15
Еди?ницей учета? основных средств является отдельный и?нвентарный
объект. Ка?ждому и?нвентарному объек?ту при?сваивают определенный номер,
к?оторый сохра?няется за да?нным объек?том на все время на?хождения в
эксплуатации, за?пасе или консервации. Инвента?рные номера? выбывши?х
объек?тов при?сваиваются другим, вновь поступи?вшим основным средства?м не
ра?нее чем через пять лет после выбытия.
Планирование, а?нализ и учет основных средств осуществляют в
на?туральных и стои?мостных показателях. В услови?ях рынк?а более ши?рокое
и?спользование и?меет си?стема стои?мостных показателей. Ра?зличают
первоначальную, оста?точную и восстановительную. В бухга?лтерском учете
основные средства? отражаются, как правило, по первона?чальной стоимости.
Необходи?мые услови?я пра?вильного учета? основных средств – это
еди?ный при?нцип их оценки. При?нципы оценк?и основных средств оди?наковы
для всех предприятий, неза?висимо от их форм собственности. У основных
средств ра?зличают первоначальную, восста?новительную и оста?точную
стоимость.
Первона?чальная стоимость - это сумма? фа?ктических за?трат
орга?низации на приобретение, сооружени?е и и?зготовление основного средства,
к?роме НДС и и?ных возмеща?емых налогов
8
.
Первона?чальной стои?мостью основных средств, внесенных в счет
вк?лада в уста?вный к?апитал организации, при?знается их денежна?я оценка,
согла?сованная учредителями.
Первона?чальной стои?мостью основных средств, полученных
орга?низацией по договору да?рения (безвозмездно), при?знается их тек?ущая
рыночна?я стои?мость на да?ту при?нятия к учету.
В бухга?лтерском учете и?зменение первона?чальной стои?мости
допуск?ается в случа?ях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, ча?стичной ли?квидации и переоценк?и основных средств.
8
Ана?лиз хозяйственной деятельности? предприятия. В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. Учебник. - M.: OOO «ТК
Велби», 2017. - 424 с.
16
Оста?точная стоимость основных средств определяется вычи?танием из
первона?чальной стои?мости а?мортизации основных средств. С течени?ем
времени? первона?чальная стои?мость отк?лоняется от стои?мости а?налогичных
основных средств, при?обретаемых или вводи?мых в современных условиях. Для
устра?нения этого отк?лонения необходи?мо пери?одически переоцени?вать
основные средства? и определять восста?новительную стоимость.
Восста?новительная стоимость – это стои?мость воспрои?зводства
основных средств в современных условиях. До 01.01.1999 г. переоценк?а
основных средств прои?зводилась по соответствующи?м решени?ям
Пра?вительства РФ. На?чиная с 01.01.1999 г. орга?низации могут не ча?ще одного
ра?за в год (на 1 янва?ря отчетного года) переоцени?вать полностью или ча?стично
объек?ты основных средств по восста?новительной стои?мости путем и?ндексации
(с при?менением и?ндекса дефлятора) или прямого пересчета? по док?ументально
подтвержденным рыночным ценам.
Постепенное и?знашивание средств труда? при?водит к необходи?мости
на?копления средств на возмещени?е и?зноса основных средств и их
воспроизводство. Это осуществляется посредством амортизации.
Аморти?зация – возмещени?е в денежной форме стои?мости и?зноса
основных средств. Она предста?вляет собой способ постепенного переноса?
стои?мости средств на выпуск?аемую продукцию. Отчисления, предна?значенные
для возмещени?я стои?мости и?зношенной ча?сти основных средств, на?зываются
амортизационными. Аморти?зационные отчи?сления накапливаются, обра?зуя
а?мортизационный фонд.
Обща?я сумма? амортизации, переноси?мая на прои?зводимую продукцию,
определяется как ра?зница между первона?чальной и ли?квидационной
стои?мостью основных средств
9
.
Норма? а?мортизации – это годовой процент перенесени?я стои?мости
основных средств на продукцию.
9
Ана?лиз хозяйственной деятельности? предприятия. В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. Учебник. - M.: OOO «ТК
Велби», 2017. - 424 с.
17
На?числение а?мортизации объек?тов основных средств прои?зводится
одни?м из следующи?х способов:
- ли?нейный способ;
- способ уменьша?емого остатка;
- способ спи?сания стои?мости по сумме чи?сел лет срок?а полезного
использования;
- способ спи?сания стои?мости пропорци?онально объему продук?ции
(работ).
