12
производством продукции и они могут не включаться в себестоимость
продукции. Данный момент прописывается в учетной политике организации.
По эффективности различают производительные и
непроизводительные. Производительные - затраты на производство
продукции определенного качества при эффективной технологии и
организации производства. Непроизводительные затраты возникают
вследствие нарушения технологии и организации производства.
По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и
ненормируемые. Нормируемые затраты - затраты, которые определяются
предприятием исходя из собственного технологического процесс.
Ненормируемые – затраты, на которые нормы не установлены в связи с
высокой трудозатратностью, либо с качественными характеристиками таких
затрат (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.д.).
По временным периодам затраты делятся на предшествующие периоды,
расчетные (отчетные) периоды и будущие периоды. Затраты предшествующих
периодов являются затратами незавершенного производства. При исчислении
себестоимости продукции к стоимости незавершенного производства на
начало месяца (или другого отчетного периода) прибавляются затраты
отчетного периода и вычитается стоимость незавершенного производства на
конец месяца (отчетного периода).
Затраты отчетного периода – издержки, понесенные в отчетном периоде.
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим периодам. Это расходы на подготовку и освоение
производства.
1.2 Основные направления анализа затрат
Себестоимость продукции трактуется как один из главнейших
показателей функционирования организации, который отражает все стороны
его финансово-хозяйственной деятельности и аккумулирующий итоги
использования всех типов производственных ресурсов. От его степени зависят
13
производственно-финансовые результаты жизнедеятельности организаций,
экономическое состояние субъектов хозяйствования.
Под себестоимостью продукции (работ или услуг) принято считать
выраженные в денежной форме расходы всех типов ресурсов: амортизируемой
части основных средств, природного и промышленного сырья, материалов,
покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии,
труда используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и
выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства
и его совершенствования.
Себестоимость продукции, которая представляет собой затраты
организации на производство и обращение, служит базой соизмерения
доходов и затрат. Себестоимость является одним из обобщающих показателей
интенсификации и рациональности потребления ресурсов.
Оценка себестоимости продукции дает возможность выяснить ее
динамику, тенденции исполнения плана по уровню расходов, влияние
факторов на прирост, резервы, и помимо этого оценить мероприятия по
уменьшению себестоимости продукции.
Задачами анализа себестоимости продукции представляются:
- оценка себестоимости продукции, издержек производства и обращения
на основании анализа приведенных расходов;
- утверждение динамики и уровня выполнения плана по себестоимости;
- оценка себестоимости некоторых видов продукции;
- обнаружение резервов дальнейшего уменьшения себестоимости
продукции.
Предметами анализа себестоимости продукции представляются:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- уровень затрат на рубль произведенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат.
14
В результате планирования и оценки экономии от уменьшения
себестоимости продукции определяют экономию по некоторым группам
факторов:
- увеличение технического уровня производства;
- улучшение систематизации производства и труда;
- изменение объема, структуры и размещения производства;
- совершенствование использования природных ресурсов;
- развитие производства.
Итоговая сумма расходов на производство продукции может измениться
в результате изменения:
- объема продукции;
- структуры продукции;
- уровня переменных затрат на единицу продукции;
- суммы постоянных расходов.
Главным разделом управления себестоимостью продукции
представляется анализ взаимосвязи себестоимости, выручки и прибыли.
Рекламный анализ должен ответить на вопрос, реализовывать ли небольшой
объем продукции по отношению к высокой цене, с ориентировкой на
состоятельного покупателя с индивидуальными запросами либо, применяя
эффект масштаба, реализовывать большой объем продукции, ориентируясь на
массового покупателя, по отношению к низкой цене. Второй путь обязывает к
уменьшению расходов и себестоимости продукции; для этого нужен анализ
поведения затрат.
По месту в процессе производства все расходы классифицируются на
переменные (пропорционально меняющиеся с объемом выпуска),
полупеременные, полупостоянные (которые остаются постоянными до
определенных пределов увеличения объема продукции) и постоянные
(неизменные в рамках отчетного периода). Все категории расходов в
бухгалтерском учете классифицируются на условно - переменные и
постоянные. Первые представляют собой технологическую себестоимость
15
продукции и включают в свой состав прямые расходы. Переменные
определяют хозяйственные затраты, которые связаны с увеличением объема
продукции. Постоянные затраты связаны с управленческо - административной
деятельностью, то есть демонстрируют эффективность управления. К таким
расходам относятся расходы на инвестиции (амортизация), оплата
руководства.
При оценке взаимосвязи затрат, объема продукции и прибыли
определяют точку безубыточности и прибыли либо порог рентабельности - это
точка, где выручка от реализации такова, что уже нет убытков, но еще нет
прибыли. Метод прямого вычисления себестоимости (директ - костинг)
базируется на вычитании из выручки продаж прямых затрат и расчета
предельной прибыли, отличающейся от реальной прибыли на стоимость
косвенных затрат. Современный директ - костинг базируется на вычитании из
продажной выручки переменных затрат и расчете предельного вклада,
отличающегося от прибыли на сумму постоянных затрат, что дает
возможность уточнить порог рентабельности.
