32
реализацией продукции, определяется производственная и полная
себестоимость продукции и составляется калькуляция. Сводный учет затрат
на производство осуществляется на основе сводных данных по распределению
материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других
производственных затрат. Вспомогательное производство в сводных
калькуляциях распределяется между общепроизводственными расходами.
На основании данных сводного учета затрат на производство
составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции,
которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости
отдельных видов, так и всей товарной продукции.
Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании
отчетного года составляются годовые калькуляции.
Планирование затрат построено на основе разработки смет расходов и
плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием
стабильности в производстве продукции и несистемным изменением
факторов, влияющих на уровень затрат, разрабатывается несколько вариантов
плана по себестоимости:
- годовой план-прогноз, в зависимости от наличия договоров на поставку
продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков;
- уточненный план-прогноз на месяц, когда в основном определены
поставщики материалов и потребители продукции.
На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат
производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы
составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на
производство принимаются фактические данные о затратах за последний
период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по
ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.
Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый
период составляется, исходя из:
33
- расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия и
полуфабрикаты, услуги сторонних организаций;
- расчета транспортно-заготовительных расходов;
- сметы затрат по вспомогательному производству;
- сметы затрат на общепроизводственные расходы;
- сметы затрат на общехозяйственные расходы;
- сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов.
Сметы прямых и косвенных затрат составляются помесячно. На основе
расчетов прямых материальных и трудовых затрат по изделиям, выполненных
в процессе составления сметы затрат на производство, а также расчетов
косвенных расходов, включенных в себестоимость единицы продукции,
составляются плановые калькуляции единицы продукции каждого
наименования, а также калькуляции на весь планируемый выпуск.
Смета затрат на производство является одним из основных документов
внутрипроизводственного планирования. В ней отражаются затраты на весь
объем работ по экономическим элементам, по экономическому содержанию
независимо от места возникновения затрат. Анализ сметы затрат можно
произвести при помощи данных таблицы 5. В ней рассматриваются факторы,
которые реально отразились на затратах, остальные факторы во внимание не
берутся.
Таблица 4
Анализ выполнения сметы затрат и динамика затрат на рекламу по
экономическим элементам
Элементы затрат
Отчетный
период 2014 г.
Плановый
период 2015 г.
Отклонение
Абс, тыс.
руб.
Уд
вес, %
Абс, руб.
Уд
вес, %
Абс, руб.
Уд
вес, %
Услуги по размещению наружной рекламы
Сырье и основные
материалы
9969
22,07
9800
23,44
-169,00
1,37
34
Покупные
полуфабрикаты и
комплектующие
изделия
1732
3,83
1500
3,58
-232
-0,25
Транспортно-
заготовительные
расходы
6736
14,91
6700
16,02
-36
1,11
Итого материальных
затрат
18 437
40,83
18 000
43,06
-437
2,23
Заработная плата и
отчисления на
социальное страхование
22 870
50,65
22 000
52,63
-870
1,98
Амортизация основных
фондов
845
1,87
1800
4,3
955
2,43
Итого затрат на рекламу
45152
100,00
41800
100,00
-3352
-
По данным таблицы 4 можно сделать вывод, что руководство ООО
«ЭдЛайн» планирует в 2015 году снизить свои затраты по всем элементам
затрат. Так как изучаемое автором предприятие является поставщиком услуг,
то основную долю в себестоимости продукции занимает заработная плата
сотрудников. Для более наглядного представления себестоимости
поставляемых услуг представим их графически (рисунок 2.2).
Рисунок 2.2 — Анализ затрат на рекламу по элементам затрат в ООО
«ЭдЛайн»
Проведем анализ затрат рекламного агентства по статьям калькуляции,
полученные данные, представим в таблице 5.
0
10000
20000
30000
40000
50000
Отчетный
период
Планируемый
период
Сырье и основные
материалы
Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия
Транспортно-
заготовительные расходы
Заработная плата и
отчисления на социальное
страхование
Амортизация
35
Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям
показывает, что значительный вес в себестоимости производства занимают
цеховые расходы (35,64%) и общехозяйственные расходы (24%). В плановом
периоде эти расходы составляли 34,48% и 23,51% соответственно.
Факторный анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей
показывает, что себестоимость фактически оказанных в отчетном году услуг
сократилась против себестоимости планового года на 352 тыс. руб.
Под влиянием факторов изменения объема и структуры рекламных
услуг она уменьшилась на 4668 тыс. руб. В результате изменения затрат по
изделиям себестоимость оказанных услуг повысилась на 5020 тыс. руб.
В основном производстве получена значительная экономия по статье
расходов на содержание и эксплуатацию основных на 950 тыс. руб. По
остальным статьям наблюдается также снижение уровня затрат.