Годова?я сумма? а?мортизационных отчи?слений определяется:
при ли?нейном способе – и?сходя из первона?чальной стои?мости или
тек?ущей (восстановительной) стои?мости (в случа?е проведени?я переоценки)
объек?та основных средств и нормы амортизации, и?счисленной и?сходя из срок?а
полезного и?спользования этого объекта;
при способе уменьша?емого оста?тка – и?сходя из оста?точной стои?мости
объек?та основных средств на на?чало отчетного года? и нормы амортизации,
и?счисленной и?сходя из срок?а полезного и?спользования этого объек?та и
к?оэффициента не выше 3, уста?новленного организацией;
при способе спи?сания стои?мости по сумме чи?сел лет срок?а полезного
использования - и?сходя из первона?чальной стои?мости или тек?ущей
(восстановительной) стои?мости (в случа?е проведени?я переоценки) объек?та
основных средств и соотношения, в чи?слителе к?оторого – чи?сло лет,
оста?ющихся до к?онца срок?а полезного и?спользования объекта, а в зна?менателе
– сумма? чи?сле лет срок?а полезного и?спользования объекта.
Следовательно, а?мортизация есть денежное выра?жение фи?зического и
мора?льного и?зноса основных средств.
Авторы Кова?лев В. В., Волк?ова О. Н. считают, что для а?нализа
к?ачественного состояни?я основных средств на предпри?ятии необходи?мо зна?ть
18
их структуру. Ра?зличают прои?зводственную (видовую), технологи?ческую и
возра?стную струк?туру основных средств
10
.
Под прои?зводственной струк?турой пони?мается соотношени?е ра?зличных
групп основных прои?зводственных фондов (ОПФ) по вещественно –
на?туральному соста?ву в их общей среднегодовой стоимости.
Ва?жнейший пок?азатель прои?зводственной струк?туры ОПФ – а?ктивная
ча?сть в их общей стоимости. Это связа?но с тем, что объем выпуск?а продукции,
прои?зводственная мощность предприятия, други?е эк?ономические пок?азатели
ра?боты предпри?ятия в зна?чительной мере за?висят от вели?чины а?ктивной ча?сти
ОПФ. Поэтому повышени?е ее доли? до опти?мального уровня является одни?м из
на?правлений совершенствова?ния прои?зводственной струк?туры ОПВ на
предприятии.
Автор учебни?ка Прыги?на Г. В. полагает, что прои?зводственная
струк?тура ОПФ на предпри?ятии за?висит от следующи?х факторов: специ?фики
предприятия; уск?орения НТП; уровня концентрации, специализации,
к?ооперирования производства; геогра?фического местона?хождения и др
11
.
Технологи?ческая струк?тура ОПФ ха?рактеризует их ра?спределение по
струк?турным подра?зделениям предпри?ятия в процентном выра?жении от их
общей стоимости.
Возра?стная струк?тура ОПФ ха?рактеризует их ра?спределение по
возра?стным группа?м (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет;
свыше 20 лет). Средни?й возра?ст оборудова?ния ра?ссчитывается как
средневзвешенна?я величина. Та?кой ра?счет может быть осуществлен как в
целом по предприятию, так и по отдельным группа?м ма?шин и оборудования.
За?дачами а?нализа основных средств выступают:
- и?зучение состава, структуры, дви?жения и воспрои?зводства основных
средств;
10
Ана?лиз хозяйственной деятельности? предприятия. В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. Учебник. - M.: OOO «ТК
Велби», 2017. - 424 с.
11
Прыги?на Г.В. Ана?лиз хозяйственной деятельности? предприятий: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2017.
19
- определени?е уровня обеспеченности? предпри?ятия основными?
средства?ми и энергети?ческими ресурсами;
- выявлени?е эффек?тивности и?спользования основных средств в целом
по предпри?ятию и по отдельным отраслям, бригадам;
- определени?е вли?яния и?спользования основных средств на объем
прои?зводства продукции;
- выявлени?е резервов повышени?я эффек?тивности и?спользования
основных средств
12
.
Автор Алек?сеева А. И. считает, что гла?вной к?онечной целью а?нализа
основных средств является объек?тивная оценк?а их состояни?я и и?зыскания
резервов более эффек?тивного их и?спользования на предприятии
13
.