Определение себестоимости по переменным затратам дает возможность
исключить из сложных вычислений постоянные затраты, сопоставить выручку
от продаж с предельно-возможным вкладом, списать все периодические
затраты на проданные товары и проанализировать товарные остатки на
складах по переменным затратам. Последнее обстоятельство дает
возможность отодвинуть риск от непродажи продукции на текущий год,
снизив прибыль и, как результат, налоги.
При изменении объема производства продукции возрастают только
переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые
материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизационные
отчисления, арендная плата, повременная зарплата рабочих и
административно - управленческого персонала) остаются неизменными в
краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной
мощности предприятия).
16
Удельные переменные издержки зависят от постоянства выпускаемой
продукции: для производства каждого последующего изделия требуется на
21% меньше переменных затрат, чем на предыдущее.
Сокращение переменных затрат происходит за счет приобретения
исполнителями опыта и навыков, т.е. происходит сокращение времени - затрат
труда.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня
ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости,
фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в
связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности
предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости
продукции необходимо учитывать влияние инфляционного фактора. Для этого
фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции
умножается на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и
результаты суммируются.
В процессе анализа необходимо оценить также изменения структуры
затрат и выявить ее динамику по элементам. Уменьшение доли заработной
платы и увеличение доли амортизационных отчислений свидетельствуют о
повышении технического уровня предприятия, росте производительности
труда. Удельный вес зарплаты сокращается в том случае, если увеличивается
доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня
коопераций и специализации предприятия.
Затраты на рубль произведенной продукции - важный обобщающий
показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по
предприятию. Это универсальный показатель, его можно рассчитывать в
любой отрасли производства, он наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Данный показатель исчисляется путем деления
общей суммы затрат на производство и реализацию продукции на стоимость
произведенной продукции в действующих ценах. Если это отношение
окажется меньше единицы, производство продукции является рентабельным,
17
если выше единицы - убыточным. В процессе анализа следует изучить уровень
выполнения плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести
межхозяйственные сравнения по этому показателю.
1.3 Методические подходы к анализу затрат и себестоимости
предприятия
Производственное предприятие трактуется как пространственно-
временной механизм производственных факторов, который обеспечивает их
взаимодействие с задачей получения максимальных качественных и
количественных итогов в самые короткие сроки и при минимальных расходах
факторов производства (средств производства и живого труда).
Ориентиры для жизнедеятельности каждой фирмы определяют ее
планы: планирование производства и реализации создаваемых товаров,
планирование развития и т.д. Производственная программа трактуется как
главный раздел годового и перспективного бизнес-планирования
совершенствования фирмы (предприятия). При формировании
производственной программы принимаются во внимание потребности
российского и мирового рынков в продуктах предприятия, общая рыночная
обстановка, положение конкурентных предприятий и сфер деятельности.
Создание разделов производственной программы производится с
использование балансового метода, который позволяет приводить в
соответствие размеры планируемых работ и потребности в них, и помимо
этого производить расчеты обеспеченности производственной программы
производственными мощностями, материальными, топливно-
энергетическими и трудовыми ресурсами.
Предприятия самостоятельно планируют свою жизнедеятельность на
основании договоров, которые заключены с потребителями товаров и
поставщиками производственно-технических ресурсов, и предопределяют
перспективы совершенствования основываясь на спросе на создаваемые
товары, работы и услуги. В своей жизнедеятельности предприятия должны
учитывать интересы покупателей и их запросы в отношении качества
18
поставляемой продукции и услуг.
В более простом виде, итоги создания производственной программы
появляется в ответах на ключевые вопросы управления производственной
структурой:
- какие виды продукции и в каком размере производить?
- в какой период должна быть произведена продукция к
транспортировке потребителю?
- какого качества должна быть продукция в прогнозируемом
периоде?
- какое количество дополнительно предприятие может произвести
товаров, какого типа и качества в ситуации появления срочных заказов?
- какова нижняя грань объема выпуска продукции, при которой
следует перейти в систему его консервации либо преостановить для
модернизации?
- какими должны быть размеры потребляемых ресурсов для
производства продукции.
В производственной программе рассчитывается объем производства
товаров по номенклатуре, ассортименту и качеству в натуральном и
стоимостном выражениях.
Размер производства и продаж продукции являются взаимозависимыми
признаками. В критериях ограниченных производственных перспектив и
безграничном спросе на главное место выдвигается размер производства
продукции. Однако по мере насыщения рынка и увеличения конкуренции не
производство рассчитывает размер реализации, а наоборот, предполагаемый
объем реализации представляется базой разработки производственной
программы. Предприятие должно производить только ту продукцию и в таком
размере, которую оно может фактически реализовать.
