24
Данный коэффициент показывает долю вновь вводимых объектов,
направленных на замену выбывающих.
6. коэффициент интенсивности обновления:
, (14)
Данный показатель показывает, сколько выбывает устаревших объектов в
результате введения новых, то есть какое количество капитала высвобождается
в результате введения новых объектов.
Потребности управления и содержание принимаемых управленческих
решений организации определяют выбор направлений, по которым будет
проводиться анализ. Составной частью финансового анализа является анализ
структуры и динамики объектов, а также анализ инвестиций. К
управленческому анализу можно отнести оценку затрат, связанных с
эксплуатацией основных средств, а также определение степени эффективности
использования объектов. Но провести четкую границу между двумя видами
анализа нельзя. Так анализ затрат по содержанию и использованию основных
средств – часть анализа себестоимости продукции.
Чтобы определить наилучший вариант использования основных средств,
следует разработать методику анализа фондов. В связи с этим, отличительной
чертой анализа является вариантность решений по использованию объектов.
Также необходимо отметить, что анализ нацелен на перспективу.
Перспективный анализ позволяет изучить инвестиционные процессы, которые
предшествуют оценке основных средств, находящихся на балансе, и анализу
эффективности их использования.
Качество, полнота и достоверность результатов анализа основных средств
зависит от того, как поставлен бухгалтерский учет в организации, насколько
отлажена система регистрации операций, насколько полно заполнены учетные
документы и точно разнесены объекты по классификационным группам,
насколько корректно и достоверно составлены инвентаризационные описи,
25
разработаны регистры аналитического учета.
17
Анализ значения показателей
Представляем вашему вниманию таблицу, при помощи которой легко
понять значения полученных в результате расчетов показателей состояния и
движения ОС.
Анализировать состояние и движение (по наличию и структуре) ОС на
предприятии необходимо не реже чем 2 раза в год.
18
Данный анализ помогает
оценить обеспеченность производства необходимым оборудованием/техникой,
зданиями/сооружениями и прочими основными фондами и определить
эффективность использования ОС.
В процессе эксплуатации основные средства в своем большинстве стареют.
Исключение составляют земельные ресурсы, срок службы которых ничем не
ограничен.
19
Таблица 2
Значение коэффициентов состояния и движения ОС
Коэффициент
Значение
Обновления (Кобн)
По этому показателю судят о доле новых ОС.
Положительным является увеличение показателя в
динамике
Поступления (Кпост)
Положительным является увеличение показателя в
динамике
Выбытия (Квыб)
Указывает на то, насколько уменьшились фонды по
сравнению с тем, что было на начало года. Положительным
считается снижение показателя в динамике
Прироста (Кприр)
Указывает на то, насколько фондов стало больше по
сравнению с началом года. Положительным считается
увеличение показателя в динамике
Интенсивности
обновления (Киобн)
Положительным считается любое значение меньше 1. Чем
меньше значение, тем интенсивнее идет обновление
Износа (Киз)
Указывает на степень изношенности основных фондов.
Нормативным является значение меньше 50 %
Годности (Кгод)
Указывает на уровень техсостояния ОС. Положительным
является увеличение показателя в динамике. Нормативным
является значение больше 50 %
17
Алексеева Н.Г. Методологические основы комплексной оценки финансового состояния предприятия :
монография / Н.Г. Алексеева, А.И. Кагарманова. - М. : НИИ ИЭП, 2018. - 109 с.
18
Гоник, Г.Г. Экономико-статистический анализ влияния наличия и использования основных
производственных фондов на эффективность производства / Г.Г. Гоник, А.А. Якушкина // В сборнике: Наука
сегодня: теория, практика, инновации. Сборник XI Международной научно-практической конференции. 2017.
С. 237-243.
19
Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учеб. Пособие / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 575 c.
26
Ликвидации (Клик)
Указывает на то, насколько уменьшились ОС за счет
ликвидированных фондов
Замены (Кзам)
Указывает на скорость замены ликвидированных ОС
новыми. Чем значение меньше, тем активнее обновляется
состав ОС. Рост показателя в динамике свидетельствует о
том, что основные фонды на предприятии находятся в
неблагоприятном состоянии
Ежемесячные отчисления в специальный фонд, предназначенный для
обновления ОС, производятся на начальную стоимость и называются
амортизацией. Расчет износа выполняется на основании двух основных
параметров:
- первоначальной стоимости;
- срока полезного использования объекта.