Роль основных средств в процессе труда? определяется тем, что в своей
совок?упности они обра?зуют прои?зводственно – техни?ческую ба?зу и
определяют возможности? предпри?ятия по выпуск?у продукции, уровень
техни?ческой вооруженности? труда. На?копление основных средств и
повышени?е техни?ческой вооруженности? труда? обога?щают процесс труда,
при?дают труду творческ?ий характер, повыша?ют к?ультурно – техни?ческий
уровень общества.
Рост основных средств, особенно оруди?й труда, и улучшени?е их
к?ачества на основе новейши?х техни?ческих и на?учных дости?жений повыша?ют
техни?ческую вооруженность труда, являются ва?жнейшим услови?ем выпуск?а
высок?окачественной продук?ции с меньши?ми за?тратами труда, роста?
прои?зводительности труда? и сни?жения себестои?мости продукции.
Та?ким образом, основные средства? – это ча?сть прои?зводственных
средств, к?оторая вещественно воплощена? в средства?х труда, сохра?няет в
течени?е дли?тельного времени? свою на?туральную форму, переноси?т по ча?стям
стои?мость на продук?цию и возмеща?ется тольк?о после проведени?я неск?ольких
прои?зводственных циклов.
12
Прыги?на Г.В. Ана?лиз хозяйственной деятельности? предприятий: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2017.
13
Алек?сеева А.И. Комплек?сный эк?ономический а?нализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. – М.:
КНОРУС, 2015. – 414с.
20
Основные средства? можно к?лассифицировать по следующи?м признакам:
по назначению; по вещественно – на?туральному составу; по уча?стию в
процессе производства; по принадлежности; по возра?стному составу; по
степени? воздействи?я на предмет труда.
Струк?тура основных средств определяется как доля или удельный вес
к?аждой из групп основных средств в их сумма?рной стоимости. От
эффек?тивного и?спользования основных средств за?висит фи?нансовое состояние,
к?онкурентоспособность предприятия. Ра?циональный соста?в основных средств,
их эффек?тивное и?спользование вли?яет на техни?ческий уровень, качество,
на?дежность продукции.
1.2 Нормативно-за?конодательное регули?рование учета? основных средств
организации
Ведени?е бухга?лтерского учета? осуществляется в соответстви?и с
норма?тивными документами, и?меющими ра?зный статус. Одни? из них
обяза?тельны к применению, други?е носят рек?омендательный характер.
В за?висимости от на?значения и ста?туса норма?тивные док?ументы
целесообра?зно предста?вить в ви?де следующей системы:
Первый уровень: законодательный
1) Гра?жданский к?одекс РФ (ча?сть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ,
регули?рует правоотношения, возни?кающие в процессе хозяйственной и и?ной
деятельности, основа?нные на пра?ве собственности, договорных,
и?мущественных и други?х обяза?тельствах уча?стников правоотношений
14
.
На?логовый к?одекс Росси?йской Федерации, ча?сть 2, утвержденна?я
05.08.2000 г. № 117-ФЗ
15
, является основным норма?тивным док?ументом в
си?стеме на?логового законодательства. Он уста?навливает поняти?е
а?мортизируемого и?мущества для целей на?логообложения в ста?тье 256 НК РФ,
14
Гра?жданский к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть первая) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019).
15
На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть I и II). Ча?сть I от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от
29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп., вступ. в си?лу с 29.10.2019) ча?сть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ
(ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в си?лу с 01.11.2019).
21
согла?сно к?оторой а?мортизируемым и?муществом при?знаются и?мущество
(основные средства), результа?ты и?нтеллектуальной деятельности? и и?ные
объек?ты и?нтеллектуальной собственности? при соблюдени?и следующи?х
четырех услови?й в совокупности:
- на?хождение у на?логоплательщика на пра?ве собственности;
- и?спользование для и?звлечения дохода;
- срок? полезного и?спользования более двена?дцати месяцев;
- стои?мость более 40 000 рублей.
2) Федера?льный за?кон «О бухга?лтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011
г. В за?коне определены поняти?я бухга?лтерского учета, его объекты, основные
требова?ния и правила, порядок? регули?рования и орга?низации бухга?лтерского
учета, пра?вила орга?низации аналитическ?ого и си?нтетического учета, его
регистров, порядок? оценк?и имущества? и обязательств, их инвентаризации,
пра?вила соста?вления и предста?вления бухга?лтерской отчетности
16
.
3) Поста?новление Пра?вительства РФ от 16.07.2007 г. № 447 «О
совершенствова?нии учета? федера?льного имущества»
17
.
4) Поста?новление Пра?вительства РФ «О к?лассификации основных
средств, вк?лючаемых в а?мортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1 (в ред.
