22
разделяются на линейные (обязательные для исполнения), и функциональные
(рекомендательные для исполнения).
Линейно-функциональная структура управления обеспечивает приоритет
единоначального распорядительства всеми ресурсами и ответственности за
работу всей организации в целом. Она базируется на рациональной
специализации производственно-функциональных звеньев, иерархичности
распорядительских полномочий, контроле за эффективностью выполнения
каждым подразделением и исполнителем возложенных на него функций. Без
соблюдения этих принципов и критериев организация общественного
производства на современном этапе невозможна.
Рисунок 1.1. Организационная структура ООО «Термекс»
На верхнем уровне управления находится генеральный директор. В его
23
прямом подчинении находятся руководители функциональных подразделений
и юрисконсульт.
На втором уровне управления находится заместитель генерального
директора по экономическим вопросам, исполнительный директор, заместитель
генерального директора по маркетингу и начальник службы безопасности.
Заместитель генерального директора по экономическим вопросам
возглавляет планово-технический отдел и бухгалтерию. В его прямом
подчинении находится главный бухгалтер предприятия.
В ведении исполнительного директора находится отдел технического
контроля. Также, в его подчинении находятся два заместителя: заместитель
исполнительного директора по строительству и заместитель исполнительного
директора по производству, возглавляющий производственный отдел.
В ведении заместителя генерального директора по маркетингу находится
отдел маркетинга и отдел продаж.
Начальник службы безопасности возглавляет направление охраны, отдел
кадров, а также канцелярию.
Бухгалтерский отдел предприятия выделяется как отдельное структурное
подразделение. Он находится в подчинении главного бухгалтера компании,
который назначается приказом руководителя предприятия.
Базовыми нормами и правилами, которые применяются бухгалтерским
отделом компании являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и
«Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ». В
основу ее деятельности закладывается также ряд других нормативно-правовых
актов, действующих на основании выше упомянутых.
Бухгалтерия ООО «Термекс» обладает собственным функционалом,
который накладывает ряд обязанностей, что позволяет выделить в отделе
несколько участков:
бухгалтер на участке банк: осуществление платежей поставщикам услуг и
материалов, открытие паспорта сделок по валютным операциям, проведение
сверок с банками-партнерами;
24
бухгалтер по учету затрат: учет услуг по аренде, транспортировке сырья и
готовой продукции, расчет себестоимости продукции, взаиморасчеты с
организациями- поставщиками, учет маркетинговых акций, ведение книги
покупок, проведение расчетов с подотчетными лицами.
бухгалтер по учету основных средств: учкт основных средств,
нематериальных активов и капитальных вложений, сопровождение операций
лизинга, ведение статистики, учет расходов будущих периодов, начисление
транспортного, земельного налогов и налога на имущество юридических лиц,
расчет амортизации объектов основных средств, расчеты с подотчетными
лицами.
бухгалтер по учету товарно-материальных ценностей: учет материалов и
готовой продукции, проведение взаиморасчетов с поставщиками, определение
курсовых разниц, расчеты с подотчетными лицами.
бухгалтер по учету реализации: работа по учету реализации товаров,
приобритенных для перепродажи, и товаров собственного производства,
взаиморасчеты и расчеты по претензиям, оценка бракованных изделий, товаров
и т.п., работа в сегменте экспортных операций, формирование книги продаж.
Ежегодно в компании на базе Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств (утвержденных Приказом Минфина
13.06.1995 г. от №49) проводится инвентаризация. Руководитель организации
определяет порядок проведения инвентаризации. Данное право исключается в
тех случаях, когда инвентаризация носит обязательный характер: при передаче
в аренду, выкупе, продаже имущества; перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого
проводилась не ранее 1 октября отчетного года); при смене материально-
ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или
порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при
реорганизации или ликвидации предприятия, в других случаях,
предусмотренных законодательством РФ.
25
Если в процессе инвентаризации комиссией были обнаружены
расхождения между фактом и данными бухгалтерского учета, то данные
расхождения подлежат отражению на счетах БУ следующим образом:
1. Обнаруженный излишек основных средств оценивается по рыночной
стоимости на дату его выявления и приходуется на сумму через счет
финансовых результатов Дт 01 Кт 91.
2. Обнаруженная недостача основных средств отражается на счетах
виновных лиц. Если таковых не удалось определить, то убыток от недостачи
отражается на финансовом результате организации Дт 91 Кт 94.
В основу организации самого порядка бухгалтерского учета основных
средств в организации заложено Положение по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01.
Если в организации производится ремонт основных средств, то
фактические затраты на его проведение включаются в себестоимость
продукции по мере выполнения таких работ.
Бухгалтерией ООО «Термекс» за первоначальную стоимость основных
средств, определяется как сумма фактических затрат компании, понесенных
при его приобретении, сооружении и изготовлении. Сюда не включается НДС и
другие возмещаемые налоги.