20
Нормативный срок службы ОС не может быть менее года, но для каждого
объекта он определяется индивидуально с учетом нескольких факторов:
- паспортных данных и рекомендаций предприятия-изготовителя;
- предполагаемой интенсивности эксплуатации;
- спецификой технического обслуживания;
- ожидаемого морального устаревания;
- правовых и прочих нормативных ограничений.
21
Полная или частичная утрата основным средством своих полезных
эксплуатационных свойств, а, следовательно, его обесценение, может
происходить по двум основным причинам:
Физический износ.
Происходит в результате воздействия вредоносных факторов,
действующих на объект в процессе его использования или хранения. Это
понятие включает совокупность процессов трения, окисления и других физико-
химических явлений, сопровождающих все материальные предметы. На
интенсивность этого вида износа влияют:
- темпы эксплуатации;
20
Новиков, А.Г. Движение основных средств на предприятии: особенности учета и анализа/ А.Г. Новиков //
Помощник бухгалтера. – 2017. -№ 8. –с.3-13
21
Палий, В.Ф. Финансовый учет: учеб. для вузов / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016.- 672 с.
27
- качественные показатели объекта, задающие его долговечность;
- качество основных фондов;
- внешние условия работы и технологические особенности среды;
- квалификация персонала;
- тщательность и своевременность профилактики, техобслуживания.
Степень физической изношенности определяется двумя методами:
1. Экспертным, при котором состояние объекта оценивается специалистами,
сравнивающими объективные параметры с эталонными.
2. Аналитическим, предусматривающим учет нормативного срока
эксплуатации.
Моральный износ выражается критическим снижением эффективности
использования ОС в коммерческих целях по причине концептуального
устаревания. Понятным примером может служить лучший компьютер,
произведенный в середине 90-х годов. Даже еcли он лежал все прошедшее
время на складе в упакованном виде, он не соответствует сегодняшним
требованиям, предъявляемым к вычислительной технике.
22
Принято деление морального износа на две разновидности. Первая форма
связана с удешевлением заменяющих аналогов. Иными словами, такой же
объект сейчас можно купить дешевле. Определить степень морального износа
первой формы можно по формуле:
МИ = (ОСБ/ОСВ) * 100% (15)
Где: МИ1 – показатель морального износа первой формы;
ОСБ – стоимость, по которой единица учета числится на балансе;
ОСВ – сумма, в которую обойдется восстановление или обновление
основного средства в актуальных рыночных условиях.
Возникновение морального износа второй формы обусловлено
появлением более прогрессивных производственных методов и технологий.
Работать «по старинке» теоретически можно, но воспроизводство
22
Касьянова, Г.Ю. Документооборот: основные средства - М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и
консультантов (АБАК), 2016. - 328 c.
28
коммерческого продукта становится менее рентабельным, а его реализация
составляет проблему по причине конкуренции.
Степень морального износа основного средства второй формы вычисляется
по формуле, выражающей относительное повышение эффективности новых
средств производства:
МИ2= (ПНС-ПСС)/ПНС * 100% (16)
Где: МИ2 – моральный износ второй формы;
ПНС – производительность нового средства производства в принятых на
предприятии единицах измерения (например, штук в час);
ПСС – производительность старого основного средства в тех же единицах.
Внутри второй формы морального износа также есть деление на
подкатегории. Он может быть:
- Частичным – если утрачена не вся его производственная ценность. В
некоторых случаях устаревший объект можно применять на второстепенных
технологических участках или операциях с приемлемой эффективностью.
- Полным – когда дальнейшая эксплуатация влечет убытки. Устаревшее ОС
ждет разукомплектация и утилизация.
- Скрытым. Новых, более производительных основных средств еще нет, но
известно, что ведется их разработка.
- Внешним. Этот подвид морального старения второй формы проявляется при
воздействии факторов, не зависящих от внутренней политики предприятия.
Например, производство выпускаемой продукции может быть ограничено или
запрещено решением органов власти.
