимым
элементом является расчет среднегодовой стоимости объектов основных
средств. Применяемая методика расчета сводится к использованию следующей
формулы:
Фср = Фпер + (Фвв * Чм) / 12 – Фл * (12 – М) / 12, (1)
где Фср - среднегодовая стоимость объектов;
Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость;
Фвв - стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств;
Чм – число месяцев функционирования введенных объектов;
Фл - ликвидационная стоимость;
М – количество месяцев функционирования выбывших объектов основных
средств.
Этот способ не является единственным, применяются и другие способы
подсчета стоимости основных средств. Например, хронологический метод
расчета стоимости основных средств основан на применении расчета:
Фср = (½ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ ½ *Фi) / ( n–1 ), (2)
27
где n - число периодов (месяцев, кварталов и т.п.);
Фi - стоимость основных средств в i-ом периоде.
Данный раздел анализа рассматривает движение и техническое состояние
основных производственных средств, с методикой расчета коэффициента
обновления, выбытия и коэффициента прироста. Коэффициент обновления
(Кобн), отражает долю новых основных средств в общей их стоимости на конец
года, отражает часть новых объектов в общей величине на конец отчетного
периода.
Кобн = Стоимость поступивших ОС/Стоимость ОС на конец года (3)
Коэффициент выбытия (Kв) - отражает отношение стоимости выбывших
объектов к стоимости основных средств на начало периода. Показывает долю
выбывших объектов, в общей сумме на начало отчетного периода.
Кв = Стоимость выбывших ОС/Стоимость ОС на начало года, (4)
Коэффициент прироста (Кпр) есть отношение стоимости прироста
основных средств к их стоимости на начало периода, отражает часть основных
средств, которая увеличила или уменьшила, к стоимости основных средств,
находящихся на балансе организации за отчетный период.
Кпр = Стоимость прироста ОС/Стоимость ОС на начало периода (5)
На дальнейшем этапе анализа рассчитываются основные показатели
использования основных средств, среди которых основным является показатель
фондоотдачи. Он рассчитывается отношением стоимости товарной продукции к
среднегодовой стоимости объектов основных средств:
28
Фондоотдача = Выпуск продукции/Среднегодовая стоимость ОС (6)
Рассчитывается в процессе анализа и фондоемкость – показатель,
обратный фондоотдаче:
Фондоемкость = Среднегодовая стоимость ОС / Выпуск продукции (7)
При осуществлении анализа рассматривается динамика всех
вышеперечисленных показателей по годам, производится оценка выполнения
плановых показателей, соответствия достигнутому уровню, сравнение отчетных
и базисных показателей в анализируемых годах.
Для проведения более глубокого анализа эффективности использования
основных средств показатель фондоотдачи может рассчитываться по
совокупности основных средств, или по средствам производственного
назначения, активной их части. В процессе проведения факторного анализа
фондоотдачи определяется влияние факторов, значение которых рассчитывается
при сравнении показателя в анализируемом и базисном году.
К факторам первого уровня относятся: изменение доли активной части в
общей их сумме, изменение фондоотдачи активной части. Фондоотдача
активной части основных средств находится в зависимости непосредственно от
его структуры, времени работы и показателя среднечасовой выработки. Для
анализа можно использовать следующую факторную модель:
ФО = (К * Тед. * СВ) / Фср (8)
где К - среднегодовое количество оборудования;
Тед.- количество отработанных часов одним оборудованием;
СВ - выработка продукции за 1 машино-час.
Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, после
чего она примет другой вид:
29
ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц)= ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц, (9)
где Д - количество отработанных дней,
Ксм - коэффициент сменности,
П – продолжительность смены,
СВ - выработка продукции за 1 машино-час,
К –количество единиц,
Ц – средняя стоимость единицы.
Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования
применяется метод цепных подстановок. После проведения аналитических
расчетов обобщающих показателей приступают к рассмотрению степени
использования производственных мощностей предприятия, применяются
показателями экстенсивной и интенсивной загрузки. Коэффициент экстенсивной
загрузки рассчитывается как отношение фактического фонда рабочего времени
оборудования к плановому:
Кэкст. = Тф / Тпл, (10)
где Тф – фактический фонд рабочего времени оборудования,
Тпл – плановый фонд.
При расчете коэффициента интенсивной загрузки производится расчет
отношения фактической и среднечасовой выработки к плановой:
Кинтен. = ВПф. / ВПпл, (11)
где Кэкст. - коэффициент экстенсивной загрузки,
Кинтен – коэффициент интенсивной загрузки.
