24
Поэтому, фактическая стоимость основных средств для организации
выше, чем балансовая, отражаемая в бухгалтерской.
Подведем итог, что включение в стоимость основных средств затрат на
содержание, обслуживание, ремонты и модернизацию позволит получить более
точные качественные оценки эффективности использования основных средств.
Учет и планирование основных средств ведутся в натуральной и
денежной формах. Если оценка основных средств ведется в натуральной форме,
устанавливается число машин, их производительность, мощность, размер
производственных площадей и другие количественные величины. Для расчета
производственной мощности предприятий и отраслей, планирования
производственной программы, резервов повышения выработки на
оборудовании, составления баланса оборудования используются эти данные. В
связи с этим ведется инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его
выбытия и прибытия
27
.
Для оценки основных средств необходимых для планирования
расширенного воспроизводства основных средств, определения степени износа
и размера амортизационных отчислений, объема приватизации используется
денежная, или стоимостная оценка. Стоимостная оценка — это оценка
вероятной стоимости тех ресурсов, которые потребуются для выполнения
работ, предусмотренных проектом.
Существует несколько видов оценок основных средств, связанных с
длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе
производства, изменением за этот период условий воспроизводства: по
первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость основных производственных средств – это
сумма затрат на изготовление или приобретение средств, их доставку и монтаж.
Восстановительная стоимость – затраты на воспроизводство основных
средств в современных условиях; как правило она устанавливается во время
переоценки средств.
27
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я» М.: Феникс, 2016. С 281.
25
В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще 1
раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных
средств. Переоценка может производиться:
- по официально-публикуемым индексам;
- прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным
ценам.
Остаточная стоимость представляет собой разность между
первоначальной или восстановительной стоимостью основных средств и
суммой их износа.
Кроме этого, можно выделить два вида оценки основных средств:
Амортизационная стоимость (выступает первоначальная), но может быть
и восстановительная, на которую насчитывается амортизация.
Ликвидационная стоимость (в момент ликвидации) – это стоимость
реализации изношенных и снятых с производства основных средств. Например,
ликвидируется станок (запчасти предприятия)
28
.
1.3. Оценка эффективности использования основных средств предприятия
Основные средства являются одним из важнейших факторов
функционирования любого производства. Состояние основных средств и то
насколько они эффективно используются, прямо влияет на конечные
результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Для
эффективной работы предприятия необходимо рационально использовать
основные фонды и производственные мощности, это приведет к улучшению
всех технико-экономических показателей, таких как увеличение выпуска
продукции, снижение ее себестоимости, трудоемкости изготовления
продукции
29
.
На различных предприятиях действуют различные направления анализа,
а также разрабатывается конкретный набор решаемых аналитических задач, все
28
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
28.04.2001 № 2689) утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26 н (ред. от 16.05.2016). ст. 367.
29
Шеремет А.Д., М.И. Баканов. Основные средства // «Главбух», – № 23, – 2019. – С. 28.
26
это определяется потребностями управления на каждом конкретном
предприятии.
В таблице 8 представлена методика проведения анализа использования
основных производственных фондов, она нацелена на выбор наилучшего
варианта их использования и состоит из 4 этапов
30
.
Таблица 8
Этапы проведения анализа использования основных
производственных фондов
Этап
Содержание этапа
1
Анализ динамики наличия, состава, структуры основных средств
2
Анализ движения и состояния основных средств
3
Анализ динамики показателей эффективности использования основных
средств и уровня интенсификации использования основных средств в
производстве.
4
Оценка влияния стоимости основных средств, структуры основных средств
и фондоотдачи активной части на изменение объема выпуска продукции
методами факторного анализа.
В таблице 9 рассмотрим основные направления и задачи анализа
использования основных производственных фондов
31
.
