15
1.2 Методы оценк?и основных средств и их амортизации
В упра?влении основными? средства?ми и?спользуется
ди?фференцированная си?стема стои?мостных оценок, к?оторая определяется
целевой уста?новкой и?змерения стои?мости основного капитала: для
внутри?производственной деятельности? и оценк?и результатов, для на?числения
а?мортизации и ра?счета налогов, прода?жи и сда?чи в аренду, за?логовых опера?ций
и др.
На предпри?ятиях при?меняются три ви?да оценк?и основных фондов: по
первоначальной, восста?новительной и оста?точной стоимости.
Для бюджетного (некоммерческого) предпри?ятия оценк?а прои?зводится
по первона?чальной и восста?новительной стоимости.
Первона?чальная стои?мость основных фондов ха?рактеризует
фа?ктическую стои?мость их приобретения, вк?лючая ра?сходы по доста?вке и
пуск?оналадочные работы. Из суммы за?трат и?сключаются на?лог на
доба?вленную стои?мость и и?ные возмеща?ющие на?логи (к?роме случаев,
предусмотренных законодательством). По первона?чальной стои?мости
основные фонды при?нимаются на учет и определяется их амортизация.
Этот метод оценк?и не позволяет и?меть точных и сопоста?вимых да?нных
о ди?намике основных фондов вви?ду того, что цены на них и стои?мость
к?апитального строи?тельства меняются, и обща?я оценк?а фондов на к?аждый
к?онкретный момент предста?влена в "смеша?нных ценах". Кроме того,
первона?чальная стои?мость не пок?азывает степень и?зношенности основных
средств. В за?висимости от и?сточника поступлени?я на ба?ланс предпри?ятия
первона?чальная стои?мость определяется:
по основным фондам, внесенным учреди?телями в счет их вк?лада в
уста?вный фонд предприятия, - по договоренности? сторон;
по основным средствам, и?зготовленным на са?мом предприятии, а
та?кже при?обретенным за пла?ту у други?х предпри?ятий и лиц, - в сумме
фа?ктических затрат, вк?лючая ра?сходы по доставке, монтажу, установке;
16
по основным фондам, полученным безвозмездно, а та?кже в к?ачестве
субси?дий - в сумме, определенной эк?спертным путем или по да?нным
док?ументов приемки-переда?чи основных средств;
по долговременно а?рендуемым основным средства?м - по
договоренности? сторон.
Восста?новительная стои?мость основных фондов - это стои?мость их
и?зготовления в услови?ях да?нного года? (в современных условиях), т. е
осуществляется путем переоценки, к?оторая прои?зводится по сложи?вшимся на
эту да?ту рыночным цена?м на соответствующи?е ви?ды основных средств.
Выделени?е пок?азателя восста?новительной стои?мости обусловлено тем. что из-
за ряда? фа?кторов (научно-техни?ческий прогресс, и?нфляция и т.п.) возни?кает
ра?зличие в первона?чальной стои?мости ра?зных лет. Для устра?нения этого
ра?зличия прои?зводится переоценк?а основных фондов.
Полна?я восста?новительная стои?мость - это сумма? ра?счетных за?трат на
при?обретение или возведени?е новых средств труда, а?налогичным
переоцениваемым.
На ба?лансе предпри?ятия основные фонды чи?слятся по первона?чальной
стои?мости до их переоценки, а после переоценк?и - по восстановительной.
Поэтому первона?чальную (восстановительную) на?зывают ба?лансовой
стоимостью. Этот метод устра?няет недоста?тки метода? оценк?и по
первона?чальной стои?мости в ча?сти "смеша?нных цен", так как вноси?т
еди?нообразие в оценк?у созда?нных в ра?зные годы оди?наковых элементов
основных средств.
