6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………................
7
Глава 1
Экономическая сущность внеоборотных активов и их значение в
деятельности предприятия ………………………………………….
11
1.1
Понятие и роль внеоборотных активов для предприятия ………
11
1.2
Классификация и оценка внеоборотных активов………………….
19
1.3
Источники формирования и создание фонда внеоборотных
активов………………………………………………………………
27
Глава 2
Практический анализ внеоборотных активов предприятия АО
«ЮНИЧЕЛ»………………………………………………………….
36
2.1
Общая характеристика деятельности предприятия АО
«ЮНИЧЕЛ» и оценка его основных экономических параметров
36
2.2
Анализ структуры внеоборотных активов предприятия АО
«ЮНИЧЕЛ»…………………………………………………………
46
2.3
Анализ наличия и движения внеоборотных активов на
предприятии АО «ЮНИЧЕЛ»…………
53
Глава 3
Совершенствование эффективности использования
внеоборотных активов предприятия АО «ЮНИЧЕЛ»……………
61
3.1
Недостатки эффективности использования внеоборотных
активов предприятия АО «ЮНИЧЕЛ»…………………………….
61
3.2
Повышение эффективности использования нематериальных
активов предприятия АО «ЮНИЧЕЛ»…………………………….
71
3.3
Совершенствование использования внеоборотных активов
предприятия АО «ЮНИЧЕЛ» посредством технического
перевооружения …………………………………………………….
79
Заключение…………………………………………………………...
87
Список использованных источников…..…………………………..
92
Приложения…………………………………………………………..
95
7
ВВЕДЕНИЕ
Внеоборотные активы – это тот инструмент, умелое пользование которым
дает экономическим агентам возможность вести бизнес с помощью совершения
многократных оборотов оборотных активов. Речь идет, в первую очередь, об
основных средствах - зданиях, сооружениях, оборудовании. А также о
долгосрочных финансовых вложениях, нематериальных активах - в форме,
например, программного обеспечения, зарегистрированных товарных знаках,
запатентованных прав на применение изобретений и т.д.
Особенность основных средств и нематериальных активов состоит в том,
что их нужно периодически модернизировать и обновлять. В случаях
налаживания выпуска новой продукции, освоения новых рыночных сегментов,
расширения производственно-коммерческой деятельности предприятия
требуется вложение во внеоборотные активы определенных средств. При
создании совершенно нового направления выделяются инвестиции также в
оборотные активы новой коммерческой структуры. Тем не менее, для
предприятия, осуществившего денежное или иное вложение в уставной капитал
дочерней фирмы, данная инвестиция является долгосрочным финансовым
вложением, то есть, внеоборотным активом.
Перед любым бизнесом всегда открывается несколько путей для развития.
Приходится строить свою деятельность в условиях сравнительной
ограниченности ресурсов, в этом случае важно научиться делать правильный
выбор направления вложения средств, где будет наибольшим экономический
эффект от их использования. Принимать верные решения по управлению
внеоборотными активами помогают методы экономического анализа,
позволяющие лучше уяснять реальное состояние дел и перспективу.
Как показывает статистика, значительная доля имущества большинства
отечественных производственных предприятий относится к внеоборотным
активам, а существенная, если вообще не подавляющая часть внеоборотных
активов - основные средства, которые на практике, да и в экономической
8
литературе выступают также под названием основных фондов. Это – один из
главных факторов производства, эффективное использование которого
оказывает прямое влияние на конечный результат деятельности предприятия.
Все большее формирование и углубление рыночных отношений приводит
к дальнейшему усилению конкурентной борьбы за массового потребителя
между разными производственно-коммерческими структурами. Удерживать
лидирующие позиции в ней нелегко. Побеждает тот, кто научился наиболее
рационально использовать имеющиеся ресурсы, дружит с инновациями,
внедряет новые технологии и оборудование, позволяющие повышать качество
продукции и снижать издержки.
