14
Таблица 4
Классификация основных средств по функциональному
назначению
№
п/п
Наименование
основных средств
Состав
1.
Промышленно-
производственные
(основные
производственные
средства)
Машины, станки, аппараты, инструменты,
здания основных и вспомогательных цехов,
отделов и служб: предназначены для
производственного процесса, связаны с
осуществлением предпринимательской
деятельности, используемы для перемещения и
хранения предметов и продуктов труда
2.
Непроизводственные
(основные
непроизводственные
средства)
Основные средства жилищно-коммунального
хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов,
клубов, стадионов, детских садов: не участвуют
в процессе производства, но их используют для
культурно-бытовых нужд работников
организации.
По натурально-вещественному составу, в зависимости от целей
использования и выполняемых функций, основные средства учитывают по
следующим группам, рассмотрим их на рисунке 3.
Рисунок 3. Классификация основных средств по натурально-
вещественному составу
В таблице 5 представлена классификация основных средств по степени
использования
12
.
12
Смирнова А.М. Основные фонды и инвестиции предприятия: учеб. пособие / А.М. Смирнова. – Красноярск:
Принтер-М, 2018. – с. 21.
15
Таблица 5
Классификация основных средств по степени использования
№
п/п
Наименование
основных
средств
Состав
1.
Действующие
Основные средства, используемые в производственной
и хозяйственной деятельности
2.
Находящиеся в
запасе
Основные средства предназначаются для замены
действующих, во время ремонта, модернизации или
полного выбытия
3.
Бездействующие
Основные средства, которые по различным причинам
не используются
В таблице 6 представлена классификация основных средств по степени
воздействия на предмет труда.
Таблица 6
Классификация основных средств по степени воздействия на
предмет труда
№
п/п
Наименование
основных
средств
Состав
1.
Активные
основные
средства
Рабочие машины, оборудование, транспортные средства и
инструмент, т.е. орудия производства, непосредственно
влияющие на уровень технической вооруженности труда
в промышленной организации. От их качества, степени
использования зависят объем производства и его
эффективность.
2.
Пассивные
основные
средства
Принимают косвенное участие в процессе производства
(передаточные устройства), создают необходимые
условия для использования машин и оборудования, при
помощи которых осуществляется процесс производства
(здания, сооружения). Поэтому уровень материально-
технической базы организации определяется, прежде
всего, количеством и качеством активной части основных
средств (машины, оборудование, транспортные средства,
инструмент, т.е. орудия производства).
В таблице 7 представлена классификация основных средств по
принадлежности.
На рисунке 4 представлена классификация основных средств по
возрастному составу.
Таблица 7
Классификация основных средств по принадлежности
№
п/п
Наименование
основных средств
Состав
1.
Собственные основные
Принадлежат данной организации.
16
средства
2.
Арендованные
основные средства
Являются собственностью других организаций и в
соответствии с договором аренды используются в
данной организации.
Рисунок 4. Классификация основных средств по возрастному
составу
13
1.2. Структура основных средств предприятия
Основные средства предприятия — это средства труда, которые
многократно участвуют в производственном процессе, не изменяя своей
натурально-вещественной формы, и переносят свою стоимость на готовую
продукцию по частям по мере износа.
При отнесении того или иного средства труда к основным фондам
используются два критерия:
- срок службы;
- стоимость единицы средств труда.
Основные средства, которые служат в течение длительного периода,
переносят свою стоимость на изготовление продукции постепенно, частями, в
течение срока службы и обладают, значительной стоимостью за единицу
называют средства производства.
Свойства, присущие основным средствам, позволяют заключить, что к
ним относиться и некоторые предметы труда (в то же время ряд средств труда,
как известно, относятся к оборотным средствам).
К основным средствам могут быть отнесены некоторые вспомогательные
материалы. Например, атомное топливо на атомных электростанциях,
13
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций, анализ отчетности / В.В.
Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2017. – с. 271.
17
кораблях, катализаторы в ряде химических производств и т.д. Однако они
должны передавать свою стоимость тем же самым способом, что и большая
часть средств труда, хотя они и не являются средствами труда
14
.
В зависимости от назначения основные средства делятся на основные
производственные и основные непроизводственные средства.
К основным производственным относятся средства, которые
непосредственно участвуют в производственном процессе (машины,
оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного
процесса (производственные здания, трубопроводы и др.).
Объекты бытового и культурного назначения, медицинские учреждения и
др. относят к основным непроизводственным средствам.
В зависимости от отраслей народного хозяйства основные средства
делятся на основные производственные средства промышленности, сельского
хозяйства, лесного хозяйства, строительства, транспорта, торговли и др.
Основной капитал - часть финансовых ресурсов (денежных средств)
вложенных во внеоборотные активы, в том числе
15
:
1. В основные средства,
2. В нематериальные активы,
3. Вложение во внеоборотные активы (незавершенное строительство,
незавершенная установка оборудования и т.д.)