Независимо от формы морального износа, его причиной является
технологический прогресс. Ему подвержены также некоторые нематериальные
активы (программное обеспечение, техническая документация и прочее).
23
1.4. Проблемы анализа эффективности использования основных средств
23
Документооборот. Основные средства / Под редакцией Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2014. - 256 c.
29
Анализ эффективности использования основных средств позволит
определить, насколько продуктивно используется оборудование/механизмы и
какова степень обеспеченности производства техникой и оборудованием.
24
Этот анализ выступает составляющей управленческого учета и дает ответы на
следующие вопросы:
- как повлияло состояние основных фондов на производительность труда и
какова динамика;
- какова степень загрузки оборудования;
- требуется ли проведение ремонта основных средств и насколько
экономически оправданными будут дополнительные вложения.
Для проведения финанализа можно использовать данные из такой
статотчетности, как:
- приложение к бухбалансу (форма по ОКУД 0710005, с. 4, 6);
- отчет по форме 11;
- форма 1-натура-БМ;
- баланс;
- инвентарные карточки на основные средства (ОС).
25
Особенности учета и анализа основных средств с целью оценки их
эффективности.
Учет и анализ использования основных средств имеют свои особенности в
зависимости от классификации основных средств. Относятся нефинансовые
активы к производственному или непроизводственному типу, какова
принадлежность основных средств (собственные или арендованные), срок
использования — все эти факторы влияют на сумму и срок начисления
амортизации. А это, в свою очередь, отражается на себестоимости выпускаемой
продукции.
Анализ эффективности использования основных средств позволяет принять
стратегические решения:
24
Баринов А. Анализ состава и оценки основных средств предприятия// Финансовый бизнес.- 2015.- №1.- С.555
25
Быков, Константин Исследование использования основных средств / Константин Быков. - М.: LAP Lambert
Academic Publishing, 2014. - 192 c.
30
- об увеличении/сокращении парка оборудования (закупке, консервации,
продаже, взятии/передаче в аренду);
- проведении ремонта (с определением его масштаба), модернизации;
- изменении числа обслуживающего персонала и необходимости его
обучения.
26
Показатели использования основных средств предприятия — это:
1. Коэффициент загрузки оборудования, отражающий то, насколько
эффективно по времени и объему выпуска загружено оборудование. Данный
коэффициент часто используют при расчете мощности производства для
налаживания синхронной работы различных типов оборудования.
Различают коэффициенты экстенсивности и интенсивности загрузки
промоборудования на предприятии, которые обозначим как Кэз и Киз
соответственно. Коэффициент экстенсивности загрузки указывает на
количественный фактор, а интенсивности — на качественный. Для их расчета
используются формулы:
Киз = Всрф / Пмо, (17)
где: Киз — коэффициент интенсивности загрузки;
Всрф — фактическая средняя выработка из расчета на 1 станко-час;
Пмо — проектная мощность промоборудования (плановая выработка) на 1
станко-час.
Кэз = Врф / ФРОпл, (18)
где: Кэз — коэффициент экстенсивности загрузки;
Врф — время (фактическое) работы оборудования, измеряемое в часах;
ФРОпл — фонд плановой работы оборудования, измеряемый в часах.
Произведение обоих коэффициентов загрузки (экстенсивности и
интенсивности) образует интегральный коэффициент (Ки) использования
промоборудования на предприятии:
Ки = Кэз × Киз. (19)
26
Митюкова, Э.С. Методика анализа эффективности использования основных средств / Э.С. Митюкова //
Главбух. – 2017. - № 18. – с. 66-78.
31
2. Составляющая при расчете общей рентабельности производства, которая
при увеличении средней по году стоимости оборудования и неизменности
получаемой прибыли прямо пропорционально влияет на уменьшение
рентабельности. Так, общая рентабельность (ОР) рассчитывается по формуле:
ОР = 100% × Прб / (СОПФсг + СОбСсг), (20)
где: Прб — балансовая прибыль;
СОСсг — стоимость (среднегодовая) основных средств;
СОбСсг — стоимость (среднегодовая) оборотных средств.
В этой связи можно сделать вывод, что показатель, указывающий на
рентабельность производства, демонстрирует, в частности, насколько
целесообразно используются основные фонды.