Принятие объектов основных средств к учету производится с
использованием акта приема-передачи, который утверждается руководителем
ООО «Термекс». Такой акт или накладная составляется отдельно по каждой
инвентарной единице.
Начисление амортизации на объекты основных средств в компании
производится линейным способом в соответствие с ПБУ 6/01.
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» используется
Бухгалтерией ООО «Термекс» и специально созданной на предприятии
комиссией в целях группировки вводимых в эксплуатацию основных средств в
соответствие со сроком их полезного использования.
26
Если не удается точно определить срок полезного использования
основных средств (например, он не указан в техническом паспорте объекта),
или приобретенных основных средств ранее было использовано, то срок
рассчитывается, исходя из:
1. срока использования, который задается предприятием при
поддержании ожидаемой производительности и мощности данного объекта;
2. физического износа, который зависит от интенсивности использования
объекта (оборудования), естественных условий на предприятии,
присутствия фактов воздействия агрессивной среды и от структуры
проводимых на нем ремонтных работ;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта.
Права собственности на ряд основных средств могут подлежать
обязательной государственной регистрации в соответствии с
законодательством РФ. Такие объекты ООО «Термекс» проводит через
соответствующие процедуры и включает в соответствующую группу
амортизации с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию таких прав.
Бухгалтерский учет построен на базе рабочего плана счетов, который был
утвержден руководителем ООО «Термекс». Данный план был составлен в
соответствие с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом
Министерства финансов РФ (31.10.2000 №94).
Руководителем предприятия также были утверждены порядок контроля за
хозяйственными операциями.
Нормы и правила работы с первичными учетными документами также
подлежали утверждению со стороны высшего руководства ООО «Термекс».
Приказом руководителя предприятия определяется перечень лиц, которые
получаю право подписи учетных документов в компании. На сегодняшний день
к данному перечню кроме руководителя предприятия относится только
27
главный бухгалтер компании.
На базе Положения о документах и документообороте в бухгалтерском
учете в компании был сформирован график документооборота.
С начала организации деятельности предприятия было принято решение
о том, что бухгалтерский учет в ООО «Термекс» будет провидится в
российских рублях и копейках.
В ООО «Термекс» сформирован следующий перечень регистров, которые
используются бухгалтерией в процесс ведения учета:
журналы-ордера и ведомости по счетам;
оборотно-сальдовая ведомость;
анализ счетов;
прочие регистры.
Учет поступления основных средств.
К задачам учета основных средств в ООО «Термекс» можно отнести
следующие:
учет поступления и выбытия основных средств и своевременное
отражение данных операций;
при реализации или выбытии основных средств бухгалтерия точно
определяет результаты данных операций и отражает их суммы в
соответствующих документах;
поддержание основных средств в процессе их эксплуатации требует
определенных затрат (ТО, уход, ремонт). Учет позволяет четко определить и
отслеживать данные затраты;
принятые к учету основные средства необходимо контролировать.
установленные задачи выполняются в организации благодаря
использованию соответствующей документации, организации правильного
учета наличия и движения основных средств, расчета амортизации основных
средств и затрат на их ремонт.
Приемка основных средств в ООО «Термекс» осуществляется в
соответствие с ранее отмеченным в данной работе порядком. Если
28
предприятием осуществляется прием сразу нескольких объектов, то политикой
компании предусматривается составление общего оформляющего акта только
для случаев, когда эти объекты носят однотипный характер, имеют одинаковую
стоимость и приняты в одном календарном месяце В любом случае, при
приемке объекта основных средств в его технический паспорт вносятся
необходимые изменения в характеристиках по поводу его капитального
ремонта, реконструкции или модернизации.
При приеме объектов на предприятие ООО «Термекс» также составляется
его краткая индивидуальная характеристика, в которой отражаются только
основные его качественные и количественные показатели, а также подлежат
учету важнейшие пристройки к данному объекту, разного рода приспособления
и принадлежности к нему. При формировании такой краткой индивидуальной
характеристики на предприятии ограничиваются двумя-тремя наиболее
важными для данного объекта качественными показателями. При этом, также,
на предприятии стремятся избежать дублирования данных, которые уже
отражены в технической документации на принимаемый объект основных
средств.
Если соблюдаются условия, дающие право принять сразу группу
объектов основных средств, то на предприятии составляется краткая
индивидуальная характеристика в целом по всей группе объектов, которые
подлежат учету в инвентарной карточке.