Основные средства неоднородны по составу. Для учета и планирования
их воспроизводства, разработки мероприятий по более рациональному
использованию основные фонды разделяются на 10 групп.
1. Здания производственные корпуса основных и вспомогательных
цехов, подсобных производств, складских помещений, гаражи, помещения
лабораторий, административные здания.
14
Гражданский кодекс Российской Федерации: [федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ]. (ред. от 18.07.2019)
– Информационно-правовая система «КонсультантПлюс». Ст. 39.
15
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018.
– с. 183.
18
2. Сооружения - мосты, железные и автомобильные дороги
внутризаводского транспорта, водостоки, нефтяные скважины, очистные
сооружения и др.
3. Передаточные устройства - линии электросетей, трубопроводы,
теплосети, газопроводы, т.е. устройства, с помощью которых передаются
электроэнергия, теплоэнергия, газ от машин-двигателей к рабочим машинам.
4. Машины и оборудование. Предприятия для анализа использования
оборудования подразделяют эту группу на несколько подгрупп:
а) силовые машины и оборудование - агрегаты для выработки или
преобразования энергии (генераторы, газо-, электро-, паровые котлы,
воздушные компрессоры), двигатели внутреннего сгорания, трансформаторы;
б) Рабочие машины и оборудование - станочное оборудование,
прокатные станы, прессы, краны, подъемники.
В этой группе выделяют станки с ЧПУ, автоматические линии,
термические агрегаты. Кроме того, оборудование данной группы делятся на
производственное, вспомогательное и подъемно-транспортное
16
;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и
лабораторное оборудование - приборы для дистанционного управления,
испытаний, исследований, измерения температуры, давления, параметров
изготовляемой продукции;
г) вычислительная техника - ЭВМ, компьютеры для сбора
информации, учета, расчетов, проектирования, управления производством;
д) прочие машины и оборудование - не включены ни в одну из
перечисленных подгрупп: оборудование телефонных станций, пожарные
машины, механические пожарные лестницы
17
.
16
Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями / К.К. Арабян. - М.:
КноРус, 2017. - с. 108.
17
Верещагин С.А. Основные средства: новый порядок учета: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2014. С.
49.
19
5. Транспортные средства. К ним относятся транспортные средства
внутрицехового и межцехового транспорта - электрокары, автомобили,
автопогрузчики, локомотивы, вагоны.
6. Инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и
принадлежности. Не включаются специнструменты и спецприспособления
любой стоимости, предназначенные для выпуска отдельных видов продукции
18
.
7. Рабочий скот.
8. Продуктивный скот.
9. Многолетние насаждения.
10. Другие виды основных средств.
Нематериальные активы – относятся ценности, не имеющие вещественно-
материальной формы, служащие более года и используются в
предпринимательской деятельности для извлечения прибыли.
К ним относятся:
- права на объекты промышленной собственности (изобретения, ноу-
хау, товарные знаки);
- права на пользования природными ресурсами и землей;
- прочие имущественные права, в том числе лицензии на
осуществление внешнеэкономической деятельности и т.д.
В зависимости от степени непосредственного воздействия на предмет
труда основные производственные средства подразделяются на активные и
пассивные
19
.
Активная часть ОПФ характеризует прогрессивность структуры
основных производственных средств в наиболее общем виде. К активной части
ОПФ относятся также их элементы, которые оказывают прямое воздействие на
форму и свойства параметров предметов труда (рабочие машины и
оборудование, приборы, инструменты).
18
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В.
Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2015. – с. 95.
19
Налоговый кодекс Российской Федерации: [федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ]. (ред. от 02.08.2019)
– Информационно-правовая система «КонсультантПлюс». С. 56.
20
где: d
А
– удельный вес активной части основных производственных
средств (%);
Ф
Аi
– виды основных средств, относящихся к активной их части;
Ф
i
– все виды средств, включаемых в состав основных производственных
средств.
К пассивной части основных производственных средств относятся те,
которые создают условия для нормальной работы активных основных средств
(здания, сооружения, инвентарь, земельные участки).
Соотношение активных и пассивных основных производственных
средств образует структуру и имеет важное экономическое значение.
Поскольку активная часть основных средств непосредственно влияет на
объем производимой продукции, увеличение ее доли, характеризует
прогрессивные сдвиги в структуре основных производственных средств.
Поэтому решающим признаком улучшения структуры основных средств
является увеличение доли их активной части.
Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных
средств, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше
показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных
производственных средств рассматривается как условие роста производства и
показателя фондоотдачи, снижения себестоимости, увеличения денежных
накоплений предприятий, что благоприятно влияет на развитие предприятия в
целом
20
.
Возрастная структура основных средств характеризует их распределение
по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 доя 20
лет; свыше 20 лет).
20
Соловьева Н.А. Анализ основных средств и эффективности их использования: учеб. пособие / Н.А.