27
Основные показатели эффективности использования основных средств
Показатели эффективности основных средств наглядно демонстрируют
взаимосвязь полученной прибыли и стоимости основных средств,
использованных для достижения данного финрезультата. Показатели
эффективности — это также соотношение темпов роста производительности и
стоимости промоборудования.
Для анализа эффективности использования основных средств используются
такие основные показатели, как:
- фондоотдача;
- фондоемкость;
- фондовооруженность (энерго- и механовооруженность).
Подробнее остановимся на способах их расчета, а также их значении в
общем анализе деятельности предприятия:
1. Коэффициент фондоотдачи (Кфо) указывает на то, какой объем выпуска
продукции приходится на каждый рубль, затраченный на оборудование. Этот
показатель наиболее точно в экономическом плане указывает на то, эффективно
ли используются ОС на предприятии.
27
Быков, Константин Исследование использования основных средств / Константин Быков. - М.: LAP Lambert
Academic Publishing, 2014. - 192 c.
32
Для расчета коэффициента применяется формула:
Кфо = Овп / СОСсг, (21)
где: Овп — объем выпущенной за год продукции;
СОСсг — стоимость (среднегодовая) ОС.
Формула дает достаточно точный результат, но обязывает рассматривать
данный показатель в динамике. В большинстве случаев для получения
одномоментного значения в знаменателе используется остаточная стоимость
ОС. А также в зависимости от целей анализа в числителе может учитываться
объем реализованной продукции, если ранее выпущенная на данном
оборудовании залежалась на складе.
28
При расчете фондоотдачи учитываются собственные и арендованные ОС,
за исключением законсервированных / сданных в аренду и потому не
участвующих в производственном процессе. Для расчета берется
восстановительная или первоначальная стоимость основных фондов. При
проведении анализа показателя в динамике за несколько лет следует
скорректировать числитель на коэффициент изменения цен и структурных
сдвигов в ассортименте продукции, а знаменатель — на коэффициент
переоценки ОС.
2. Коэффициент фондоемкости (Кфе), наоборот, укажет на то, сколько денег
было затрачено на основные фонды для выпуска продукции на 1 руб. Этот
коэффициент является обратным коэффициенту фондоотдачи и может быть
определен по простой формуле:
Кфе = 1 / Кфо. (22)
Коэффициент фондоемкости наиболее полно указывает на потребность в
оборудовании и прочих основных фондах. Так, совершенно четко видно,
сколько денег надо потратить на промоборудование, чтобы получить
запланированный объем выпущенной продукции. Коэффициент определяется
по формуле:
28
Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для бакалавров / Л.В. Прыкина. - М.: Дашков и
К, 2016. - 256 c.
33
Кфе = СОСсг / Овп. (23)
Чем эффективнее используются ОС, тем выше фондоотдача и ниже
фондоемкость.
3. Последним среди основных показателей эффективности использования ОС
является коэффициент фондовооруженности (Кфв). Он наглядно укажет,
насколько работники предприятия обеспечены техникой, необходимым для
труда оборудованием и иными основными фондами. Для расчета показателя
применяется формула:
Кфв = СОСсг / ЧРсп, (24)
где: ЧРсп — численность занятых на производстве работников
(среднесписочная).
Связь показателей фондовооруженности и фондоотдачи осуществляется
через расчет коэффициента производительности труда (Кпрт), который
рассчитывается по формуле:
Кпрт = Овп / ЧРсп.
То есть между всеми 3 основными коэффициентами существует такая
связь:
Кфо = Кпрт / Кфв. (25)
Чтобы повысить эффективность использования ОС, необходимо
позаботиться о том, чтобы рост объемов выпущенной продукции опережал рост
затрачиваемых на основные фонды средств.
Также при расчете общей фондовооруженности можно выделить
коэффициенты энерго- и механовооруженности промпредприятия — Кэв и Кмв
соответственно. Они рассчитываются по формуле:
Кэв (Кмв) = МО / ЧРсп, (26)
где: МО — мощность установленного оборудования;
Вывод: Для анализа эффективности использования основных
средств используются показатели, которые четко указывают на то, насколько
загружено оборудование, оснащены работники и экономично ли тратятся
капвложения.