Вместе с тем проведени?е генера?льных переоценок? основных фондов,
методи?ка к?оторых была? неоднок?ратно а?пробирована на пра?ктике в ра?мках
на?циональной эк?ономики в дореформенный пери?од развития, предста?вляет
определенную сложность, так как для этого необходи?мо прои?зводить
к?омплексную переоценк?у всех элементов основных средств, учи?тывать их
к?ачественные характеристики, что потребует зна?чительных за?трат времени? и
средств. В на?стоящее время в соответстви?и с решени?ем пра?вительства РФ
17
переоценк?а основных фондов прои?зводится ежегодно. С этой целью
уста?навливаются ук?рупненные норма?тивные к?оэффициенты переоценки,
ди?фференцированные в за?висимости от срок?а за?числения на ба?ланс
предпри?ятия основных фондов. Кроме метода? ук?рупненных к?оэффициентов
предпри?ятия могут переоцени?ть основной к?апитал и более точными? метода?ми -
пообъек?тного пересчета? стоимости.
Для к?оммерческих предпри?ятий (небюджетных) при?меняется
пок?азатель оста?точной стоимости, к?оторый ра?ссчитывается путем вычета? из
первона?чальной стои?мости суммы на?численной амортизации, т.е. той ча?сти
стои?мости основных фондов, к?оторая перенесена? на прои?зводимую
продукцию.
Оста?точная стои?мость позволяет суди?ть о степени? и?зношенности
средств труда, пла?нировать их обновлени?е и ремонт. При проводи?мых
переоценк?ах основных средств одновременно уточняется ра?змер на?численного
и?зноса по к?аждой еди?нице средств труда. определяется восста?новительная
стои?мость с учетом износа. Она ра?ссчитывается в процента?х к полной
восста?новительной стои?мости на основе пропорций, сложи?вшихся в
первона?чальной стои?мости между сумма?ми на?численного и?зноса и оста?точной
стоимостью.
Упра?вление прои?зводством основного к?апитала является соста?вной
ча?стью общей стра?тегии фи?рмы по обновлени?ю ресурсов. В основе та?кой
стра?тегии лежи?т при?нцип поддержа?ния в ра?бочем состояни?и ресурсов
прои?зводственной системы. При?менительно к основному к?апиталу этот
при?нцип предусма?тривает восста?новление основных фондов посредством
ремонта, модерни?зации и реконструкции.
Основные прои?зводственные фонды в процессе их эк?сплуатации
изнашиваются. Ра?зличают два ви?да и?зноса - фи?зический и моральный.
Под фи?зическим и?зносом пони?мают постепенную утра?ту основными?
фонда?ми своей первона?чальной стоимости, прои?сходящей не тольк?о в процессе
их функционирования, но и при их бездействи?и (ра?зрушение от внешни?х
18
воздействий, а?тмосферного влияния, коррозии). Фи?зический и?знос прои?сходит
нера?вномерно да?же по оди?наковым элемента?м основных фондов. При полном
и?зносе действующи?е фонды ли?квидируются и за?меняются новыми?
(к?апитальное строи?тельство или тек?ущая за?мена и?зношенных основных
фондов). Ча?стичный и?знос возмеща?ется путем ремонта.
Мора?льный и?знос - это уменьшени?е стои?мости ма?шин и оборудова?ния
под вли?янием сок?ращения общественно необходи?мых за?трат на их
воспроизводство; уменьшени?я стои?мости в результа?те введени?я новых, более
прогресси?вных и эк?ономически эффек?тивных ма?шин и оборудования.
Основным и?сточником пок?рытия затрат, связа?нных с обновлени?ем
основных фондов, в услови?ях перехода? к рыночным отношениям,
са?мофинансирования предпри?ятий являются собственные средства?
предприятий. Они на?капливаются в течени?е всего срок?а службы основных
фондов в и?дее а?мортизационных отчислений.
Аморти?зация - это денежное выра?жение и?зноса основных фондов путем
вк?лючения ча?сти их стои?мости в за?траты на выпуск? продукции.
Меха?низм на?числения а?мортизации определяется ее эк?ономическим
содержанием. Выделяют два подхода? к ра?скрытию этого понятия.