По оборудованию однородных качеств, групп рассчитывается изменение
объема производства продукции за счет влияния факторов количества,
экстенсивных и интенсивных. Используется следующая факторная модель:
30
ВП = К * Д * Ксм * П * СВ, (12)
где К - среднегодовое количество оборудования,
Д - количество отработанных дней,
Ксм - коэффициент сменности,
П – продолжительность смены,
СВ - выработка продукции за 1 машино-час.
Для расчета влияния каждого из этих факторов применяется методика
факторного анализа цепной подстановки, а также способы абсолютных и
относительных разниц. На следующем этапе проведения анализа производится
расчет показателя фондовооруженности, путем деления среднегодовой
стоимости основных средств на показатель среднесписочного количества
работников предприятия:
Фвоор. = Фср. / Р, (13)
где Фср. – среднегодовая стоимость основных средств,
Р – число работающих на предприятии.
Данный показатель отражает стоимость основных средств, в расчете на
одного работающего. Кроме того, рассчитывается показатель
фондовооруженности рабочих, основного производства активными основными
средствами:
Фвоор. = Фактив. / Росн., (14)
где Росн. – число рабочих, занятых в основном производстве. Далее
анализируется степень использования площадей предприятия. Производится
расчет показателя, отражающего величину произведенной продукции,
приходящуюся на 1 м2 общей производственной и непроизводственной площади
предприятия:
31
Фпл. = ВП / S, (15)
где ВП – валовая продукция,
S - общая площадь.
Данный показатель чаще применяется для подсчета выработки продукции
на 1 м
2
площадей производственного направления. При изучении использования
площадей предприятия значимым является показатель удельного веса
производственных и непроизводственных площадей в общей площади, удельный
вес площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей
площади производственных площадей.
В процессе проведения анализа рассматриваются факторы, которые
оказывают влияние на результаты хозяйственной деятельности предприятия и
эффективность использования основных средств. На этой основе выявляются
резервы повышения эффективности использования основных средств, которыми
могут служить ввод в действие, замена, модернизация оборудования,
сокращение простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное
использование оборудования, внедрение мероприятий, улучшающих процесс
использования оборудования.
Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в
действие нового оборудования могут быть определены:
ВПк = ∆К * Дф * Ксмф * Пф * СВф (16)
где К – дополнительное количество оборудование;
Дф - количество отработанных дней (фактически),
Ксмф – коэффициент сменности;
Пф – средняя продолжительность рабочего дня,
СВф - выработка.
Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению
среднего количества отработанных дней каждой единицей за год. Это является
32
положительным фактором производственной деятельности, прирост
рассчитывается следующим образом:
ВПд = Кв * ∆ДФ * Ксмф * Пф * СВф (17)
где Д - дополнительное количество рабочих дней;
Кв - возможное количество рабочих дней,
Ксмф – коэффициент сменности;
Пф – средняя продолжительность рабочего дня,
СВф - выработка.
Для расчета резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения
коэффициента сменности, при лучшей организации производства, применяется
формула:
ВПксм = Кв * Дв * ∆Ксмф * Пф * СВф (18)
где Кв - возможное количество рабочих дней,
Ксмф – коэффициент сменности;
Пф – средняя продолжительность рабочего дня,
СВф – выработка.
За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя
продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции:
ВПп = Кв * Дв *Ксмв * ∆П * СВф (19)
где Кв - возможное количество рабочих дней,
Дв – возможное количество отработанных дней,
Ксмф – коэффициент сменности
СВф – выработка.
33
Следующая формула используется для определения резерва увеличения
выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования:
ВАсв = Кв *Дв * Ксмв * Пв * ∆СВ (20)
где Кв - возможное количество рабочих дней,
Дв – возможное количество отработанных дней,
Ксмф – коэффициент сменности,
Пв – возможная продолжительность рабочего дня,
СВ - выработка продукции за 1 машино-час.
Резервы роста фондоотдачи – это увеличение объема производства и
сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:
(ВПф + ∆ВП) / (Фср + Фдоп – Фрез) – ВПф/Фср = Фв - Фф (21)
где Ф – резерв роста фондоотдачи;
Фв – возможный уровень фондоотдачи;
Фф - фактический уровень фондоотдачи;
ВП – резерв увеличения производства продукции;
Фдоп – дополнительная сумма основных производственных средств,
необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;
Фрез – резерв сокращения среднегодовых остатков основных
производственных средств.
В процессе проведения анализа основных средств на предприятии
рассматривается их наличие, структура, показатели движения основных средств.
Центральным показателем использования основных средств является
фондоотдача. В процессе анализа используется факторная модель и методика
цепных подстановок и абсолютных разниц, производится расчет влияния