8
СОДЕРЖАНИЕ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ, ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ………………...……10
ВВЕДЕНИЕ………………………………………..……………………………..11
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТАДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ……………………….…………………….……15
1.1 Учет денежных средств казенных учреждений…………….……….……15
1.2 Аудит денежных средств казенных учреждений………………………...24
ГЛАВА 2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО
КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «ЛЕЧЕБНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ №23
ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ
НАКАЗАНИЙ ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ»……………………..….…36
2.1 Характеристика деятельности Федерального казенного учреждения
«Лечебное учреждение №23 Главного управления Федеральной службы
исполнения наказаний по Свердловской области» ………………….………..36
2.2 Учет денежных средств Федерального казенного учреждения «Лечебное
учреждение №23 Главного управления Федеральной службы исполнения
наказаний по Свердловской области»………………………..…………….…..44
2.3 Ревизия денежных средств Федерального казенного учреждения
«Лечебное учреждение №23 Главного управления Федеральной службы
исполнения наказаний по Свердловской области»………………….………...54
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВНЕДРЕНИЮ СИСТЕМЫ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СОЛОТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ
СТАНДАРТАМИ АУДИТА ДЛЯ КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
НА ПРИМЕРЕ «ЛЕЧЕБНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ №23 ГЛАВНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ
ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ»……………………………………..……..63
3.1 Отличия и взаимосвязь аудита и ревизии……………………….………...63
3.2 Внедрение внутреннего аудита в соответствии с Международными
стандартами аудита…………….…………………………………….……….....67
9
3.3 Оценка эффективности внедрения внутреннего аудита в Федеральное
казенное учреждение «Лечебное учреждение №23 Главного управления
Федеральной службы исполнения наказаний по Свердловской
области»…………………………………………….…………………………….75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………….………………….………………..…….…...88
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………….………………….…..92
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….…97
Приложение А - Операции по поступлению и выбытию денежных средств по
счету 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами,
организующими исполнение бюджетов»………………………………………97
Приложение Б – приходный кассовый ордер………………..……………….100
Приложение В – расходный кассовый ордер…………………………...……101
Приложение Г – кассовая книга…………………………………………….....102
Приложение Д - Корреспонденция счета 020134000 "Касса"……………….103
Приложение Е – остаток наличных денежных средств .…………………….107
10
ОПРЕДЕЛЕНИЯ, ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
В настоящей квалификационной работе применяются следующие
термины с соответствующими определениями.
ГУФСИН - Главного управления Федеральной службы исполнения
наказаний
ГСМ – горюче-смазочные материалы
КДС – комната длительных свиданий
ККМ – контрольно-кассовые машины
л/сч – лицевой счет
Минфин – Министерство финансов
МСА - Международные стандарты аудита
МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности
МЮ – Министерство юстиции
ОФК – отделение Федерального казначейства
РКО – расходный кассовый ордер
р/сч – расчетный счет
УФК – управление Федерального казначейства
ФКУ ЛИУ-23 - Федеральное казенное учреждение «Лечебное
учреждение №23 Главного управления Федеральной службы исполнения
наказаний по Свердловской области
ФСИН - Федеральная служба исполнения наказаний
11
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловлена тем, что один из наиболее
важных аспектов операционного цикла учреждения — это денежные
средства. В условиях рыночной экономики следует умело использовать
денежные средства, так как они приносят казенному учреждению
дополнительный доход, и, следовательно, учреждение должно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств
для получения прибыли.
Все сделки, связанные с поставками материальных ценностей
и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Потому, что
в современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом
хозяйственной жизни.
Все выше изложенное и определяет актуальность выбранной темы,
поскольку бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет большое
значение для правильной организации денежного обращения.
Актуальность работы с научной точки зрения в том, что она
дополняет имеющуюся научно-методическую литературу, так как
рассмотрение вопроса по учету и аудиту денежных средств идет на
основании конкретного казенного учреждения ФКУ ЛИУ-23.
Степень разработанности проблемы. Учет денежных средств
составляет один из существенных этапов управления казенных учреждений
Существенный вклад в исследование проблемы организации бухгалтерского
учета и аудита денежных средств рассматривается в работах современных
российских и зарубежных ученых: Ерофеевой В.А., Макаренко Е.Н.,
Суворовой С.П., Соколова Ю.А., Сотниковой Л.В., Мишлин Фридрих и
другие.
12
Противоречие. Однако следует подчеркнуть, что в современной
научной литературе комплексных работ, посвященных исследованию учета
и аудита денежных средств, очень мало работ направленных на специфику
деятельности учреждений ФСИН.
Проблема. Так же из вышеперечисленных трудов видно, что
существуют некоторые проблемы организации учета денежных средств,
которые требуют решения. Так, например обращение наличных денежных
средств наряду с безналичными имеет много отрицательных сторон. Вся
наличность, которая накапливается у казенных учреждений, не приносит
доход. А с точки зрения государственных интересов значительная её масса
в обращении затрудняет осуществление контроля над денежным
обращением, что даёт возможность юридическим лицам скрывать от
налоговых служб реальные доходы и таким образом уклоняться от налогов.
Таким образом, недостаточная разработанность указанных проблем
в теоретическом и практическом аспектах определили цель и задачи
выполненного исследования.