При формировании и анализе производственно-хозяйственной
программы для расчета динамики показателей жизнедеятельности
предприятия применяют индексы изменения начальных параметров (темпы
19
роста) и абсолютные приросты начальных параметров. При прогнозировании
производства годовой объем делится по кварталам, что гарантирует
ритмичность производственной деятельности и в общем работы предприятия.
Конечные показатели плана по производству продукции нужны для
анализа загрузки основных производственных фондов, расчета потребности в
ресурсах для изготовления и технологической оснастки, общего размера
выпуска продукции, его структуры, темпов роста производства и динамики
производительности труда, фондоотдачи, материалоемкости и энергоемкости
продукции, размеров реализации и иных показателей.
К главным задачам оценки производства и реализации относятся:
- анализ степени выполнения прогноза и динамики производства и
реализации;
- расчет влияния факторов на изменение размера этих показателей;
- обнаружение внутрихозяйственных резервов для роста
производства и реализации;
- формирование мероприятий по овладению выявленных резервов.
Важными источниками информации для такого анализа
представляются: бизнес-план организации, оперативные планы-графики,
информация текущего бухгалтерского и статистического учета и отчетности,
журналы ордера, карточки складского учета и др.
В результате анализа динамики плана производства продукции могут
использоваться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-
натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.) и
стоимостные показатели. Последний показатель является наиболее
предпочтительным.
Стоимостные показатели обязательно приводятся в сопоставимый вид,
потому что в критериях инфляции нейтрализация скачка цен либо
«стоимостного» фактора представляется главнейшим условием
сопоставимости информации.
При анализе производственной деятельности и продажи продукции
20
важным моментом является совместимость цен. В международном учетном
стандарте IASC №15 «Информация, характеризующая влияние изменения
цен» говорится о двух главных концепциях. Первая отвечает «Методике
оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой
покупательной стоимости» и направлена на общий индекс инфляции
национальной валюты. При оценке динамики размера производства нужно
осуществить корректировку на единый индекс инфляции отечественной
валюты – коэффициент-дефлятор. Этот коэффициент соответствует индексу
перемены потребительских цен на продукции, работы и услуги в отчетном
году в отношении к базовому (обычно предыдущего) года. Коэффициент –
дефлятор в России на предшествующий год устанавливается Правительством
РФ и издается в средствах массовой информации. При сравнении стоимостных
финансовых показателей за разные годы, роль каждого из них перемножается
на значение коэффициента-дефлятора, который соответствует отчетному года.
Другая концепция лежит в основании «Методики переоценки объектов
бухгалтерского учета в текущую стоимость». Она направлена на
использование индивидуальных индексов цен на продукцию либо товарную
группу.
При этом разрешается использовать следующие методы:
- пересчета размера производства продукции за отчетный год по ценам
подобных товаров базисного года (по отношению к небольшой номенклатуре
производимой продукции);
- модификации на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе
однородной продукцию (работ, услуг) или по сфере экономике в целом:
Jц = ∑ Q
1 *
Р
0
/ Q
0 *
Р
0
, (1)
где Q
1
– размера выпуска продукции в отчетном периоде в натуральном
выражении;
Q
0
– размер выпуска продукции в базисном периоде в натуральном
выражении;
21
Р
0
– цена единицы продукции в базисном периоде.
Тогда сравниваемый с базисным фактический размер выпуска
продукции в стоимостном выражении (V
1
ЦБ
) определяется по формуле:
V
1
ЦБ
= V
1
/Jц, (2)
производство продажа товар ассортиментный качество
где V
1
– фактический размер производимой продукции в стоимостном
выражении.
С применением вышеприведенных способов нейтрализуется
воздействие изменения цен на определенную продукцию либо товарную
группу.
Продукция может быть реализована по оптовым, розничным и
договорным ценам. Оптовые цены определяются на уровне розничных за
минусом торговых, сбытовых скидок с учетом местонахождения изучаемого
предприятия. При определении отпускных цен на продукцию
руководствуются Указом Президента РФ «О мерах по либерализации цен» от
3.12.91 (с изменениями от 26.06.95).
Размер производства и реализации продукции (выполнения работ,
оказания услуг) трактуется как основополагающие показатели, которые
характеризуют деятельность предприятия, и оценку данных показателей имеет
огромное значение для анализа его деятельности как на стадии
прогнозирования производства и реализации, так и выполнения планов.
По уровню готовности продукция разделяется следующим способом:
- валовая продукция, а именно продукция всех типов и качества вне
зависимости от уровня ее готовности. Показатель валовой продукции,
определяет общий размер производства, и помимо этого для внешнего оборота
(реализации) и внутрипроизводственного пользования (оборота). В размер
валовой продукции входят также выполненные работы промышленного
характера и производственные услуги;
- полуфабрикаты собственного производства, а именно продукция,
технологический процесс производства которой окончен в одном цехе либо