В рациональном использовании основных фондов и производственной
мощности предприятия заложено многое. Это ключ к существенному
улучшению определяющих успех технико-экономических показателей, чем
обеспечивается рост производительности труда, повышение фондоотдачи,
увеличение объемов выпуска продукции, снижение ее себестоимости, экономия
капитальных вложений, что очень важно для разворачивания нормальной
деятельности в условиях рынка.
Анализом реального состояния и эффективности применения основных
производственных фондов устанавливают обеспеченность предприятия и
низовых структурных подразделений основными средствами. То есть,
насколько эти средства соответствуют величине, составу и техническому
уровню потребности в них. Выясняется выполнение плана их наращивания,
обновления и выбытия, изучается техническое состояние основных средств и, в
частности, самой активной их части (машины и оборудование). Определяется
степень расходования основных фондов и влияния факторов, полноты
использования оборудования и его комплектность. Изыскиваются резервы
увеличения фондоотдачи, объемов продукции и прибыли на основе улучшения
применения основных фондов.
Это и определяет актуальность рассматриваемой темы работы
«Анализ внеоборотных активов (на примере АО «ЮНИЧЕЛ»)».
9
Степень разработанности темы. Проблематика анализа внеоборотных
активов широко исследуется в теоретической экономической литературе, таких
авторов, как Колчина, Ковалев, Любушин и т.д. Также вопросы анализа
подробно освещаются во многих периодических изданиях.
Объектом исследования является предприятие АО «ЮНИЧЕЛ»,
предметом исследования выступают внеоборотные активы.
В соответствии с этим, целью данной работы является изучение, как с
теоретической, так и с практической стороны проблем анализа внеоборотных
активов.
Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:
1. рассмотреть понятие и роль внеоборотных активов для предприятия;
2. рассмотреть классификацию и оценку внеоборотных активов;
3. рассмотреть источники формирования и создания внеоборотных
активов;
4. рассмотреть общую характеристику деятельности предприятия АО
«ЮНИЧЕЛ»;
5. провести анализ структуры внеоборотных активов на предприятии АО
«ЮНИЧЕЛ»;
6. провести анализ наличия и движения внеоборотных активов на
предприятии АО «ЮНИЧЕЛ»;
7. рассмотреть недостатки использования внеоборотных активов на
предприятии АО «ЮНИЧЕЛ»;
8. рассмотреть совершенствование использования нематериальных
активов на предприятии АО «ЮНИЧЕЛ»;
9. рассмотреть пути повышения эффективности использования основных
средств на предприятии АО «ЮНИЧЕЛ» посредством технического
перевооружения.
Теоретическую основу работы составили труды таких авторов как
Арзуманова, Булатов, Васильев, Горлов, а также огромное количество
периодических изданий.
10
Методологическую основу исследования составили структурно-
функциональный анализ, сравнение. Также использовались методы анализа и
синтеза.
Эмпирическую основу исследования составила бухгалтерская и
финансовая отчетность предприятия АО «ЮНИЧЕЛ» за 2014-2015 годы.
Практическая значимость данного исследования состоит в том, что
данные, полученные в ходе исследования, можно с успехом реализовать на
практике.
Цели и задачи работы обусловили следующую её структуру. Работа
состоит из содержания, введения, трех глав заключения, списка
использованных источников, приложений.
11
Глава 1. Экономическая сущность внеоборотных активов и их
значение в деятельности предприятия
1.1 Понятие и роль внеоборотных активов для предприятия
Разворачивание предпринимательской деятельности в условиях
рыночной экономики тесно связано с понятием капитала. Его постоянной
составляющей являются средства производства, которые, в отличие от
оборотного капитала (запасы сырья, материала, денежных средств, готовой
продукции и т.д.), выступают в качестве зданий, сооружений, станков, другого
оборудования, функционирующего в производственном процессе на
протяжении нескольких лет и обслуживающего, как правило, несколько
производственных циклов
1
.