Все это говорит о том, что в процессе освоения новых услуг не были
введены в действие новые рекламные места.
36
Таблица 5
Анализ затрат рекламного агентства ООО «ЭдЛайн» по статьям калькуляции
Наименование статей
Себестоимость
рекламных услуг
за плановый
период, руб.
Фактический объем рекламных услуг за
отчетный период
Отклонения по статьям затрат, руб.
по
себестоимост
и планового
периода, руб.
по
себестоимост
и отчетного
периода, руб.
Удельный вес
статей
фактической
себестоимости,
%
Всего
В том числе за счет
Изменения объема,
ассортимента и
структуры
рекламных услуг
Изменения
себестоимости
рекламных услуг
1
2
3
4
5
6
7
8
Услуги по размещению наружной рекламы
Сырье и материалы
9800
9969
9969
15,53
169
169
0
Покупные комплектующие
изделия
1500
1732
1732
2,69
232
232
0
Транспортно-заготовительные
расходы
6700
6736
6736
10,50
36
36
0
Затраты по материалам
18 000
18 437
18 437
28,73
437
437
0
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
1800
845
845
1,31
-955
-955
0
Цеховые расходы
22000
21950
22870
35,64
870
-50
920
Цеховая себестоимость
41800
41232
45152
70,38
3352
-568
3920
Общехозяйственные расходы
15000
14300
15400
24
400
-700
1100
Производственная
себестоимость
56800
55532
60552
94,38
3752
-1268
5020
Внепроизводственные расходы
7000
3600
3600
5,61
-3400
-3400
0
Полная себестоимость
63800
59132
64152
100,00
352
-4668
5020
37
Следующим этапом данной выпускной квалификационной работы
является анализ по статьям калькуляции на основные иды услуг, такие как
реклама на телевидении и в интернете. В таблице 6 приведен анализ затрат ООО
«ЭдЛайн» по основным типам предоставляемых услуг.
Таблица 6
Затраты на производство основной продукции по статьям калькуляции на
единицу оказанных услуг
Наименование статей
Плановый период
Отчетный период
Отклонение
Абс, руб.
Уд вес,
%
Абс, руб.
Абс,
руб.
Уд вес, %
Абс,
руб.
Сырье и материалы
1 140,00
16,33
1 140,00
14,17
0,00
-2,16
Покупные
комплектующие изделия
326,67
4,68
326,67
4,06
0,00
-0,62
Транспортно-
заготовительные расходы
190,00
2,72
190,00
2,36
0,00
-0,36
Затраты по материалам
1 656,67
23,73
1 656,67
20,59
0,00
-3,14
Расходы на содержание и
эксплуатацию
оборудования
2 750,00
39,39
2 750,00
34,18
0,00
-5,22
Цеховые расходы
638,12
9,14
904,00
11,23
265,88
2,09
Цеховая себестоимость
5 044,78
72,27
5 310,67
66,00
265,88
-6,27
Общехозяйственные
расходы
1 919,29
27,49
2 719,00
33,79
799,71
6,30
Производственная
себестоимость
6 964,08
99,76
8 029,67
99,79
1 065,59
0,03
Внепроизводственные
расходы
16,67
0,24
16,67
0,21
0,00
-0,03
Полная себестоимость
6 980,75
100,00
8 046,34
100,00
1 065,59
0,00
Если будем рассматривать затраты на производство на единицу
продукции, то факторный анализ отклонений затрат показывает, что
себестоимость фактически оказанных рекламных услуг в отчетном периоде
единицы продукции увеличилась по сравнению с плановым периодом на 1065,59
руб., или на 15,26%.
Причем наблюдается перерасход по общепроизводственным и цеховым
расходам (6,30% и 2,09% соответственно). Значительная экономия наблюдается
по расходам на содержание и эксплуатацию основных средств и материальным
затратам (5,22% и 3,14% соответственно).
38
Показатель анализ затрат на один рубль выпущенной продукции является
основной обобщающей характеристикой себестоимости и уровня
рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью,
как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат,
проанализировать факторы их изменения. Формирование затрат на 1 рубль
товарной продукции производится отнесением затрат к объему произведенной
продукции в стоимостном выражении. Данные таблицы 7 позволяют провести
анализ изменения затрат на 1 рубль товарной продукции в отчетном периоде по
сравнению с плановым.