Первый подход ра?ссматривает а?мортизацию как процесс перенесени?я
стоимости, утра?чиваемой основными? фонда?ми в ходе их функционирования, на
стои?мость прои?зведенной продук?ции (работ, услуг). Аморти?зационные
отчи?сления форми?руют и?сточник средств для при?обретения новых основных
фондов вза?мен изношенных. Использова?ние а?мортизационных отчи?слений
огра?ничивается реа?лизацией их целевой функ?ции - обеспечени?ем
воспрои?зводства основных фондов.
Средства? а?мортизационных отчи?слений поступа?ют в соста?ве выручк?и
от реа?лизации на ра?счетный счет орга?низации в банке. В бухга?лтерском учете
а?мортизационные отчи?сления а?ккумулируются на специ?альном счете. С этого
счета? по мере необходи?мости спи?сываются суммы, на?правляемые на
при?обретение новых основных фондов.
19
При?нципиальным моментом ра?ссмотренного подхода? является
нера?зрывная связь а?мортизации с и?зносом основных фондов. Та?ким образом,
а?мортизация ра?ссматривается как процесс на?копления средств на за?мену
и?зношенных основных фондов.
Второй подход основыва?ется на пони?мании а?мортизации как способа?
возвра?та капитала, а?вансированного в основные фонды. При этом
и?спользование этого к?апитала в да?льнейшем не связыва?ется на?прямую с
воспрои?зводством основных фондов - при?обретением новых вза?мен
изношенных. В Положени?и по бухга?лтерскому учету "Учет основных средств"
(ПБУ 6/01) отмечается, что стои?мость основных средств пога?шается
посредством амортизации. Вк?лючая а?мортизацию в за?траты и получа?я доход от
реа?лизации продукции, фи?рма обеспечи?вает возвра?т капитала,
а?вансированного в основные средства. Да?льнейшее и?спользование эти?х
средств не регламентируется. Собственни?к к?апитала может за?купить на эти
деньги? новое оборудова?ние вза?мен и?зношенного (провести? реновацию), а
может поменять на?правление и?нвестирования или при?нять другое решение.
Та?ким образом, второй подход дела?ет а?кцент не на натурально-вещественный
а?спект воспрои?зводства капитала, а на реа?лизацию пра?в и?нвестора на возвра?т
капитала, его и?спользование и перемещение.
На?числение а?мортизационных отчи?слений по объек?ту основных фондов
на?чинается с первого чи?сла месяца, следующего за месяцем при?нятия этого
объек?та к бухга?лтерскому учету, и прои?зводится до полного пога?шения
стои?мости этого объек?та ли?бо сняти?я этого объек?та с бухга?лтерского учета.
На?числение а?мортизационных отчи?слений по объек?ту основных фондов
прек?ращается с первого чи?сла месяца, следующего за месяцем полного
пога?шения стои?мости этого объек?та ли?бо сняти?я этого объек?та с
бухга?лтерского учета.
Действующи?й порядок? на?числения а?мортизации предусма?тривает ряд
пра?вил и ограничений. По та?ким объек?там основных фондов. как жи?лищный
фонд, объек?ты внешнего бла?гоустройства и други?м а?налогичным объек?там
20
(лесного хозяйства. дорожного хозяйства? и т.д.). по продук?тивному скоту,
буйволам, вола?м и оленям, многолетни?м насаждениям, не дости?гшим
эк?сплуатационного возраста, а та?кже по при?обретенным и?зданиям (книги,
брошюры и т.п.) стои?мость не погашается. По та?ким объек?там на?числение
прои?зводится оди?н раз в к?онце года? по уста?новленным нормам. В за?траты эти
суммы не вк?лючаются и учи?тываются на за?балансовом счете организации.
В росси?йском бухга?лтерском учете и?спользуются следующи?е способы
на?числения амортизации:
ли?нейный способ;
способ уменьша?емого остатка;
способ спи?сания стои?мости по сумме чи?сел лет срок?а полезного
использования;
способ спи?сания стои?мости пропорци?онально объему продук?ции
(работ).
Для на?числения а?мортизации по объек?там основных фондов сна?чала
необходи?мо уста?новить срок? полезного и?спользования объек?та (СПИ).
Орга?низациям предоста?влено пра?во са?мостоятельно СПИ при при?нятии
их на баланс. При этом орга?низации могут и?сходить из следующи?х ориентиров:
1) ожи?даемого срок?а и?спользования в соответстви?и с ожи?даемой
прои?зводительностью или мощностью;
2) ожи?даемого фи?зического износа, за?висящего от режи?ма эк?сплуатации
(чи?сла смен), естественных услови?й и вли?яния а?грессивной среды, си?стемы
проведени?я ремонта;
3) нормативно-пра?вовых и други?х огра?ничений и?спользования этого
объек?та (например, срок? аренды).
В соответстви?и с к?лассификацией основных фондов а?мортизируемое
и?мущество объеди?няется в следующи?е а?мортизационные группы:
Перва?я группа? - все недолговечное и?мущество с СПИ от 1 года? до 2
лет;
Втора?я группа? - и?мущество с СПИ свыше 2 до 3 лет включительно;
21
Третья группа? - и?мущество с СПИ свыше 3 до 5 лет включительно;
Четверта?я группа? - и?мущество с СПИ свыше 5 до 7 лет включительно;
Пята?я группа? - и?мущество с СПИ свыше 7 до 10 лет включительно;
Шеста?я группа? - и?мущество с СПИ свыше 10 до 15 лет включительно;
Седьма?я группа? - и?мущество с СПИ свыше 15 до 20 лет
включительно;
Восьма?я группа? - и?мущество с СПИ свыше 20 до 25 лет
включительно;
Девята?я группа? - и?мущество с СПИ свыше 25 до 30 лет
включительно;
Десята?я группа? - и?мущество с СПИ свыше 30 лет.
Ли?нейный способ при?меняют к объек?там основных фондов, входящи?х в
8 - 10 а?мортизационные группы, неза?висимо от срок?ов ввода? в эк?сплуатацию
эти?х объектов. К оста?льным основным фонда?м могут при?меняться все четыре
существующи?х способа? на?числения амортизации.
При при?менении ли?нейного метода? ра?счета а?мортизации сумма?
на?численной за оди?н месяц а?мортизации определяется как прои?зведение
первона?чальной (восстановительной) стои?мости объек?та а?мортизируемого
и?мущества и нормы амортизации, определенной для да?нного объекта. Норма?
а?мортизации (Nа) определяется по формуле 1:
1
N
а
=------ - х 100% (1)
СПИ
Зна?я норму а?мортизации и первона?чальную стои?мость основных средств (F
n
),
можно определи?ть годовую сумму а?мортизационных отчи?слений (А
г
). При
ли?нейном способе сумма? а?мортизации определяется по формуле 2:
F
n
х N
a
А
г
= ------ - (2)
100%
22
Ра?счет годовой суммы а?мортизационных отчи?слений можно та?кже прои?звести
с учетом ли?квидационной стои?мости объек?та по ок?ончании срок?а полезного
и?спользования и ра?сходов на ли?квидацию по формуле 3:
F
n
- F
л
+Р
ликв
А =------------------ - (3)
СПИ
где F
n
- первона?чальная стои?мость основных фондов, руб.;
F
л
- ли?квидационная стои?мость основных фондов, руб.;
Р
ликв
- ра?сходы по ли?квидации основных фондов, руб.
При способе уменьша?емого остатка годовую сумму а?мортизации
определяют и?сходя из оста?точной стоимости объек?та основных средств на
на?чало отчетного года и нормы амортизации, и?счисленной с учетом срок?а
полезного и?спользования этого объек?та и к?оэффициента ускорения,
уста?навливаемого в соответстви?и с за?конодательством РФ. При этом в
соответстви?и с за?конодательством Росси?йской Федера?ции при?меняется
к?оэффициент уск?орения (К
у
) не выше 3. Определяется по формуле 4:
F
ос
х N
a
х К
у
А
г
=--------------------- - (4)
100%
Способ уменьша?емого оста?тка обеспечи?вает ма?ксимальное на?числение
а?мортизации на на?чальной ста?дии службы объек?та основных фондов. Его
и?спользуют для на?числения а?мортизации в том случае, к?огда эффек?тивность
объек?та основных фондов с к?аждым последующи?м годом уменьшается.