Таблица 9
Основные направления и задачи анализа основных
производственных фондов
Основные
направления анализа
Задачи анализа
Анализ структурной
динамики основных
средств
Оценка размера и структуры вложений капитала в
основные средства
Определение характера и размера влияния изменения
стоимости основных средств на финансовое
положение предприятия и структуру баланса
Анализ эффективности
использования основных
средств
Анализ движения основных средств
Анализ показателей эффективности использования
основных средств
Анализ использования времени работы оборудования
Интегральная оценка использования оборудования
Анализ эффективности
затрат по содержанию и
эксплуатации
оборудования
Анализ затрат на капитальный ремонт
Анализ затрат по текущему ремонту
Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и
затрат по эксплуатации оборудования
30
Шишкин А.К., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. –
М.: ИНФРА-М, 2017. – с. 139.
31
Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебная литература. − Издательство
«Академия», 2016. – с. 265.
27
Установление резервов
повышения
эффективности
использования ОПФ
Выявление внутрихозяйственных резервов роста
фондоотдачи
Разработка мероприятий и рекомендаций
экономического и управленческого характера по
использованию выявленных резервов роста объема
выпуска продукции.
Анализ эффективности
инвестиций в основные
средства
Оценка эффективности капитальных вложений
Оценка эффективности привлечения займов для
инвестирования
Показатели эффективности использования основных средств изучаются в
динамике, с помощью горизонтального и сравнительного анализа. С помощью
метода средней арифметической определяется среднегодовая стоимость
основных средств по годам. Среднегодовая стоимость определяется по
первоначальной стоимости на начало и конец каждого года. Стоимость
основных производственных фондов на начало, и конец периода, отражается по
первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости
32
.
Среднегодовую стоимость активной части основных средств по годам,
принято рассчитывать по сумме первоначальной стоимости на начало и конец
каждого года.
Показатели, характеризующие основные средства организации
используются при анализе, и в других экономических расчетах. Рассмотрим эти
показатели в таблице 10. С целью оценки различных аспектов их
функционирования, рассмотрим более подробно эти показатели в таблицах 11-
14.
Таблица 10
Показатели, характеризующие основные средства организации
№ п/п
Показатель
1.
Показатели наличия
2.
Показатели состояния
3.
Показатели движения, обновления
4.
Показатели эффективности использования
Таблица 11
Показатели наличия
Показатель
Описание
32
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Н.П.
Любушин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – с. 57.
28
Показатели наличия
Позволяют оценить качество и обеспеченность
производственного процесса основными средствами
1. Показатели стоимости и оценки:
Первоначальная
Стоимость, по которой объекты основных
средств
принимаются к бухгалтерскому учету (покупка,
строительство, монтаж)
Восстановительная
Первоначальная стоимость основных средств с учетом
переоценки. Основные средства вводятся в
эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное
время, когда меняются резко цены на оборудование,
стройматериалы, расходы на заработную плату. Для
правильности учета основных средств производится
периодически их переоценка.
Остаточная
Стоимость, по которой основные средства записываются
в балансе (из первоначальной (восстановительной)
стоимости нужно вычесть сумму износа за период
эксплуатации.
Ликвидационная
стоимость
Стоимость демонтированных элементов ОПФ по цене их
возможной реализации.
Среднегодовая
стоимость
Используется для расчета показателей эффективности и
для оценки динамики ОПФ
Методы расчета:
1.
Простой: нахождение простой средней арифметической между стоимостью
ОПФ на начало и конец периода: (ОПФн + ОПФк) / 2
2.
Если известны кварталы ввода и выбытия ОПФ на планируемый год: ОПФн +
ОПФввод*Т1/4 – ОПФвыб*Т2/4,
где Т1, Т2 – число полных кварталов с момента ввода или выбытия ОПФ и до
конца
Стоимость на начало периода
Стоимость на конец
периода
ОПФк = ОПФн + ОПФввод – ОПФвыбытие
Стоимость активной
и пассивной части
основных средств
Служит для оценки их технологической структуры
(удельный вес активной и пассивной частей в общей
стоимости ОПФ). По их динамике можно судить о
масштабах инновационной деятельности организации
Амортизируемая
стоимость
Это смешанная стоимость (если была переоценка – то
учитываются по восстановительной стоимости; если не
производилась – то по первоначальной).
2. Показатели обеспеченности:
Фондовооруженност
ь
Показывает на сколько обеспечен труд работников
основными средствами: ФВ = ОПФ ср. / Чср
Техническая
вооруженность
ТВ = ОПФакт.ср. / Чср.
