Оглавление
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 2
ГЛАВА I. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И
АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................................................................................ 4
1.1. Понятие, сущность, виды дебиторской задолженности .......................... 4
1.2. Особенности оценки дебиторской задолженности .................................. 9
1.3. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности .......................................................................... 13
1.4. Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам ..... 24
ГЛАВА II. АУДИТ УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «КИРГУ» ........................................................ 28
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия .......................... 28
2.2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии
и планирование аудиторской проверки .......................................................... 31
2.3. Аудиторские процедуры ........................................................................... 36
2.4. Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения
информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и
нормативных документов ................................................................................. 38
ГЛАВА III. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «КИРГУ» ........................................................ 47
3.1. Информационное обеспечение анализа ................................................... 47
3.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ................................................................................................... 50
3.3. Анализ показателей качества и ликвидности дебиторской
задолженности ................................................................................................... 56
3.4. Анализ других показателей характеризующих качество дебиторской
задолженности ................................................................................................... 61
3.5. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью ................. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 77
2
ВВЕДЕНИЕ
Проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностью
приобретает значительную актуальность в условиях рыночной экономики,
увеличения конкурентной борьбы на товарных рынках, что требует
улучшения финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности
предприятий.
Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов между
организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с
момента перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных требований. Задержка платежа в иных случаях может привести к
свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и даже
к банкротству предприятия.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована
тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их
состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или
уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала,
вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние
предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы - разработать систему мер
по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
Предметом исследования является анализ дебиторской и
кредиторской задолженности, разработка мер по их управлению.
Объект исследования – ООО «КИРГУ».
Исходя из указанной цели выпускной квалификационной работы, её
основными задачами являются:
- выявить причины образования дебиторской и кредиторской
задолженности;
3
- ознакомиться с организацией учёта дебиторской и кредиторской
задолженности;
- изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с
дебиторами и кредиторами, дать оценку её эффективности;
- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения
информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и
нормативных документов;
- проанализировать динамику, структуру дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии и разработке системы мер по управлению
ими в ООО «КИРГУ».
ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "КИРГУ", Дагестан (республика)
Наименование
Общество с ограниченной ответственностью "ТОРГОВЫЙ
ДОМ "КИРГУ"
ИНН
0544014810
КПП
054401001
ОГРН
1020502109935
ОКПО
43346200
Адрес
368006, республика Дагестан, Хасавюрт, улица Даитова,
д. 16
Сведения о видах экономической деятельности
ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "КИРГУ" по данным ЕГРЮЛ
Код по ОКВЭД
Тип
Наименование вида деятельности
47.59
Основной вид
деятельности
Торговля розничная мебелью,
осветительными приборами и прочими
бытовыми изделиями в
специализированных магазинах
47.43
Дополнительный
вид деятельности
Торговля розничная аудио- и
видеотехникой в специализированных
магазинах
47.52.2
Дополнительный
вид деятельности
Торговля розничная лакокрасочными
материалами в специализированных
магазинах
4
ГЛАВА I. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И
АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Понятие, сущность, виды дебиторской задолженности
Несмотря на то что понятие "дебиторской" задолженности
используются каждым бухгалтером по нескольку раз в день, в
законодательстве о бухгалтерском учете мы не найдем определения этого
термина, возможно именно в силу его кажущейся очевидности.
Прежде всего, эти понятия связаны с обязательствами, которые
возникают в отношении предприятия. В процессе своей повседневной
хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды
отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды
сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим
законодательством. В результате деятельности появляются обязательства по
отношению к предприятию других лиц, и эти обязательства оценены в
денежной форме.
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в
силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны
определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не
все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и
оборотного капитала организации (предприятия). [22].
Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств
других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов
взаимоотношений или действующих законодательных актов.
Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией
финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-
материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя
определенных обязательств.
5
Рассмотрим состав дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
предприятия.
Положением о бухгалтерском учете 4/99 (ред.от 08.11.10)
"Бухгалтерская отчетность организации" определен состав показателей
бухгалтерского баланса.
В активе баланса предусмотрена статья "Дебиторская задолженность",
которая включает в себя следующие виды задолженности:
покупатели и заказчики;
векселя к получению;
задолженность дочерних и зависимых обществ;
задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный
капитал;
авансы выданные;
прочие дебиторы.
Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным
пунктом 19 ПБУ 4/99 (ред. от 08.11.10), все активы и обязательства в балансе
должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока
обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные.
При заполнении бухгалтерского баланса по форме, утвержденной
приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н (ред. от 08.11.2010)
"О формах бухгалтерской отчетности организаций", дебиторская
задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Из общей суммы
задолженности выделяется отдельной строкой только задолженность перед
поставщиками и подрядчиками (покупателями и заказчиками).
Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - та, срок
погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность -
задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчетной
даты.