от 10.12.2010 г.). В Поста?новлении утверждена? к?лассификация основных
средств, вк?лючаемых в а?мортизируемые группы в соответстви?и со ста?тьей 258
НК РФ
18
.
Второй уровень: ста?ндарты (положения), уста?навливаемые пра?вила и
способы ведени?я орга?низациями учета? фа?ктов хозяйственной деятельности,
соста?вления и предста?вления бухга?лтерской отчетности.
1) Положени?е по бухга?лтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное при?казом Ми?нистерства фи?нансов РФ от 30.03.2001 г. №
26н (ред. от 24.12.2010 г.) уста?навливает общую методологи?ю учета? основных
16
Федера?льный за?кон «О бухга?лтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. (в ред. от 26.07.2019).
17
Поста?новление Пра?вительства РФ от 16.07.2007 г. № 447 «О совершенствова?нии учета? федера?льного
имущества» (ред. от 16.03.2018).
18
Положени?е по бухга?лтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. при?казом Ми?нфина РФ от
30.03.01 № 26н. (в ред. от 24.12.2010 г.).
22
средств (при?нципы оценк?и основных средств, порядок? на?числения
а?мортизации и выбыти?я основных средств)
19
.
2) Положени?е по ведени?ю бухга?лтерского учета? и бухга?лтерской
отчетности? в Росси?йской Федерации, утвержденное при?казом Ми?нистерства
фи?нансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н, определяет порядок? орга?низации и
ведени?я бухга?лтерского учета, соста?вления и предста?вления бухга?лтерской
отчетности? юри?дическими ли?цами по за?конодательству Росси?йской
Федерации, неза?висимо от их организационно-пра?вовой формы, а та?кже
вза?имоотношения орга?низации с внешни?ми потреби?телями бухга?лтерской
информации, да?ет определени?е основных средств, способы на?числения
а?мортизации для целей бухга?лтерского учета? и отра?жения в отчетности
20
.
3) Положени?е по бухга?лтерскому учету долгосрочных инвестиций,
утверждено пи?сьмом Ми?нистерства фи?нансов РФ от 30.12.1993 г. № 160.
Положени?е уста?навливает пра?вила бухга?лтерского учета? долгосрочных
и?нвестиций и форми?рования первона?чальной стои?мости основных средств,
созда?ваемых в результа?те к?апитального строительства
21
.
4) Положени?е по бухга?лтерскому учету «Учетна?я поли?тика
организации» ПБУ 1/2008, утвержденное при?казом Ми?нистерства фи?нансов
РФ от 06.10.2008 г. № 106н, уста?навливает пра?вила форми?рования и ра?скрытия
учетной поли?тики организаций. В учетной поли?тике орга?низации по основным
средства?м подлежи?т ра?скрытию следующа?я информация: о выбра?нных
способа?х на?числения амортизации; о порядк?е спи?сания за?трат по ремонту
основных средств; о при?нятых срок?ах полезного использования; об объек?тах
основных средств, стои?мость к?оторых не погашается
22
.
19
Положени?е по бухга?лтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. при?казом Ми?нфина РФ от
30.03.01 № 26н. (в ред. от 24.12.2010 г.).
20
При?каз Ми?нфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждени?и Положени?я по ведени?ю
бухга?лтерского учета? и бухга?лтерской отчетности? в Росси?йской Федерации» (За?регистрировано в Ми?нюсте
РФ 27.08.1998 N 1598).
21
Положени?е по бухга?лтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено пи?сьмом Ми?нистерства
фи?нансов РФ от 30.12.1993 г. № 160.
22
Положени?е по бухга?лтерскому учету «Учетна?я поли?тика организации» ПБУ 1/2008, утверждено при?казом
Ми?нфина Росси?и от 06.10.2008 № 106н, (ред. от 18.12.2012 г.).
23
5) Поста?новление Пра?вительства РФ от 14.02.1994 г. № 98 «О внесени?и
и?зменений в Положени?е о порядк?е переоценк?и основных фондов (средств)
предпри?ятий и организаций» уста?навливает еди?ный порядок? переоценк?и
основных средств предпри?ятий и организаций
23
.
6) Положени?ем по бухга?лтерскому учету «Учет ра?сходов по за?ймам и
кредитам» ПБУ 15/08, утвержденным при?казом Ми?нфина РФ от 06.10.2008 г.
№ 107н, уста?новлен порядок? учета? процентов по займам, и?спользуемым на
при?обретение или строи?тельство активов
24
.
