51
Рис. 1. Структура дебиторской задолженности ООО «КИРГУ» на
01.01.2016 г.
Рис. 2. Структура дебиторской задолженности ООО «КИРГУ» на
01.01.2017 г.
Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что
дебиторская задолженность увеличилась на 18797,00 тысяч рублей или на
248,2%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской
задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за
товары, работы и услуги сократился с 58,3% до 49,7% Удельный вес прочей
Структура дебиторской задолженности
на 01.01.2016 г.
58%
7%
35%
Счета к
получению
Прочая
дебиторская
задолженность
Авансовые
платежи
Структура дебиторской задолженности
на 01.01.2017 г.
49%
1%
4%
46%
Счета к
получению
Прочая
дебиторская
задолженность
Авансовые
платежи
Векселя
полученные
52
авансов выданных, наоборот, увеличился на конец отчетного периода на
11,1% с 34,6% до 45,7%
Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и
структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и прочая
дебиторская задолженность. Если на начало года расчета векселями не было,
то к концу года сумма от полученных векселей составила 400 тысяч рублей,
то есть удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил
1,3%. По статье «Прочая дебиторская задолженность», на начало года сумма
задолженности составила 894 тысяч рублей или 7,1 % от общей суммы
задолженности. Затем на конец года ее размер увеличился до 1256 тысяч
рублей в то время как доля прочей дебиторской задолженности уменьшилась
с 7,1 % до 4%.
Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности
составляет задолженность покупателей. Основные задолженники ООО
«КИРГУ» приведены в таблице 9.
Таблица 7
Основные покупатели - задолженники ООО «КИРГУ», тыс. руб.
Организация
Сумма задолженности, т.р.
Изменения
На 01.01.2016
На 01.01.2017
ООО "МПК"
2309
9667
7358
ЗАО "Торг-Индустрия"
330
2221
1891
ООО "Востокптицемаш"
1045
1045
0
ООО "Импульс"
1543
982
-561
ООО "Птицефабрика
Среднеуральская"
25
690
665
ООО "Версия"
0
234
234
ООО "ПромТехнология"
1326
0
-1326
Прочие
820
598
-222
Итого
7398
15437
8039
53
4
Рис. 3. Задолженность крупнейших покупателей на 01.01.2016 и на
01.01.2017
Из таблицы 9 следует, что задолженность основных задолженников в
2016г. увеличилась на 8261 т.р. Наибольшая дебиторская задолженность
наблюдается у ООО "ЮГ" и составляет 9667 тыс. руб.
На финансовое положение предприятия влияет не само наличие
дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, то есть то, чем
вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности
представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при
системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской
задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в
результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое
положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением
собственных средств из оборота. Исходя из этого, различают нормальную и
неоправданную дебиторскую задолженность.
К неоправданной дебиторской задолженности относится
задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба
(недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным
документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская
задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
ООО "МПК"
ЗАО "Торг-
Индустрия"
ООО
"Востокптицемаш"
ООО "Импульс"
ООО
"Птицефабрика
Среднеуральская"
ООО "Версия"
ООО
"ПромТехнология"
Прочие
Сумма задолженности, тыс. руб. на 01.01.2016
Сумма задолженности, т.р. на 01.01.2017
54
оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое
внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской
задолженности.
После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности
необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной
стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может
быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и
текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт
может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия
могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть
существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения
вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента
невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.
Например, процент невозврата долгов ООО «КИРГУ» составил в
2014 году - 6,8%
2015 году – 4,7%
2016 году – 8,3%,
то средний процент невозврата долгов за три года составит:
(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%
Однако нельзя его применять за анализируемый период механически.
Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию
роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:
какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на
одного или несколько главных должников (этот процент характеризует
концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного
из главных должников на финансовое положение предприятия;
55
каково распределение дебиторской задолженности по срокам
образования;
какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет
продление старых векселей;
были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя,
например его право на возврат продукции.