Удельный вес
активной части ОПФ
Позволяет оценить с качественной стороны структуру
ОПФ
Уаопф = ОПФакт.ср. / ОПФ ср. * 100
29
Таблица 12
Показатели состояния
Показатель
Описание
Показатели состояния
Моральный износ
Уменьшение стоимости ОС до окончания срока его
физической службы (под влиянием НТП).
Физический износ
Материальное изнашивание основных средств под
воздействием процесса труда и сил природы (стирание
деталей, коррозия металла, гниение и др.), т.е. ОС
теряют свою потребительную стоимость. Факторы:
степень нагрузки, качество средств труда, порядок
содержания и уход за ОС, уровень квалификации
рабочих, условия протекания производственного
процесса.
Коэффициент износа
сумма износа/ОПФперв
Коэффициент годности
1 – К износа
Нормативный срок
службы
Амортизационный период основных фондов, лет
Норма амортизации
Норма амортизации – это годовой процент перенесения
стоимости ОПФ на готовую продукцию.
Рассчитывается разными методами в зависимости от
метода начисления амортизации (линейный,
нелинейный, производительный).
Фактический срок
службы
Прошедший срок службы основных фондов+
Предстоящий (ожидаемый) срок службы основных
фондов
Сумма износа
(амортизации)
Процесс перенесения по частям стоимости ОПФ на
производимую продукцию в виде амортизационных
отчислений, которые, накапливаясь, образуют
амортизационный фонд.
Таблица 13
Показатели движения
Показатель
Формула
Показатели движения, обновления
Коэффициент ввода
ОПФввед. / ОПФк
Коэффициент обновления
ОПФвновь поступившие / ОПФк
Коэффициент прироста
ОПФввед. – ОПФвыб. / ОПФн.
Коэффициент интенсивного обновления
ОПФ выб. / ОПФ введ.
Коэффициент выбытия
ОПФвыб. / ОПФн.
Таблица 14
Показатели эффективности использования
Показатель
Описание
Показатели эффективности использования
1. Обобщающие показатели эффективности
Фондоотдача
ФО= Vпр/ОПФ,
где Vпр - объем произведенной продукции, т.р.
Фондоемкость
ФЕ=ОПФ/ Vпр
30
Амортизациоотдача
АО= Vпр/А,
где А - начисленные за анализируемый период
амортизационные отчисления
Амортизациемкость
АЕ=А/Vпр
Фондорентабельность
ФR = П/ОПФ
где П - прибыль организации за период
Рентабельность
активной части ОПФ
Rоф = П/ОПФ*100
где П - прибыль организации за период
Фондоотдача активной
части ОПФ
ФО= Vпр/ОПФакт.
2. Частные показатели эффективности
Коэффициент
экстенсивного
использования машин и
оборудования
Кэ = Вф / Вк,
где Вф – фактическое время работы оборудования,
час.
Вк – плановый фонд времени работы оборудования,
час.
Коэффициент
интенсивного
использования машин и
оборудования
Ки = Мф / Мт,
где Мф – фактический выпуск продукции в единицу
времени, р.
Мт – мощность оборудования по техническому
паспорту
Коэффициент сменности
сумма станко-смен/сумма станков
От того насколько грамотно ведется бухгалтерский учет в организации
напрямую зависят результаты проведенного анализа. Для качественного
проведения анализа необходимы: достоверная информация, четкая работа
системы ведения и учета основных средств, точное отнесение каждого объекта
основных средств к определенной классификационной группе, достоверное
ведение инвентаризационных описей и ведение регистров аналитического
учета
33
.
33
Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: учеб. пособие / П.И.
Вахрин. – 4-е ре изд., перераб. и доп. – М.: ИКЦ Маркетинг, 2016. – с. 189.
31
Глава 2 Анализ состояния и использования основных средств
ООО «ЦКОГ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью ООО «ЦКОГ» создан в 2012
году в городе Симферополь. Это современное медицинское учреждение в
центре города, которое решает множество задач, связанных со здоровьем и
красотой каждого пациента. Один из корпоративных принципов «Здоровье
через внимание». Центр организовал свою работу так, чтобы каждый
обратившийся пациент получил необходимую ему медицинскую или
косметологическую услугу качественно и своевременно. ООО «ЦКОГ»
ориентируется на стандарты оказания медицинской помощи и медицинского
менеджмента. Данный подход реализуется в отборе лучших специалистов и
организации сервиса. За 7 лет успешной работы Центр предоставил
медицинских и косметологических услуг более 100000 пациентов. Провел
медицинских осмотров работающего населения и диспансеризаций служащих
около 500 организаций. В медицинском центре работают 35 врачей различных
специальностей. Все врачи имеют многолетний опыт врачебной работы,
некоторые врачи имеет несколько врачебных специальностей.
ООО «ЦКОГ» работает по программам добровольного медицинского
страхования (ДМС) со страховыми компаниями: САО «Согаз», «Альфа-
Страхование», «Энергогарант», «ВСК».
Миссия ООО «ЦКОГ»: жизнь и здоровье — это наивысшее ценности
человека. Сберечь, а если необходимо, восстановить здоровье каждого
обратившегося к нам пациента. Донести до каждого пациента необходимость
осознания ответственности за своё здоровье и благополучие.
Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и
бухгалтерских балансов Центра, а также для проверки состояния текущих дел
ООО «ЦКОГ» привлекает аудитора. По требованию любого участника Центра
может быть проведена аудиторская проверка, выбранным им
профессиональным аудитором. При условии, что аудитор не связан
32
имущественными интересами с Центра, лицом, осуществляющим функции
единоличного исполнительного органа, а также с участниками Центра. В случае
проведения проверки оплата за услуги аудитора оплачивается инициатором.
По состоянию на 01.01.2019 года среднесписочная численность
сотрудников организации составляет 59 человек. Организационно-штатная
структура ООО «ЦКОГ» представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура ООО «ЦКОГ»
Центр ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в
порядке, установленном действующим законодательством Российской
Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета, своевременное предоставление ежегодного отчета и
другой финансовой отчетности в соответствующие органы несет генеральный
директор. Для ведения бухгалтерского учета создан финансовый отдел, в
который входит: заместитель директора по финансам, бухгалтер и кассир.
Согласно «Положению о финансовом отделе» на отдел, в части
финансового анализа деятельности предприятия, возложены следующие
обязанности: анализ финансовой отчетности и его оценка, проведение
мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков, а также
нахождение дополнительных резервов для улучшения достигнутых
результатов.
33
Руководство и организацию работы отдела осуществляет начальник
отдела – заместитель директора по финансам, назначаемый на должность и
освобождаемый от занимаемой должности генеральным директором. В период
его отсутствия, обязанности бухгалтер. Согласно штатному расписанию,
финансовый отдел состоит из трех штатных единиц: заместитель директора по
финансам, бухгалтер, кассир.
Таким образом, в данной организации используется линейно-
функциональная структура управления.
В таблице 15 обобщены основные характеристики трудовых ресурсов
ООО «ЦКОГ».
Таблица 15
Характеристика трудовых ресурсов ООО «ЦКОГ»
Показатель
2016
2017
2018
Изменение
Среднесписочная численность,
чел
40
45
59
+14
Средняя заработная плата, руб.
24000
26000
30000
+4000
Согласно данным таблицы 15 в 2016-2018 гг. наблюдается рост
численности работников компании и средней заработной платы.
Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО
«ЦКОГ» представлены в таблице 16.
Таблица 16
Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО
«ЦКОГ» за 2016-2018 гг. (тыс. руб.)
Показатель
2016
2017
2018
Изменени
е
1.Выручка от продаж
19793
20661
26378
5717
2.Чистая прибыль
3084
107
1954
1847
3.Среднегодовая сумма внеоборотных
активов
1835
1359
1070
-289
4.Среднегодовая сумма оборотных средств
5603
4867
6361
1494
5.Среднегодовая сумма текущих пассивов
4982
4479
5279
800
6.Среднегодовая сумма дебиторской
задолженности
1006
2560
2183
-377
7.Среднегодовая сумма кредиторской
задолженности
621
388
1082
694
Данные таблицы 16 показывают существенный рост выручки от продаж,
в 2018 г. она возросла на 5717 тыс. руб., однако рост выручки не сопровождался