12
предназначенными для перемещения людей и грузов. Данный вид
представлен:
инструментами - механизированными и немеханизированными
орудиями ручного труда или прикрепленными к машинам предметами для
обработки металлов, дерева и т.п. (режущими, ударными, давящими и
уплотняющими орудиями труда - электродрелями, краскопультами,
электровибраторами, тисками);
производственным инвентарем и принадлежностями - предметами
производственного назначения, служащими для выполнения или облегчения
производственных операций, - рабочими столами, верстаками, закромами,
баками, чанами, шкафами типовыми и стеллажами, инвентарной тарой,
контейнерами;
хозяйственным инвентарем - офисным и хозяйственным инвентарем
(столами, шкафами разными, гардеробами, коврами, вешалками, диванами,
креслами, несгораемыми шкафами, портьерами, множительными и
копировальными аппаратами, предметами противопожарного назначения -
гидропультами, стендерами, лестницами ручные и другими видами);
рабочим и продуктивным скотом. Рабочий скот представляет собой
лошадей, волов, верблюдов и других рабочих животных. Скот продуктивный
включает в себя крупный рабочий скот, жеребцов-производителей и
племенных кобыл, верблюдов-производителей и маток; оленей, маралов -
маток и самцов (рогачей), хряков-производителей и свиноматок, коз,
овцематок и баранов-производителей;
многолетними насаждениями - искусственными многолетними
насаждениями вне зависимости от их возраста (плодовыми и ягодными,
виноградниками, многолетними насаждениями цветов, плантациями роз,
живыми изгородями, полезащитными насаждениями). Молодые насаждения
учитывают отдельно от насаждений, которые достигли фазы полного развития
(начала плодоношения, смыкания кроны);
13
капитальными затратами по улучшению земель (без сооружений) -
затратами инвентарного характера по мероприятиям с целью поверхностного
улучшению земель для сельскохозяйственного пользования. Представлены
планировкой земельных участков, корчевкой площадей под пашню, очисткой
полей от камней);
прочими основными фондами - библиотечными фондами независимо
от стоимости, спортивным инвентарем, музейными ценностями [12, с.37].
Основные средства являются материально-технической основой и
условием производственно-хозяйственной деятельности предприятия. И
именно потребность в основных средствах отражает их потребительную
стоимость.
В самом общем смысле потребительную стоимость определяют в
качестве полезности вещи, ее способности удовлетворять потребности, ее
ценности для потребителя. Полезность вещи определяется различными ее
свойствами, т.е. потребительная стоимость является отношением потребителя
вещи к ее свойствам, их совокупности, к вещи как таковой.
Потребительной стоимостью основных средств является совокупность
технико-эксплуатационных свойств, которые характеризуют возможность
средств труда к производству нужного обществу продукта, экономии и
облегчению труда [31, с.72].
Потребительную стоимость основных средств предприятия не стоит
уравнивать с суммой потребительных стоимостей каждого отдельного
объекта, составных элементов, так как это называют агрегированной
потребительной стоимостью, характеризующей способность конкретной
системы основных средств к производству максимального количества товаров
в условиях оптимальной технологии и режиме функционирования. Выделяют
в соответствии с вышеизложенным единичную и совокупную потребительную
стоимость.
Потребительную стоимость основных средств характеризует разная
14
экономическая эффективность основных средств, а эффективность основных
средств в свою очередь характеризуется их качеством и условиями
применения.
Основные средства характеризуются товарной природой, т.к.
потенциальные составляющие основных фондов производят в качестве
товаров и реализуют как товары. Осуществляя свои функции как элементы
основных средств, они при этом не теряют свое товарное содержание. В этой
связи, стоимость основных средств является не только счетной категорией, но
и производственным отношением. Особенно это проявляется в современных
условиях, при широком распространении разных форм собственности и
развитии рыночных отношений.
Отказываясь признавать товарную природу основных средств,
экономические субъекты при этом одновременно игнорируют многие
экономические процессы, связанные с их воспроизводством и эффективным
использованием. Переход к рыночным отношениям способствовал выявлению
и обострению негативных тенденций для воспроизводства и эффективности
средств труда на российских предприятиях, а также выявил несовершенства в
отношении инвестиций и амортизационной политики государства.
Современные условия делают актуальным вопрос на предприятиях,
которые работают в сфере материального производства, про возможность
ускорить оборачиваемость основных средств в целях их обновления.
Основные средства определяют собой единство в движении потребительной
стоимости и стоимости. Потребительную стоимость основных средств
регулярно характеризует их движение: в процессе производственного
использования утрачивается и своевременно возмещается по частям в течение
всего срока работы путем замены износившихся механизмов новыми.
Стоимость основных средств по мере процесса производительного
применения переносят на снова создаваемые продукты, она проходит сферы
обращения и воплощается в виде новых основных средств, таким образом
совершив оборот и кругооборот.
15
Соотношению некоторых групп основных средств в общем их объеме
соответствует структура основных средств. Предприятию необходимо
оптимальное повышать удельный вес машин, оборудования, то есть активную
часть основных средств. Чем больше становится доля оборудования в общей
стоимости основных производственных фондов, тем при прочих равных
условиях выше объемы выпуска продукции.