56
3.3. Анализ показателей качества и ликвидности дебиторской
задолженности
Показатель качества определяет вероятность получения задолженности
в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности.
Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем
ниже вероятность её получения.
Для характеристики возврата дебиторской задолженности
целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:
Долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 3 лет;
Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
Таблица 8
Дебиторская задолженность ООО «КИРГУ» по срокам её возникновения,
тыс. руб.
Стороны
дебиторской
задолженности
Долгосрочная
дебиторская
задолженность
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
Итого,
тыс.руб.
от 1
до 2
лет
от 2
до 3
лет
свыше
3 лет
до 3-х
мес.
от 3
до 6
мес.
от 6
до 12
мес.
Покупатели и
заказчики, в т.ч.
1900
360
-
7108
2184
3885
15437
ООО "МПК"
560
-
-
4193
1569
3345
9667
ЗАО "Торг-
Индустрия"
-
-
1731
340
150
2221
ООО
"Востокптицемаш"
1045
-
-
-
-
-
1045
ООО "Импульс"
-
-
-
982
-
-
982
Векселя к
получению
-
-
-
400
-
-
400
Прочая дебиторская
задолженность
34
56
-
676
256
234
1256
Авансы выданные
-
-
-
6280
6432
1673
14385
Итого:
1934
416
-
14464
8872
5792
31478
57
Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской
задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской
задолженности в общей сумме составила:
(14464+8872+5792)/ 31478*100%=92,53%, в том числе:
учет дебиторский задолженность бухгалтерский управление
до 3-х месяцев 14464/ 31478*100%=45,9%,
от 3-х до 6 месяцев 8872/ 31478*100%=28,2%,
а всего от 1 до 6 месяцев (14464+8872)/ 31478*100%=74,1%,
от6 до 12 месяцев 5792/ 31478*100%=18,4%,
Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её
сумме составила:
(1934+416)/ 31478*100%=7,5%, в том числе:
от 1 года до 2-х лет 1934/ 31478*100%=6,1%,
от 2 до 3-х лет 416/ 31478*100%=1,3%,
Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными
сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 416 тыс. рулей. Хотя её
сумма относительно невелика (1,3% от общей суммы задолженности к 17,7 %
от долгосрочной её части), все же ООО «КИРГУ» необходимо приложить
усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это
может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с
истечением срока исковой давности.
В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие
интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой
информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции
58
расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто
попадающих в число ненадежных плательщиков.
Обобщающим показателем возврата задолженности является
оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой
она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже
оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности
дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.
Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема
дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней
дебиторской задолженности по формуле:
ДЗ
ДР
Код
, (1)
К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);
ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и
поступает предприятию за исследуемый период.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть
рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней,
необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества
дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:
ЗД
ДР
ПОд /
или
ДР
ЗДкП
Од
П – длительность периода;
ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода
59
Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется
периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что
чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
сравниваются:
за ряд лет,
со средними по отрасли,
с условиями договора.
Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям
договора дает возможность оценить степень своевременности платежей
покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной
может быть результатом плохой работы по истребованию возврата
задолженности, финансовых затруднений у покупателей.
Таблица 9
Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности,
тыс. руб.
I
кв.\2016
II
кв.\2016
III
кв.\2016
IV
кв.\2016
ИТОГО
Выручка от реализации
74498
92298
104165
83456
354417
Дебиторская
задолженность на конец
квартала
14597
26976
29375
31478
102426
Оборачиваемость деб. зад. в разах =
25606
354417
= 13,8 раз
ДЗ =
4
102426
= 25606
Оборачиваемость деб. зад. в днях =
354417
31478365
= 32 дня - период
погашения дебиторской задолженности
60
Из анализа видно, что 13,8 раза задолженность образуется и поступает
в ООО за период 365 дней. Продолжительность одного оборота за этот
период составила 32 дня, т.е. за 32 дня погашается задолженность.