Соловьева, Е.А. Медведева; Краснояр. гос. торг.-экон. ун-т. – Красноярск, 2016. – с. 32.
21
Данный показатель характеризуется удельным весом (в %) различных
возрастных групп основных средств в их общей стоимости (а для однотипных
средств – в их общем количестве).
На структуру основных производственных средств влияют следующие
факторы: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции,
уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и
кооперирования, климатические и географические условия расположения
предприятий
21
.
Влияние первого фактора сказывается на величине и стоимости зданий,
доле транспортных средств и передаточных устройств. Чем больше объем
выпуска продукции, тем выше удельный вес специальных прогрессивных
рабочих машин и оборудования. Такая же картина характерна и в отношении
влияния на структуру средств третьего и четвертого факторов. От
климатических условий зависит доля зданий, сооружений.
Улучшить структуру основных производственных средств позволяет
22
:
- обновление и модернизация оборудования;
- совершенствование структуры оборудования за счет увеличения
доли прогрессивных видов станков и машин, особенно станков для выполнения
финишных операций, автоматических и полуавтоматических станков,
универсальных агрегатных станков, автоматических линий, станков с числовым
программным управлением;
- лучшее использование зданий и сооружений, установка
дополнительного оборудования на свободных площадках;
- повышение интенсивности работы оборудования;
- ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и
установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции
между его отдельными группами.
21
Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО – М.: ИКЦ «Дело и
Сервис», 2016. – с. 136.
22
Прибыткова Г.К. Финансовый менеджмент в схемах, рисунках, расчетах. – Оренбург: Оренбургский
государственный университет, 2017 – 92 с.
22
- оптимизация оперативного планирования;
- повышение квалификации работников предприятия.
В первом разделе бухгалтерского баланса отражаются основные средства
по остаточной стоимости. Остаточная стоимость означает разницу между
первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями за
предыдущий период эксплуатации.
В случае, когда предприятие не обновляет и не добавляет основные
средства, наступает период, когда стоимость основных средств будет
полностью амортизирована
23
.
Поэтому амортизация должна начисляться на основные средства, чтобы в
конечном итоге можно было их обновить, иначе же они могут стать полностью
изношенными, что негативно скажется на работе всего предприятия. И в итоге
приведет к увеличению средств на их содержание, ремонт и поддержание
работоспособности.
Механизм амортизации заключается в следующем
24
:
1. Исходя из принятого на предприятии и зафиксированного в учетной
политике способа начисления амортизации по каждому объекту начисляется
ежемесячно сумма амортизации. Она включается в себестоимость
изготовленной продукции, а далее в цену.
2. Реализовав продукцию предприятие получает выручку от
реализации, из которой часть амортизационных отчислений выделяется и
направляется в амортизационный фонд. Из него финансируется приобретение
нового оборудования взамен изношенному. Если же предприятие не отчисляет
в амортизационный фонд, то в бедующем не сможет обновить оборудование и
машины.
В настоящее время амортизация объектов основных средств в России
производится одним из следующих способов:
23
Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово–хозяйственной деятельности на малом предприятии /
И.С. Черников. – М.: Юрайт, 2015. – с. 157.
24
Пронина Е.А. Комментарий к новым Методическим указаниям по учету основных средств // Бухгалтерский
учет. 2014. №5.С.18.
23
1. линейным способом – способ, который предусматривает
начисление амортизации по годам (одинаковыми суммами);
2. ускоренная амортизации неравномерное по годам начисление, при
этом впервые годы сумма наибольшая, а чем дальше к концу срока полезного
использования, тем суммы все меньше.
Существует две разновидности ускоренной амортизации
25
:
а) Метод сумы чисел лет, для каждого года определяется своя норма
амортизации.
б) Способом уменьшаемого остатка при данном способе основная
стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации и
используется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз, устанавливаемый в
соответствии с законодательством России.
3. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции
для каждого года (работ) т.е. производственный– это начисление амортизации в
зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только
для объектов, непосредственно участвующих в производстве.
При различных способах начисления амортизации разный механизм и
скорость образования амортизационного фонда. При ускоренной амортизации в
первые годы, увеличенные суммы вызывают рост себестоимости, что влечет за
собой снижение прибыли и как следствие уменьшение налогов на прибыль. Это
явление называется налоговый щит и используется для снижения налоговой
нагрузки на предприятие
26
.
Основные средства, включаемые в амортизируемые группы,
утверждаются Правительством РФ.
Так как эти затраты не влияют на балансовую стоимость основных
средств, а относятся на себестоимость продукции в том периоде, в котором она
произведена, то их в бухгалтерской отчетности не видно.
25
Кантор Е.Л. Основные фонды промышленных предприятий / Е.Л. Кантор, А.И. Гинзбург, В.Е. Кантор. –
СПб.: Питер, 2017. – с. 129.
26
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2015. – с. 548.