Цель выпускной квалификационной работы – разработать
рекомендации по внедрению системы внутреннего аудита в соответствии
с МСА для казенных учреждений на примере ФКУ ЛИУ-23.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
выполнить теоретический анализ учёта и аудита денежных средств
казенного учреждения;
определить источник контроля наличия денежных средств, их
сохранность и целевое использование в казенном учреждении;
исследовать учет организации движения денежных средств на
примере ФКУ ЛИУ-23;
13
выявить возможности более рационального использования денежных
средств;
разработать рекомендации по внедрению системы внутреннего аудита
в ФКУ ЛИУ-23.
Решение поставленных задач определило структуру данной работы.
Объект исследования – показатели движения денежных
средств казенного учреждения.
Предмет исследования – особенности учета и аудита денежных средств
на примере ФКУ ЛИУ-23.
Теоретико-методологической основой разработки темы данной
выпускной квалификационной работы явились труды ведущих
отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты
Российской Федерации, российские правила аудиторской деятельности,
положения по бухгалтерскому учету, указания и инструкции, справочные
материалы, материалы семинаров по вопросам учета и аудита денежных
средств.
В данной работе использованы различные экономические,
аналитические, статистические методы, метод сравнения, наблюдения,
табличный метод.
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в
разработке модели организации системы внутреннего аудита казенного
учреждения, направленная на совершенствование бухгалтерского учета.
Теоретические и практические результаты исследования выпускной
квалификационной работы могут быть использованы в деятельности
казенных учреждений для достижения достоверности учетной информации,
правильности и достоверности отражения всех бухгалтерских операций,
улучшения и рационального использования бюджетных средств, а также
усилит эффективность оперативного управления в этой области.
14
Структура работа. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы,
сформулированы цель и содержание поставленных задач, формируются
объект и предмет исследования данной работы.
В первом разделе выпускной квалификационной работы рассмотрен
учет и аудит денежных средств казенных учреждений.
Во втором разделе выпускной квалификационной работы
предоставлена характеристика финансово-хозяйственной деятельности ФКУ
ЛИУ-23, проанализированы наиболее типичные ошибки, выявленные при
ревизии денежных средств ФКУ ЛИУ-23.
В третьем разделе выпускной квалификационной работы раскрыты
отличия и взаимосвязь аудита и ревизии, предложены мероприятия
внедрения внутреннего аудита денежных средств, в соответствии с МСА,
выявлена эффективность внедрения внутреннего аудита в ФКУ ЛИУ-23 и
экономический эффект от данного внедрения, предложена программа
внутреннего контроля.
В заключении сформулированы результаты проведенного исследования
и предложения по формированию системы внутреннего аудита в условиях
МСФО и МСА для казенных учреждений.
15
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТАДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1 Учет денежных средств казенных учреждений
Наиболее ликвидная часть текущих активов — денежные средства,
они являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам
относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Схема состава
денежных средств казенного учреждения представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Состав денежных средств казенного учреждения
При организации и ведении бюджетного учета денежных средств
казенные учреждения руководствуются положениями Центрального банка
России «О правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ», «О порядке ведения кассовых операций», «О безналичных
расчетах в РФ» и др.
Исходя из норм законодательства Российской Федерации, можно
сформулировать основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:
- сохранность денежных средств, денежных документов в кассе и бланков
строгой отчетности;
- целевое использование денежных средств;
Денежные средства
Валютный счет
Расчетный счет
Депозитный счет
Касса
Ценные бумаги
16
- контроль над установленным лимитом хранения денег в кассе;
- проведение внезапных ревизий кассы учреждения;
- контроль над расходованием бюджетных средств.
Порядок хранения, учета и расходования денежных средств в кассе
организации установлен Инструкцией по бюджетному учету и Инструкцией
Центрального банка РФ.
Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами
должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Наличные деньги расходуются только на те цели, которые указанны в
чеке.
На кассира возложено ведение кассовых операций. Кассир несет
полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах
установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов,
выдачи заработной платы, выдачи авансов на командировки и других
небольших платежей. Превышение установленных лимитов в Уральском
регионе в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период
выплаты заработной платы работникам учреждения, премий, пенсий и
пособий по временной нетрудоспособности.
Поступление наличных денежных средств и выдача этих средств из
кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (ф.
0310001 и 0310002). Суммы операций записывают в ордерах не только
цифрами, но и прописью. Главный бухгалтер подписывает приходные
кассовые ордера, а расходные кассовые ордера подписывает руководитель
организации и главный бухгалтер.
Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц
производится по бланкам строгой отчетности – квитанциям (ф. 0504510) и
приходным кассовым ордерам (ф. 0310001).
17
В том случае если деньги выдаются по доверенности, в тексте
расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя
денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к
расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые
ордера и заменяющие их документы должны заполняться четко и ясно
шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной)
машинке. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в
этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым
ордерам могут производиться только в день их составления. Учет кассовых
операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в
иностранных валютах, ведется в кассовой книге (ф. 0504514). Кассовая
книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями
руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня
кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит
остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге
производятся шариковой ручкой или чернилами через копировальную
бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в
конце рабочего дня вместе со всеми приходными и расходными
документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в
кассовой книге. Осуществление подчисток и неоговоренных исправлений в
кассовой книге категорически запрещаются. Допущенные исправления
заверяются главного бухгалтера организации и подписями кассира.
При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов
кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее
листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой
книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе