22
производстве и подлежит доработке в иных цехах организации, либо за ее
пределами;
- незавершенная продукция, а именно неоконченная в результате
обработки продукция, которая находится на различных уровнях
производственных стадиях изготовления продукции;
- готовая продукция, которая прошла все этапы обработки, и
удовлетворяет требованиям ГОСТ и ТУ, которая принята службой
технического контроля качества, и упакована к отправке, сдана на склад и
снабжена сдаточной документацией;
- проданная продукция (проданный товар) трактуется как отгруженная
покупателю, принятая им и оплаченная продукция организация, денежные
средства за которую уже поступили на расчетный счет подрядчика.
Анализ размера производства и реализации начинают с рассмотрения
его динамики, определения индексов роста и прироста. В результате анализа
реальные данные сопоставляют с плановыми, с данными предшествующих
периодов, при этом осуществляется полный сравнительный вертикальный и
горизонтальный анализ, а именно рассчитывается процент выполнения плана,
абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от
показателей периода, который принят за базисный.
Базисные темпы роста рассчитываются по отношению к базисному
периоду:
Тб=V
i
/ V
0
* 100%, (3)
А цепные по отношению к предыдущему периоду:
Тц= V
i
/ V
1
* 100%. (4),
где V
i-1
, V
i
– размер производства продукции в стоимостном выражении
в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом периоде соответственно;
Vо - объем производства товаров за период, принятый за базу сравнения.
На основании полученных данных возможно определить среднегодовые
темпы роста Tср и прироста Тпр этих показателей по среднеарифметической
23
Т
сра
или среднегеометрической Т
срг
взвешенной:
n
ТТТ
T
n
cpa
...21
,
i
iсрг
TTTT ...
21
, (5)
Т
пр
= Т
ср
– 100.
Размер продаж в плане рассчитывает как стоимость продукции, которая
предназначена к реализации и подлежит оплате в прогнозируемом периоде:
готовых изделий; полуфабрикатов собственного изготовления; работ
промышленного характера, которые предназначены к реализации на сторону
(включая капитальный ремонт своего оборудования и транспортных средств,
который осуществляется силами промышленно-производственного
персонала), и помимо этого реализация продукции и выполнение работ для
своего капитального строительства и других непромышленных хозяйств,
которые находятся на балансе предприятия.
Анализ реализации товаров осуществляют каждый месяц, квартал,
полугодие, год. Определяют процент выполнения плана, абсолютное
отклонение от плана, темпы роста и прироста.
24
2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ООО «ЭдЛайн»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ЭдЛайн» работает на
московском рынке наружной рекламы с 2006 года. Рекламное агентство
«ЭдЛайн» - это специализированное рекламное агентство в области
разработки, изготовления и распространения рекламы на телевидении,
интернете и прессе.
Основные виды деятельности рекламного агентства «ЭдЛайн»
являются:
- рекламная деятельность на телевидении, интернете;
- издательская деятельность;
- полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области.
В своей деятельности Рекламное агентство «ЭдЛайн» основывается на
индивидуальном подходе к каждому клиенту, узкой специализации и
профессионализме, креативном подходе к каждому проекту, закупе
высококачественных материалов, минимальном штате сотрудников,
максимальную механизацию работы. Все это позволяет обеспечить
качественную и высокопроизводительную работу предприятия, эффективно
использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые
ресурсы.
В Уставе предприятия прописано, что основной целью создания
настоящего предприятия является получение прибыли. При условии
максимально качественной работы Рекламное агентство «ЭдЛайн» стремится
к сокращению затрат, как одному из вариантов увеличения прибыли
предприятия.
Система налогообложения – упрощенная система налогообложения.
Основными структурными подразделениями предприятия являются
отдел по работе с клиентами и производственный отдел.
25
Сотрудники отдела по работе с клиентами ведут переговоры с
потенциальными и настоящими покупателями рекламного пространства и
отвечают за качественное обслуживание клиентов. Сотрудники
производственного отдела отвечают за грамотную установку рекламных
конструкций, качественные монтажно-демонтажные работы.
Также в штат рассматриваемого рекламного агентства, кроме директора
и его заместителей (руководителей отделов), входят: бухгалтер, юрист,
дизайнер. По мере необходимости рекламное агентство прибегает к услугам
внештатных сотрудников.
Для того, чтобы дать экономическую характеристику ООО «ЭдЛайн»
рассчитаем некоторые показатели, которые охарактеризуют его финансово-
хозяйственную деятельность. Представим данные в таблице 2. Исходными
данными для такого анализа послужил бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах (Приложение 1,2).
Таблица 2
Основные экономические показатели ООО «ЭдЛайн» за 2012-2014 г.г., тыс.
руб.
Показатели
2012 г.
2013 г.
2014 г.
∆
2013/2012
%
2013/
2012
∆
2014/
2013
%
2014/
2013
Объем продаж,
тыс.руб.
20871
75077
65245
54206
359,72
- 9832
86,9
Среднегодовая
стоимость
дебиторской
задолженности,
тыс. руб.
2419,5
4850,5
3767,50
2431
200,47
- 1083
77,67
Полная
себестоимость
реализованной
продукции,
19839
69916
64152
50077
352,42
- 5764
91,76
26
работ, услуг,
тыс. руб.
Прибыль, тыс.
руб.
301
508
533
207
168,77
25
104,92
Уровень
рентабельности,
в %:
- по прибыли
1,52
0,73
0,83
-0,79
48,03
0,1
113,7
За анализируемый период наблюдается резкое увеличение объема
продаж в 3 раза в 2014 году по отношению к 2012 году. Данный рост
обусловлен увеличением каналов сбыта рекламной продукции, заключения
новых контрактов с потенциальными покупателями. Рост среднегодовой
стоимости дебиторской задолженности в 2013 г. произошел на 2 431 тыс. руб.,
в 2014 году произошло снижение данного показателя на 1 083 тыс. руб. Рост
дебиторской задолженности в 2013 году является отрицательным фактором,
потому что говорит о том, что руководство увеличило каналы сбыта в
отношении неплатежеспособных контрагентов, что явилось результатом
несвоевременной оплаты оказанных услуг. Однако следует отметить
снижение этого показателя в 2014 году, что является положительным
фактором в деятельности ООО «ЭдЛайн». Несмотря на то, что дебиторская
задолженность является важной составляющей оборотных запасов, ее резкое
увеличение неблагоприятно для организации. Своевременное погашение
дебиторской задолженности влияет на прибыльность и рентабельность любой
организации.
Именно поэтому в изучаемой автором организации произошел рост
чистой прибыли на 207 тыс. руб. в 2013 г. и на 25 тыс. руб. в 2014 г.
Соответственно, можно сделать вывод, что деятельность ООО «ЭдЛайн»
является рентабельной. За изучаемый период произошло также полное
увеличение себестоимости реализованной продукции на 44 313 тыс. руб. в
2014 г. по сравнению с 2012 годом. Однако данное увеличение не повлияло на
27
рост чистой прибыли ООО «ЭдЛайн». Уровень рентабельности по прибыли
снизился за счет увеличения себестоимости оказанных услуг предприятия.
Проведем анализ состава и структуры оборотных средств за три года,
полученные данные, представим в таблице 3.
Таблица 3
Состав и структура оборотных средств ООО «ЭдЛайн» за
2012-2014 г.г.
Показатели
2012 г.
2013 г.
2014 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Запасы
-
-
-
-
115
3,63
Дебиторская задолженность
4839
99,98
4862
100
2673
84,32
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1
0,02
-
-
382
12,05
Итого оборотных средств
4840
100
4862
100
3170
100
По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что основную
долю в оборотных актива предприятия ООО «ЭдЛайн» занимает дебиторская
задолженность. Для более наглядного представления построим диаграмму
состава и структуры оборотных средств ООО «ЭдЛайн» за 2014 год (рис. 2.1).
В связи с тем, что ООО «ЭдЛайн» не является производственным
предприятием, а занимает сферу услуг на рынке, то наличие большого объема
дебиторской задолженности в структуре оборотных средств является
нормальной ситуацией.
28
Рисунок. 2.1 — Структура оборотных активов ООО «ЭдЛайн»
Подводя итог всему вышесказанному, автор считает, что ООО
«ЭдЛайн» занимает устойчивую позицию в сфере малого бизнеса по данному
сектору экономики. Деятельность ООО «ЭдЛайн» за изучаемый период была
прибыльной и рентабельной, что также характеризует решения руководства с
положительной стороны.
2.2 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и
калькуляционным статьям
В рекламном агентстве «ЭдЛайн» используется позаказный метод
составления отчетных калькуляций. Объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ, выдаваемый на определенное
количество услуг. Фактическая себестоимость услуг, оказываемых по заказу,
определяется после его выполнения путем деления суммы затрат на
количество изготовленной по заказу продукции.
Далее следует рассмотреть механизм учета по основным группам статей
затрат на производство.
Запасы
Дебиторская
задолженность
Денежные средства и
денежные эквиваленты
29
1. Учет расхода материалов и комплектующих изделий. Учет
материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-
заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных
расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и
учитываются пропорционально расходу сырья, материалов, покупных
изделий на производство единицы изделия.
Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве
устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода
материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков
материалов, неизрасходованных на начало планируемого периода.
Списание фактически использованных на производстве материальных
ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения,
производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о
расходовании материалов и комплектующих изделий в производстве, которые
представляются руководителями цехов, лабораторий и других подразделений
не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием
причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету
прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не
прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные
участками, но не запущенные в производство.
2.Учет заработной платы. ООО Рекламное агентство «ЭдЛайн»
самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда –
тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады
используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в
зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ.
В настоящее время на предприятии тарифообразующим фактором
является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ.
Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячного фонда рабочего
времени, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок.
Этот уровень минимальной ставки фиксируется в коллективном договоре и
30
является основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом
различных признаков и факторов (квалификации, видов работ, сложности
труда и т.д.).
На предприятии применяется шестиразрядная система при сдельной и
повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков
достаточно знать количество фактически отработанного времени (согласно
табелю учета времени) и тарифную ставку.
Основная часть служащих имеет сдельную форму оплаты труда с учетом
норм выработки и сдельных расценок.
Основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и
повременщиков) проводится по затратам с одновременным распределением
их по изделиям. Дополнительная заработная плата рабочих относится на
заказы пропорционально основной заработной плате.
Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих
цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата
аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала
неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.
3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов
на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на
предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов.
Общепроизводственные расходы, затраты во вспомогательном производстве
учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на
соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые
данным цехом.
Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным
порядком и распределяются между различными видами продукции исходя из
их фактически сложившегося процента к основной заработной плате
производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье
сравнивают со сметами расходов, что позволяет контролировать выполнение
сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.
31
4.Учет незавершенного производства. К незавершенному производству
относится продукция:
- не прошедшая всех стадий обработки;
- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и
тех¬нической приемки.
Производственный отдел предприятия ведет учет движения и контроль
сохранности заготовок, деталей, изделий на складах, контроль своевременного
запуска деталей в обработку, сдачей (передачей) обработанных деталей из
цеха в цех и на склады, и за выпуском готовой продукции.
С целью проверки незавершенного производства не реже одного раза в
квартал осуществляется его инвентаризация.
Калькулирование себестоимости – это исчисление себестоимости
произведенной продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
Калькулирование себестоимости продукции представляет собой второй (после
учета производственных затрат), заключительный этап производственного
учета. Важность этого этапа предопределяется тем, что на основании данных
о фактической себестоимости продукции оценивается выполнение принятого
предприятием плана по себестоимости, анализируются причины отклонений
от плановых заданий, выявляются возможности дальнейшего повышения
эффективности деятельности предприятия.
Калькулирование себестоимости продукции можно подразделить на три
этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной
продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду
продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции.
Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции
необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и
сводить в определенном порядке.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне
предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются
централизованные расходы предприятия, связанные с производством и