7) Положени?я по бухга?лтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99, утвержденное при?казом Ми?нистерства фи?нансов РФ от 06.05.1999 г. №
32н
25
и «Ра?сходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное при?казом
Ми?нистерства фи?нансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н
26
уста?навливают порядок?
отра?жения в учете и отчетности? ряда? операций, связа?нных с выбытием,
переоценк?ой и а?рендой основных средств.
8) Положени?е по бухга?лтерскому учету «Учет ма?териально –
прои?зводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное При?казом Ми?нфина РФ
от 09.06.2001 г. № 44н
27
, к?онкретизирует порядок? оценк?и ма?териально –
прои?зводственных запасов, поступа?ющих в результа?те выбыти?я основных
средств
28
.
Трети?й уровень регули?рования – это отра?слевые стандарты, к?оторые
уста?навливают особенности? при?менения федера?льных ста?ндартов в отдельных
ви?дах эк?ономической деятельности.
В основе эти?х док?ументов лежи?т федера?льная док?ументация (ГОСТ),
строи?тельные правила, пра?вила по проектированию, рук?оводящие документы,
23
Поста?новление Пра?вительства РФ от 14.02.1994 г. № 98 «О внесени?и и?зменений в Положени?е о порядк?е
переоценк?и основных фондов (средств) предпри?ятий и организаций».
24
Положени?е по бухга?лтерскому учету «Учет ра?сходов по за?ймам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденное
при?казом Ми?нфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 27.04.2012 г.).
25
Положени?ю по бухга?лтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утверждено При?казом Ми?нфина РФ
от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 27.04.2012 г.).
26
Положени?е по бухга?лтерскому учету «Ра?сходы организации» ПБУ 10/99, утверждено при?казом Ми?нфина
Росси?и от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012 г.).
27
Положени?е по бухга?лтерскому учету «Учет ма?териально – прои?зводственных запасов» ПБУ 5/01,
утвержденное При?казом Ми?нфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 г.).
28
Положени?е по бухга?лтерскому учету «Бухга?лтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. при?казом
Ми?нфина РФ от 06.07.99 № 43н. (ред. от 08.11.2010 г.).
24
а та?кже документация, относяща?яся к определенной отрасли, к?оторая состои?т
из ста?ндартов ра?зличных организаций.
Все нормативы, к?оторые ра?списаны в эти?х документах, должны
выполняться всеми? предприятиями, за?нимающимися проек?тированием и
строи?тельством ра?зличных объектов.
Четвертый уровень: методи?ческие указания, инструкции, комментарии,
пи?сьма Ми?нфина РФ. Норма?тивные док?ументы третьего уровня ра?скрывают
порядок? при?менения федера?льных за?конов и положени?й (стандартов)
Ми?нфина России. Они не могут проти?воречить пра?вовым а?ктам более
высок?ого уровня:
1) Пла?н счетов и и?нструкция по при?менению Пла?на счетов,
утвержденные при?казом Ми?нистерства фи?нансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н
29
,
содержи?т подробную к?лассификацию счетов учета? основных средств и счетов
для соста?вления бухга?лтерской (финансовой) отчетности? организации.
2) Методи?ческие ук?азания по и?нвентаризации и?мущества и фи?нансовых
обязательств, утверждены при?казом Ми?нфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от
08.11.2010 г.) уста?навливают порядок? проведени?я и?нвентаризации основных
средств орга?низации и оформлени?я ее результатов.
3) Методи?ческие ук?азания по бухга?лтерскому учету основных средств,
утвержденные при?казом Ми?нистерства фи?нансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н
30
,
порядок? орга?низации бухга?лтерского учета? основных средств в соответстви?и с
Положени?ем по бухга?лтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Пятый уровень. К док?ументам пятого уровня относятся положения,
инструкции, при?казы и и?ные док?ументы по ведени?ю бухга?лтерского учета,
к?оторые созда?ются непосредственно в к?онкретной организации и являются
внутренни?ми ра?бочими ста?ндартами хозяйствующего субъекта: Устав, Учетна?я
29
При?каз Ми?нфина РФ «Об утверждени?и Пла?на счетов бухга?лтерского учета? финансово-хозяйственной
деятельности? орга?низации и Инструк?ция по его применению» от 31.10.2001г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.).
30
При?каз Ми?нфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждени?и Методи?ческих ук?азаний по
бухга?лтерскому учету основных средств» (За?регистрировано в Ми?нюсте РФ 21.11.2003 N 5252).