61
3.4. Анализ других показателей характеризующих качество дебиторской
задолженности
Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью
активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые
представляют собой оборотные средства предприятия.
Сначала можно проанализировать, какова доля дебиторской
задолженности в составе оборотных средств, для этого проанализируем
структуру оборотных средств предприятия.
Таблица 10
Анализ структуры оборотных средств предприятия ООО «КИРГУ»
Виды средств
Наличие средств, тыс.
рублей
Структура средств %
На
начало
года
На
конец
года
Изменение
На
начало
года
На
конец
года
Изменение
Денежные
средства
373
102
-271
2,1
0,2
-1,9
Краткосрочные
финансовые
вложения
232
3238
+3006
1,3
6,6
+5,3
Дебиторы
12681
31478
+18797
72,5
63,8
-8,7
Запасы
3560
12363
+8803
20,4
25,0
+4,6
Товары для
перепродажи
3560
12304
-7963
20,4
24,9
+4,5
Итого оборотных
средств:
17481
49375
+31894
96,3
95,6
Доля дебиторской
задолженности к
общей сумме
оборотных
средств, %
72,5
63,8
-8,7
Как видно из таблицы 4, наибольший удельный вес в текущих активах
занимает дебиторская задолженность и на начало и на конец 2016 года. На ее
долю на начало года приходится 72,5% . К концу года абсолютная ее сумма
62
увеличилась, однако доля уменьшилась на 8,7 %, в связи с тем, что
увеличилась доля запасов виде товаров для перепродажи.
Уменьшились как в абсолютном, так и в относительном выражении
денежные средства. Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как
правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Сумма денег
должна быть такой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных
платежей.
Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности объясняется
расширением деятельности, а соответственно и ростом числа покупателей.
Уменьшение же доли дебиторской задолженности связано с сокращением
отгрузки предприятиям-должникам.
Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность.
Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения, так
как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для
приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.
Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению
оборачиваемости капитала. Поэтому ООО «КИРГУ» должно быть
заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить
платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного
оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения
вексельной формы расчетов и т.д.
При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в
текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности
определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.
63
Таблица 11
Доля дебиторской задолженности в текущих активах, тыс. руб.
Анализируемый
период
Дебиторская
задолженность
Текущие
активы
Доля
(%)
I кв.\ 2016
14597
27890
52
II кв.\2016
26976
34568
78
III кв.\2016
29375
35987
82
IV кв.\2016
31478
49500
64
6
Рис. 4. Доля дебиторской задолженности в текущих активах
По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих
активах увеличивается с первого по третий квартал: в I квартале она
составила- 52%, во II квартале- 78%, в III квартале- 82%, а в IV квартале –
64%.
Но для того чтобы получить полную картину дебиторской
задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской
задолженности в текущих активах, которая определяется отношением
сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.
Доля дебиторской задолженности в текущих
активах
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
0,90
I кв.\ 2016
II кв.\2016
III кв.\2016
IV кв.\2016
64
Таблица 12
Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах,
тыс. руб.
Анализируемый
период
Сомнительная дебиторская
задолженность
Текущие
активы
Доля
(%)
I кв.\ 2016
1 025
27890
3,7
II кв.\2016
2 540
34568
7,3
III кв.\2016
4 235
35987
11,8
IV кв.\2016
4 607
49500
9,3
6
Рис. 5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих
активах
Как видно из таблицы доля сомнительной задолженности к текущим
активам изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение
доли, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской
задолженности.
Доля сомнительной дебиторской задолженности в
текущих активах
0,0
2,0
4,0
6,0
8,0
10,0
12,0
14,0
I кв.\ 2016
II кв.\2016
III кв.\2016
IV кв.\2016
65
Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли
сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах
свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о
постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с
каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.
66
3.5. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью
Управление дебиторской задолженностью является составной частью
общей системы управления оборотными активами коммерческой
организации. Применительно к задолженности заказчиков (покупателей) за
поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы оно является
одновременно элементом маркетинговой политики организации,
направленной на максимизацию объема прибыли, установление
взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью в
значительной мере зависит как оборачиваемость, так и рентабельность
оборотных активов предприятия. В балансе (раздел II "Оборотные активы")
остатки дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму
материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений. В то же время управление дебиторской
задолженностью - средство увеличения объема продаж, предоставления
заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.