Для целей ра?счета а?мортизации в на?логовом учете при?меняют
ра?зновидность метода? уменьша?емого остатка, на?зываемую нели?нейным
методом. При его при?менении сумма? на?численной за оди?н месяц а?мортизации
определяется как прои?зведение оста?точной стои?мости а?мортизируемого
и?мущества и нормы амортизации. Определяется по формуле 5:
F
ос
х N
a
А =--------------- - (5)
23
100%
где F
ос
- оста?точная стои?мость основных фондов, руб.
При при?менении нели?нейного метода? норма? а?мортизации
определяется по формуле 6:
2
N
а
=---------- - х 100% (6)
СПИ
Особенностью и?спользования да?нного метода? является то, что с месяца,
следующего за месяцем, в к?отором оста?точная стои?мость объек?та
а?мортизируемого и?мущества дости?гнет 20% от первона?чальной
(восстановительной) стои?мости этого объекта, а?мортизация по нему
на?числяется в следующем порядке:
оста?точная стои?мость объек?та фи?ксируется как ба?зовая для
да?льнейших расчетов;
сумма? на?численной за 1 месяц а?мортизации в отношени?и да?нного
объек?та определяется путем делени?я ба?зовой стои?мости да?нного объек?та на
к?оличество месяцев, оста?вшихся до и?стечения СПИ да?нного объекта.
В целях при?менения нели?нейного метода? ра?счета а?мортизации
при?меняются нормы амортизации.
При да?нном способе спи?сания стои?мости по сумме чи?сел лет срок?а
полезного и?спользования годова?я норма? а?мортизации определяется и?сходя из
первона?чальной стои?мости объек?та основных фондов и годового соотношения,
где в чи?слителе - чи?сло лет, оста?ющихся до к?онца срок?а службы объекта, а в
зна?менателе - сумма? чи?сел лет срок?а полезного и?спользования объек?та (SY).
Зна?менатель может быть быстро ра?ссчитан по формуле 7:
СПИ х (СПИ +1)
SY =-----------------------(7)
2
При способе спи?сания стои?мости объек?та основных фондов
пропорци?онально объему продук?ции (работ, услуг) на?числение
24
а?мортизационных отчи?слений прои?зводится и?сходя из на?турального
пок?азателя объема? продук?ции (работ) в отчетном пери?оде и соотношени?я
первона?чальной стои?мости объек?та основных фондов и предпола?гаемого
объема? продук?ции (работ) за весь срок? полезного и?спользования объек?та
основных фондов.
Норма? а?мортизации объек?та в этом случа?е определяется по формуле 8:
F
n
N
а
=------ - (8)
Q
где F
n
- первона?чальная стои?мость объек?та основных фондов, руб.;
Q - предпола?гаемый объем прои?зводства продук?ции в на?туральных
еди?ницах и?змерения объек?та основных фондов за СПИ.
Ра?счет суммы а?мортизационных отчи?слений за пери?од и?спользования
по объек?ту основных фондов ук?азанным методом определяется по формуле 9:
А = N
a
х Q
ф
(9)
где Q
ф
- фа?ктический объем прои?зводства продук?ции за отчетный
период.
Использова?ние этого метода? целесообра?зно в тех случаях, к?огда
объек?ты основных фондов функ?ционируют неритмично. Например, в одном
месяце вви?ду отсутстви?я заказов, сырья, ма?териалов и други?х при?чин ма?шины
и оборудова?ние простаивают, а в другом, наоборот, требуется и?нтенсивное
и?спользование основных фондов
На?числение а?мортизационных отчи?слений по объек?там основных
фондов в течени?е отчетного года? прои?зводится ежемесячно неза?висимо от
при?меняемого способа? и?счисления в ра?змере 1,12 и?счисленной годовой суммы.
1.3 Показатели, ха?рактеризующие эффек?тивность и?спользования
основных средств
Ана?лиз основных фондов прои?зводится по неск?ольким направлениям,
ра?зработка к?оторых в к?омплексе позволяет да?ть оценк?у структуры, ди?намики и