6
Таким образом, в состав дебиторской задолженности (строки 230, 240
актива баланса) включаются дебетовые остатки по следующим счетам
бухгалтерского учета:
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по
авансам выданным";
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Задолженность налоговых
органов";
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет
"задолженность внебюджетных фондов";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
71 "Расчеты с подотчетными лицами".
При этом аналитический учет по каждому счету должен обеспечивать
разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную.
Срок погашения дебиторской задолженности для отнесения ее к
долгосрочной или краткосрочной должен исчисляться начиная с даты
бухгалтерской отчетности до предполагаемой даты ее погашения исходя из
срока оплаты по договору, а не от даты возникновения обязательства до
предполагаемой даты погашения возникшей задолженности.
Для классификации дебиторской задолженности необходимо
учитывать ее правовой режим. Правовой режим дебиторской задолженности
зависит от того, насколько реально получение долгов от организаций-
дебиторов. При этом надо учитывать три обстоятельства:
1) сроки исполнения обязательств дебиторами;
2) сроки исковой давности;
3) платежеспособность организаций-дебиторов.
7
В зависимости от названных факторов организации должны вести
отдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности:
непросроченной (отсроченной) и просроченной. Таким образом, как объект
учета дебиторская задолженность по сроку платежа подразделяется на
отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и
просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
Непросроченная (отсроченная) дебиторская задолженность - это долги
любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент
составления баланса не наступили. Такие долги, в принципе, могут быть
получены при надлежащем исполнении должником своих обязанностей;
следовательно, эта задолженность реальна ко взысканию.
Просроченная дебиторская задолженность - это долги любых третьих
лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления
баланса наступили и нарушены дебиторами. В ее составе можно выделить
два вида долгов:
первый - долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск
срока их возврата, сохранились;
второй - долги, взыскание которых нереально по каким-либо
фактическим основаниям.
Нереальность получения просроченных долгов может быть
обусловлена, например, истечением срока исковой давности на
принудительное взыскание долга или несостоятельностью должника.
Реальность или нереальность возврата долгов оценивает сама организация-
кредитор с учетом конкретных обстоятельств.
Кроме того, при списании дебиторской задолженности необходимо
учитывать, что в соответствии с законодательными актами РФ дебиторскую
задолженность необходимо разделять на два вида: истребованную и
неистребованную.
Порядок списания этих видов дебиторской задолженности различен.
8
Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой
организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее
погашения (возврата) предприятием-дебитором (должником).
К таким возможностям относятся:
1) досудебный порядок урегулирования споров, когда это
предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или
договором. До подачи дела в арбитражный суд предприятию-дебитору
высылается претензионное письмо с указанием основания претензии, фактов,
подтверждающих обоснованность претензии, суммы претензии и ее
обоснования, прочих сведений, предусмотренных условиями договора или
законодательством. Претензионное письмо подписывается руководителем и
другими ответственными лицами и высылается предприятию-дебитору
заказной почтой. Предприятие-дебитор (должник) обязано в течение 30 дней
дать ответ на указанное письмо. При этом в соответствии со ст.95
Арбитражно-процессуального кодекса РФ от 5 мая 1995г. N 70-ФЗ если лицо,
участвующее в деле, нарушило досудебный (претензионный) порядок
урегулирования споров (оставило претензию без ответа, не выслало
истребуемые документы), арбитражный суд вправе отнести на это лицо
судебные расходы независимо от исхода дела;
2) предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов,
подтверждающих уплату госпошлины, направление копий искового
заявления и приложенных к нему документов, подтверждающих
обстоятельства, на которых основываются исковые требования, соблюдение
досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, если это
предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или
договором.
9
1.2. Особенности оценки дебиторской задолженности
Рассмотрим вопрос об оценке дебиторской задолженности в
бухгалтерском учете.
В ПБУ 4/99 (ред. от 08.11.10) правилами оценки статей бухгалтерской
отчетности установлено следующее:
1) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна
обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных
Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ
1/01;
2) в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
3) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности
устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Таким образом, правила оценки дебиторской задолженности
определяются, прежде всего, положениями по бухгалтерскому учету.
Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты
с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется
прежде всего условиями заключенных договоров и связан с моментом
реализации товаров (работ, услуг).
После того, как право собственности на товары переходит к
контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у
наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты,
встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская
задолженность.
Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете
возникает:
10
при переходе права собственности на товары;
при передаче результатов работ, оказании услуг.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)
все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах
бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов.
Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции
или непосредственно после ее окончания.
Момент перехода права собственности на товар может быть указан в
договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском
учете отражается дебиторская задолженность.
При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот
момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом,
поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ "если иное не предусмотрено
договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного
повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в
соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим
свою обязанность по передаче товара покупателю".
Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается
в учете:
1) после оформления документов на отгрузку товаров;
2) после подписания акта выполнения работ (услуг).
В случае, если договором предусмотрен момент перехода права
собственности, отличный от отгрузки, то при отгрузке товара применяется
счет 45 "Товары отгруженные".