Управление дебиторской задолженностью должно способствовать
расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости
организации. Как и при управлении иными оборотными активами, принятию
любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен
предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем
периоде.
Все это доказывает, что необходимо управлять дебиторской
задолженностью с помощью следующих мер:
- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной
задолженности;
- оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по
отдельным ее «возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения
дебиторской задолженности
67
- следить за соотношением кредиторской и дебиторской
задолженности;
- предоставлять скидки при досрочной оплате.
С целью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены
реализации ("сконто"), например:
а) скидка за предоплату в размере 3%;
б) расчет по примерной схеме "2/15 полная 30", т.е. при расчете в
течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 2%, при
оплате с шестнадцатого по тридцатый день - оплачивается полная стоимость
товара, свыше тридцати дней - штраф в размере, указанном в контракте.
В отношении просроченной задолженности необходим поиск
взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на
определенных условиях, расчеты векселями (банковскими или своими, но
авалированные банком), в отдельных случаях - оплата своей продукцией
(бартер), если она представляет интерес для поставщика, расчеты акциями
заказчика и др.
Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с
риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик.
Предоставление товарного кредита новому покупателю может быть
обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или
поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных
векселей к погашению и т.д.
В ООО «КИРГУ» отсрочка платежа должна сочетаться со
стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной
предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости поставленной
продукции, при частичной предоплате в размере 50% стоимости
отгруженной партии - скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с
системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков
68
оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к
штрафам нецелесообразно.
При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или
рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его
платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.
Так как у ООО «КИРГУ» много заказчиков, то их можно
предварительно сгруппировать:
надежные покупатели, им может быть предоставлена отсрочка платежа
в запрашиваемых ими размере и сроках;
покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в
ограниченном объеме;
покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит
только под надлежащее обеспечение;
покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском
неплатежей и поэтому нецелесообразно.
Для эффективного управления дебиторской задолженностью
необходимо анализировать поведение дебитора по отношению к долгу. Так,
например, выделяют три группы поведения дебиторов:
- Деловая порядочность;
- Безразличие- нарушение срока погашения до 30 дней;
- Непорядочность - нарушение срока погашения более 30 дней
В связи с этим ООО «КИРГУ» предлагаются следующие методы
воздействия на дебитора (табл. 13).
69
Таблица 13
Методы воздействия на дебиторов
Поведение
дебитора
Методы воздействия
1
2
Деловая
порядочность
Установление системы скидок, рассрочка, отсрочка
платежа
Безразличие
Предложение о сотрудничестве, бартере, взаимозачете
после письменного напоминания через 5-10 дней
Претензионное письмо через 30 дней после истечения
срока оплаты по договору
Арбитраж после подачи претензии по установленным
законом срокам
Непорядочность
Приостановка и разрыв деловых связей
Силовая переуступка долга
Факторинг, т.е. переуступка долга банку
Заключительным этапом управления дебиторской задолженностью
должна стать оценка соответствия условий получения и оказания кредита.
Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением
материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за
продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей
оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих
поставщиков и подрядчиков. Само предприятие выступает кредитором своих
покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им
авансов под предстоящую поставку погашения дебиторской задолженности.
Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать
ускорению оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами и
повышению эффективности деятельности фирмы. Например, ускорение
оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами только на 2
дня, возводит высвободить из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они
могут быть направлены на погашение задолженности кредитора.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов между
организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с
момента перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных документов к, а также оценка соответствия правил ведения учёта
и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям
законодательства и действующих нормативных документов;
- изучена сущность дебиторской задолженности, способы ее оценки,
особенности налогового и бухгалтерского учета;
- проведен аудит дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«КИРГУ»;
- проанализирована динамика, структура дебиторской и кредиторской
задолженности, оборачиваемость средств в расчётах.
По результатам исследования можно сделать следующие выводы:
Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками ООО
«КИРГУ» ведёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской
задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике
не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам и данный
резерв не создается.
ООО «КИРГУ» рекомендуется создавать резерв по сомнительным
долгам. Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому
в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или
банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может
превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода.
Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, не