Обращение данного капитала происходит гораздо медленнее, а
возмещение затрат на формирование требует обычно длительного времени.
Находясь в процессе функционирования, он подвержен как физическому, так и
моральному износу. В первом случае речь идет о процессе, когда элементы
постоянного (основного) капитала становятся непригодными технически для
дальнейшего использования. Что касается морального износа, то под ним
подразумевают процесс обесценения в результате внедрения более
производительного оборудования. Чтобы возмещать физически и морально
изношенный основной капитал, возникает потребность в формировании
специальных источников средств. В плоскости определенной стоимостной
оценки своих элементов основной капитал, отражаемый на счетах баланса той
или иной компании, носит название внеоборотных активов. Или иными
словами, внеоборотные активы — это не что иное, как совокупность
фундаментальных имущественных ценностей компании, многократно
участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с
целью получения прибыли. Так как в силу своей специфики они переносят
1
Арзуманова Т.И. Экономика организации: Учебник для вузов / М.: Дашков и Ко, 2013. – С. 235.
12
свою стоимость на изготавливаемый продукт по частям, то их часто называют
также долгосрочными или постоянными активами.
В разделе баланса «Внеоборотные активы» содержится информация о
наличии основных средств, других необоротных материальных активов,
долгосрочных финансовых инвестиций, нематериальных активов,
долгосрочной дебиторской задолженности, капитальных инвестиций, об износе
необоротных активов. Здесь же находит место об имеющихся внеоборотных
активах, которые принадлежат компании на правах собственности или на праве
хозяйственного ведения, оперативного управления, полученного в финансовый
лизинг, доверительное управление или на условиях договорной аренды
целостного имущественного комплекса
2
.
Будучи вложенными в совокупность материально-вещественных
объектов, применяемых в процессе производства для воздействия на предметы
труда и их преобразование, внеоборотные активы переносят свою стоимость на
цену продукта равномерно, методом начисления амортизации по мере износа. В
связи с этим в их составе различают активную и пассивную части. Активная
часть внеоборотных активов – оборудование и машины, которые конкретно
участвуют в преобразовании и перемещении предметов труда. Она является
наиболее подвижной, в большей степени подверженной воздействию научно-
технического прогресса. Пассивная часть внеоборотных активов – сооружения
и строения, создающие условия для труда, функционирования машин и
оборудования
3
.
Роль внеоборотных активов переоценить трудно. Ведь это не что иное,
как ресурс производственного потенциала компании, определитель
способности производить конкурентоспособную продукцию. Это также резерв,
способный обеспечивать прирост выпускаемой продукции в будущем периоде,
что выявляется, в частности, при экономическом анализе. Достоверность
результатов экономического анализа зависит от надежности исходной
2
Бадокина Е.А. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2010. – С.245.
3
Бахрамов Ю.М. Глухов В.В. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. 2-е изд. – Спб.: Питер, 2011. –
С.396.
13
информации, формируемой в системе бухгалтерского учета. К важным
характеристикам внеоборотных активов для анализа и принятия верных
управленческих решений следует отнести оценку и классификационные
признаки.
В практической деятельности в бухгалтерском учете, наряду с термином
«внеоборотные активы» принято использовать такие понятия, как инвестиции и
капитальные вложения. Их сущность нельзя назвать одинаковой. Под
инвестициями следует понимать ценные бумаги, денежные средства,
имущественные и иные права с имеющейся денежной оценкой, вкладываемые в
объекты предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли или
получения какого-то другого полезного эффекта. Капитальные вложения -
инвестиции в основной капитал, включая затраты на новое сооружение,
реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующего
предприятия, на закупку оборудования, инструмента, инвентаря, проведение
проектно-изыскательных работ и т.д.
4
Не претендуя на исключительность, нужно отметить, что в современной
экономической литературе высказывается несколько точек зрения
относительно понимания природы капитальных вложений. Одни авторы
утверждают, что капитальные вложения - это долгосрочные реальные
инвестиции в создание и воспроизводство основных фондов, в материальные и
нематериальные активы. В других трудах понятие рассматривается лишь как
разновидность инвестиций в объекты основных средств, а потому, дескать, под
капитальными вложениями следует понимать, прежде всего, инвестиции в
формирующиеся объекты основных средств. Более близка к истине, наверное,
точка зрения, что капитальные вложения - это инвестиции во внеоборотные
активы.
Если рассматривать внеоборотные активы структурно, то в их составе -
основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые
инвестиции, капитальные инвестиции, отложенные налоговые активы,
4
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / М.: Финансы и статистика,2002. – С. 230.
14
долгосрочная дебиторская задолженность, амортизация внеоборотных активов,
другие внеоборотные активы, которые будут представлены в следующем
разделе.
Экономисты компании, имеющие дело с разделом баланса
«Внеоборотные активы», обычно учитывают активы, ожидаемый срок
использования которых составляет более одного года или в случае превышения
этого периода, операционного цикла. Построение современной системы
планирования, учета и отчетности, финансирования хозяйственных структур
происходит на принципе ликвидности активов. В противоположность
оборотным активам, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и
незавершенное строительство являются активами наименее ликвидными. Им
соответствуют не срочные финансовые обязательства. Это, в первую очередь,
добавочный и резервный капиталы, фонды накопления, целевые фонды
финансирования и нераспределенная прибыль. Если предприятие испытывает
недостаток собственного капитала и резервов для покрытия внеоборотных
активов, то оно использует долгосрочные займы.
Одним из важных источников инвестиций в обновление основных
средств является амортизация. Инвестиционная политика в существенной мере
зависит от практикуемого на предприятии способа ее начисления. Таким
начислением погашается стоимость объектов основных средств, находящихся
на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».
Амортизация основных средств (от лат. amortisatio - погашение) – это износ
основного средства в ходе производственного применения, исчисленный в
денежном выражении
5
.
Иными словами, накопления, произведенные с целью возмещения износа
основных средств и учитываемые в себестоимости выпущенного продукта.
Амортизационные отчисления включают в расходы на продажу. При
исчислении финансовых результатов получаемая от продаж выручка
5
Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. Финансы предприятий / - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- С. 410.
15
уменьшается на сумму себестоимости реализованного продукта. Амортизацию
начисляют каждый месяц, при этом по выбывшим объектам начисление
прекращается, а по вводимым – начинается с первого числа следующего
месяца.
Начисление амортизации осуществляют на объекты основных средств,
которые находятся в ремонте, незавершенные или еще не оформленные актом
приемки, но фактически эксплуатируемые. Величину амортизации
рассчитывают для достижения следующих целей: постепенное накопление
ресурсов на полное восстановление путем приобретения нового имущества,
расчет себестоимости как базы при формировании тарифов на перевозку,
расчет остаточной стоимости для отражения в балансах, определение
среднегодовой остаточной стоимости основного средства при расчете
налогооблагаемой базы налога на имущество.
Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по их
первоначальной стоимости. В налоговом учете первоначальную стоимость
амортизируемого основного средства определяют как сумма расходов на
приобретение, изготовление и доведение до того состояния, в котором оно
вполне пригодно для использования, за исключением налогов, учитываемых в
структуре расходов.
Если имущество является предметом лизинга, что часто практикуется на
постсоветском пространстве в настоящее время, то в качестве первоначальной
стоимости признаются конкретные расходы лизингодателя в проведении
операции приобретения, за исключением налоговых сумм в составе расходов.
При включении приобретаемого имущества в состав амортизируемого
основного средства для целей налогообложения и бухгалтерского учета
предприятия нужно исходить как из срока полезного использования (как
правило, более двенадцати месяцев), так и принимать во внимание
стоимостную величину
6
.
6
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01»