Наиболее важные факторы, влияющие на структуру основных средств,
представлены характером и объёмами произведенной продукции, уровнями
механизации и автоматизации, уровнями специализации и кооперирования,
климатическими и географическими условиями расположения фирмы.
Значимость первого фактора проявляется в виде величины и стоимости
зданий, доли транспортных средств и производственных устройств. Чем
больше объем выпускаемой продукции, тем выше удельный вес
специализированных прогрессивных производственных машин и
оборудования.
1.2 Информационная база анализа основных средств
Основные средства – один из важнейших факторов любого
производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Рациональное использование ОС и производственных мощностей
предприятия способствует улучшению всех технико-экономических
показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее
себестоимости, трудоемкости изготовления.
В процессе анализа необходимо учитывать законы развития систем,
потому что каждому технологическому этапу или экономическому укладу
соответствуют определённые пределы роста, которые определяются
технологическими системами. Одно из важнейших условий, способствующих
увеличению эффективности производства на производственных
16
предприятиях, - это обеспеченность их основными средствами в достаточном
количестве и ассортименте, а также более рациональное их применение.
Возможности анализа основных средств на предприятии
ограничиваются таким фактором, как низкий уровень оперативно-
технического учета времени работы и простоев оборудования, их
производительность и степень загрузки. Аналитический учет финансовых
результатов по операциям с объектами основных средств отсутствует.
Обязательные государственные формы бухгалтерской и статистической
отчётности, которые действуют в РФ, не включают такие, которые бы
позволили даьь оценку состояния загрузки предметов труда в субъектах
предпринимательской деятельности как минимум по обобщающим
показателям. Основная информация с целью экономического анализа
использования материалов может быть получена по данным бухгалтерского и
управленческого учёта на предприятии, кроме того из плановых и отчётных
калькуляций себестоимости продукции, материалов плановых, финансовых
служб, а также предоставляется технологическими, конструкторскими и
прочими функциональными подразделениями предприятия, обязанными
принимать прямое участие в организации такого процесса, как бесперебойное
снабжение предприятия достаточным количеством необходимых
материальных ресурсов и поиск резервов экономии данных ресурсов [47, с.83].
Некоторые формы государственной статистической отчётности
непосредственно или косвенно отражают результаты использования основных
средств как производственного, так и непроизводственного назначения:
- в плане экономического и социального развития предприятия;
- в бухгалтерском балансе;
- в отчете о финансовых результатах;
- в отчётах об изменении капитала;
- в отчете о движении денежных средств;
- в приложении к бухгалтерскому балансу;
- в инвентарных карточках учета основных средств.
17
Баланс предприятия содержит общую сумму остатка основных средств,
отражающую остаточную стоимость на день составления баланса.
Годовой отчет предусматривает «Приложение к балансу предприятия».
Первый раздел Приложения показывает наличие и движение основных
средств по отдельным их видам (зданиям, сооружениям, машинам и
оборудованию и др.).
В подразделе «Справки» отражают общую стоимость амортизации
основных средств в начале и в конце года, а также стоимость основных
средств, которые целиком самортизированны.
Статистическая отчетность по форме №1-ф (ос) представляется
юридическими лицами, их обособленными подразделениями вне зависимости
от формы собственности, которые осуществляют свою деятельность в
определённых отраслях экономики (не включаются совместные предприятия,
банки, фермерские хозяйства, предприятия, которые отчитываются по форме
МП, и некоммерческие организации).
Основные средства отражает первый раздел бухгалтерского баланса в
размере остаточной стоимости, т.е. из первоначальной стоимости вычитаются
амортизационные отчисления за прошлый период эксплуатации. В случае не
обновления или добавления организацией основных средств, то может
наступить время, когда стоимость данных основных средств станет целиком
амортизированной. В условиях, когда организацией используются в будущей
деятельности эти основные средства, их фондорентабельность окажется
абсолютной. Одновременно, в процессе эксплуатации основных средств, они
периодически требуют расходов на такие статьи, как их содержание,
обслуживание, ремонт и модернизация, которая не увеличивает балансовую
стоимость основных средств вне зависимости от периода их эксплуатации.
При этом суммы расходов определяются сроком службы основных средств.
Чем старше становятся основные средства, тем больше степень их износа, тем
больше требуется средств на поддержку их работоспособности и достаточной
производительности. Данные затраты не оказывают влияния на балансовую
18
стоимость основных средств, их относят к себестоимости продукции, работ и
услуг на тот период, в котором они были произведены. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность их не отражает (они оказываются в составе
себестоимости производимой продукции, работ и оказываемых услуг). В этой
связи, фактическая стоимость основных средств для предприятия становится
выше балансовой, отражаемой в бухгалтерской (финансовой отчетности). И
расчеты важных качественных показателей (фондорентабельности,
фондоемкости и фондоотдачи), не учитывая фактическую стоимость
основных средств, сложно признать объективными. При этом, расходы,
обусловленные содержанием, обслуживанием, ремонтом и модернизацией, не
увеличивающей балансовую стоимость основных средств, оказываются
скрытыми в бухгалтерском учете и их выделение из счетов учета – сложный
вопрос. Не каждое предприятие осуществляет ведение учета себестоимости,
дифференцируя учет затрат содержания, обслуживания, ремонтов и
модернизации, не увеличивающей балансовой стоимости основных средств.
Для сторонних пользователей эта информация в принципе закрыта [38, с.21].
Еще большую проблему составляет анализ эффективности
использования основных средств, в случае, если они арендованы. Согласно
договору аренды арендодатель обязуется предоставлять арендатору
имущество на платной основе во временное владение и пользование. Договор
аренды должен заключаться обязательно в письменной форме. Рассмотрим
наиболее показательный вариант – текущая аренда. В случае сдачи основных
средств в текущую аренду переход права собственности не происходит, в этой
связи арендатор арендованные основные средства ставит на забалансовый
учет по стоимости, отражающейся в договоре аренды. В этом случае на
арендованные основные средства амортизация не начисляется. Арендную
плату за арендованные основные средства включают в сумму издержек
производства и обращения в документах арендатора. Расходы на текущий
ремонт, содержание и обслуживание также включают в издержки
производства и обращения в том периоде, в котором они были произведены.
19
В случае, когда анализируют эффективность использования арендованных
основных средств, также возникает вопрос, достоверны ли полученные
результаты.
Отчет о движении основных средств тоже является одним из
обязательных документов компании. Его заполняют по утвержденной форме
и прикладывают к бухгалтерскому балансу. Главная цель этого документа
заключается в объединении информации про все основные средства, про их
поступление, износ и выбытие.
С целью анализа ремонта основных средств на предприятии становятся
необходимыми данные актов приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов, бухгалтером
списываются фактические затраты на ремонт основных средств за счет
соответствующих источников, а также производятся записи в карточки
аналитического учета о фактах выполненных ремонтов с указанием их
стоимости.
В процессе анализа движения основных средств обязательно
рассмотрение учета выбытия основных средств в качестве вклада в уставной
капитал других предприятий. Передаваемые основные средства
характеризуются договорной стоимостью и учитываются в качестве
финансовых вложений. Если стоимость передаваемых основных средств
выше договорной, то сумма разниц списывают на счет собственных средств
предприятия. В других случаях суммы разниц зачисляют в доходы
организации.
В процессе передачи основных средств в текущую аренду они не
выбывают и продолжают числиться на балансе предприятия - арендодателя. В
этом случае инвентарные карточки в контрольных целях переставляются в
отдельном разделе «Основные средства, переданные в аренду». Износы по
таким объектам арендодатели не включают в издержки своих производств, а
покрывают полученной с арендаторов арендной платы.
20
1.3 Направления и методики анализа основных средств
Целью анализа основных средств является обозначение проблем,
которые препятствуют эффективному функционированию и обновлению
основных фондов и определяют основное направление привлечения резервов
в процесс воспроизводства основных средств.
Основные задачи анализа использования основных средств
представлены:
- определением состава, динамики и технического состояния основных
средств;
- установлением степени обеспеченности организации
производственными механизмами;
- определением уровня механизации СМР;
- определением степени использования парка машин во времени и
мощности;
- определением степени использования ОС;
- определением эффективности работы автотранспорта [46].
Анализ основных средств производят по ряду направлений, разработка
которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и
эффективность использования основных средств и долгосрочных
капиталовложений (табл.2).
Выбор конкретного направления анализа и реальных аналитических
задач зависит от потребностей управления, что представляет собой основу
финансового и управленческого анализа, однако четкую границу между
данными видами анализа проследить достаточно сложно.
Таблица 2
Основные направления анализа основных средств [47]
21
Основные
направления
анализа
Задачи анализа
Виды анализа
Анализ структуры
и динамики ОС
Оценка размера и структуры
вложения капитала в ОС.
Определение характера и размера
влияния стоимости ОС на финансовое
положение и структуру баланса
Финансовый
анализ
Анализ
эффективности
использования ОС
Анализ движения ОС.
Анализ показателей эффективности
использования ОС.
Анализ использования времени
работы оборудования.
Интегральная оценка использования
оборудования
Управленчески
й анализ
Анализ
эффективности
затрат по
содержанию и
эксплуатации
оборудования
Анализ затрат на капитальный
ремонт.
Анализ затрат по текущему ремонту.
Анализ взаимосвязей объема
производства, прибыли и затрат по
эксплуатации оборудования
Управленчески
й анализ
Анализ
эффективности
инвестиций в ОС
Оценка эффективности капитальных
вложений.
Анализ эффективности привлечения
займов для инвестирования
Финансовый
анализ
Данные о наличии, износе и движении ОС служат основным источником
информации для оценки производственного потенциала предприятия. Оценка
движения ОС проводится на основе коэффициентов (табл.3), которые
анализируются в динамике за ряд лет.
Оценка эффективности использования ОС основана на применении
общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и
анализ показателей отдачи и емкости. Показатели отдачи характеризуют
выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов. Показатели емкости
характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.
Таблица 3
Показатели движения и состояния ОС [40]