Практика ООО «Термекс» в области поступления и приема основных
средств демонстрирует следящие основные направления данных операций:
1. Объекты основных средств могут включаться в состав уставного
капитала организации. Данная операция оформляется как вклад в уставный
капитал его учредителями на основании учредительного договора. При
передаче вклада основных средств в уставный капитал ООО «Термекс»
бухгалтерией производится запись по дебету счета учета расчетов с
учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета
уставного капитала. При этом, принятие объектов основных средств, которые
29
были внесены в уставный капитал организации как вклад учредителя,
производится с отражением данной операции по дебету счета учета
капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с
учредителями (соответствующий субсчет). Стоит отметить, что если основных
средств передаются в качестве вклада юридическим лицом, то такой объект
учитывается в стоимости, отраженной в учредительном договоре. То есть, в
данном случае стоимость учитываемого объекта не зависит от его балансовой
стоимости, отраженной у передающей стороны. В любом случае в ООО
«Термекс» амортизация по принятым во вклад в уставный капитал объектам
основных средств осуществляется в общеустановленном порядке.
2. Оприходование основных средств в ООО «Термекс», которые
предприятие получает от других предприятий и лиц безвозмездно,
производится с отражением данных по дебету счета 01 «Основные средства»
(субсчет «Безвозмездно полученные основные средства).
Все затраты по приобретению основных средств, которые несет
предприятие до их ввода в эксплуатацию (сюда отнесем покупную стоимость
объекта, расходы на его доставку, наладку, затраты, связанные с
дополнительными расходами по процентам за кредит) отражаются по дебету
счета 08 («Капитальные вложения»).
Так как компания в процессе своей деятельности осуществляет расходы
на воспроизводство основных средств, их обновление или модернизацию, то
необходимо в данной работе также рассмотреть структуру учета капитальных
вложений в ООО «Термекс».
В учете компании отражаются затраты на проектирование, строительство
и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин,
приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Учитывая наличие
крупного автоматизированного завода по производству водонагревателей,
рассмотрение политики учета капитальных вложений представляет большую
важность в рамках данного исследования. В результате совершения
капитальных вложений компанией приобретаются новые объекты основных
30
средств для функционирования Завода-автомата и прочих структурных
подразделений компании (ЦКБ, завода производственного оборудования и
т.п.).
Амортизация не может превысить первоначальную стоимость объекта
ОС, которая отражена на счете 01 «Основные средства». При этом,
амортизации подлежат объекты ОС, которые находятся на праве собственности
или хозяйственного ведения организации или состоят в оперативном ее
управлении.
Приобретаемые организацией земельные участки и объекты
природопользования не подлежат амортизации, так как их потребительские
свойства с течением времени не изменяются.
Предприятие может продолжать использовать оборудование и после того,
как на него начислена вся причитающаяся сумма амортизации. В данном случае
остаточная стоимость такого оборудования принимается за нулевую. Таким
образом, на балансе компании получается основное средство с нулевой
стоимостью, что исключает возможность начислять на него в дальнейшем
амортизацию. Кроме того, выше отмечено, что последняя не может превышать
стоимость объекта начисления.
Существует несколько основных способов начисления амортизации на
объекты основных средств, предусмотренных правилами бухгалтерского учета:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. списание стоимости по сумме лет срока полезного пользования;
4. способ списания стоимости в пропорции к объему продукции.
В соответствие с каждым способом возможно определение годовой
суммы амортизационных отчислений. Так:
При линейном способе в основу расчета закладывается первоначальная
или текущая (восстановительная) стоимость (если на предприятии проводилась
переоценка) объекта основных средств и норма амортизации, которая
определяется, исходя из срока полезного использования (СПИ);
31
При способе уменьшаемого остатка за базу расчета берется остаточная
стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, норму
амортизации, исчисленной исходя из СПИ и коэффициент не выше 3,
устанавливаемый организацией;
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования определяется первоначальная или текущая (восстановительная)
стоимость как при линейном способе и умножается на соотношение, в
числителе которого число лет, оставшихся до конца СПИ, а в знаменателе -
сумма чисел лет СПИ;
При способе списания в пропорции к продукции организации необходимо
определить полезный объем производства продукции на данном оборудовании
и начислять амортизацию, исходя из стоимости основных средств, как в
линейном способе, и пропорции изготовленной продукции к ее полезному
объему.
Отмеченные способы начисления амортизации относятся к
бухгалтерским методам. Но законодательство РФ, а именно Налоговым
Кодексом РФ и его главой №25 предполагает только два способа расчета и
начисления амортизации: линейный; нелинейный.
2.2. Анализ финансового состояния и эффективности использования
основных средств ООО «Термекс»
Далее в данном исследовании необходимо оценить финансовое состояние
предприятия. В первую очередь, это делается с целью выявление достоинств и
недостатков финансовой политики предприятия. Безусловно, на финансовое
состояние предприятие значительное влияние оказывает ее политика в
отношении использования и учета основных средств. Данное влияние особенно
проявляется на предприятиях производственного характера, коим и является
объект данного исследования.
Данные для анализа содержаться в бухгалтерской отчетности
предприятия. Необходимыми и достаточными в данном случае являются форма