Таблица 7
Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции или услуг
Показатели
Плановый
период
Отчетный
период
Изменение
в абсолютном
выражении
в %
Услуги по размещению рекламы
Интернет
Себестоимость услуг
55152,88
40026,42
-15126,46
72,57
Стоимость услуг в
действующих ценах
61825,00
44885,00
-16940
72,60
Затраты на 1 рубль объема
продукции
0,74
0,67
-0,08
111,46
Полиграфия
Себестоимость продукции
0,00
8 430,75
8 430,75
0,00
Стоимость продукции в
действующих ценах
0,00
18 547,65
18 547,65
0,00
Затраты на 1 рубль объема
продукции
0,00
0,45
0,45
0,00
Телевидение
Себестоимость продукции
8 647,12
15 694,83
7 047,71
55,10
Стоимость продукции в
действующих ценах
14 125,35
28 250,69
14 125,35
50,00
Затраты на 1 рубль объема
продукции
0,61
0,56
-0,06
110,19
По данным таблицы 7 можно сделать вывод, что затраты в отчетном
периоде меньше чем в плановом в отношении оказания рекламных услуг в
интернете на 15126,46 тыс. руб. В отношении полиграфических услуг
руководство предприятия ООО «ЭдЛайн» не планировало, однако в связи с
39
притоком заказчиков они в отчетном периоде были – их размер составил 8430,75
тыс. руб. Также следует отметить, что рекламные услуги в области телевидения
увеличились на 7041,71 тыс. руб. в отчетном периоде по отношению к
плановому.
На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние
следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпускаемой
продукции, изменение оптовых цен. Влияние этих факторов можно определить
способом цепной подстановки (таблица 8).
Таблица 8
Расчет затрат на 1 рубль товарных услуг
Показатели
Сумма
Услуги по размещению наружной рекламы
Интернет
1.
Себестоимость услуг за плановый период, руб.
55152,88
2
Фактически оказанные в отчетном периоде услуги, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
49637,52
2.2.
по себестоимости отчетного периода
40026,42
3.
Объем услуг за плановый период, руб.
61825,00
4.
Объем услуг отчетного периода в ценах планового периода, руб.
44885,00
5.
Объем услуг отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном
периоде, руб.
44885,00
6.
Затраты на 1 руб. товарных услуг в плановом периоде, руб. (стр. 1:
стр.3)
0,89
7.
Затраты на 1 рубль фактически оказанных услуг в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1. стр. 4)
1,1
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода
(стр. 2.2. стр.4)
0,89
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.стр.5)
0,89
Полиграфия
1.
Себестоимость услуг за плановый период, руб.
0
2
Фактически оказанные в отчетном периоде услуги, руб.
8430,75
2.1.
по себестоимости планового периода
0,00
2.2.
по себестоимости отчетного периода
0,00
3.
Объем услуг за плановый период, руб.
0,00
4.
Объем услуг отчетного периода в ценах планового периода, руб.
18 547,65
5.
Объем услуг отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном
периоде, руб.
0,00
6.
Затраты на 1 руб. товарных услуг в плановом периоде, руб. (стр. 1:
стр.3)
0,00
7.
Затраты на 1 рубль фактически оказанных услуг в отчетном периоде,
руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1.: стр. 4)
0,00
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода
0,00
40
(стр. 2.2. стр.4)
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.стр.5)
0,00
Телевидение
1.
Себестоимость услуг за плановый период, руб.
8 647,12
2
Фактически оказанные в отчетном периоде услуги, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
14 125,35
2.2.
по себестоимости отчетного периода
15 694,83
3.
Объем услуг за плановый период, руб.
14 125,35
4.
Объем услуг отчетного периода в ценах планового периода, руб.
28 250,69
5.
Объем услуг отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном
периоде, руб.
28 250,69
6.
Затраты на 1 руб. товарных услуг в плановом периоде, руб. (стр. 1:
стр.3)
0,61
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенных услуг в отчетном периоде,
руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1. стр. 4)
0,50
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода
(стр. 2.2. стр.4)
0,55
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.стр.5)
0,55
Повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции связано как с
изменением структуры и ассортимента, так и с повышением себестоимости
отдельных ее видов, причем положительный эффект повышения оптовых цен не
исключил негативного влияния первых двух факторов.
Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб.
товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат:
материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости (таблица 9).
Таблица 9
Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе отдельных
компонентов затрат
Показатели
Плановый
период
Отчетный
период
Отклонения
абсолютное,
руб.
относител
ьное, %
Услуги по размещению наружной рекламы
1.
Заработная плата и отчисления на
социальные нужды
22000
22 870
870
103,95
2.
Материальные затраты
18000
18 437
437
102,42
3.
Амортизация
1800
845
-955
46,94
4.
Себестоимость продукции
63800
64152
352
100,55
41
5.
Объем продукции
75950,35
91683,34
15732,99
120,71
6.
Затраты на 1 руб. продукции (стр.4:
стр.5)
0,84
0,69
-0,1
82,14
7.
Материалоемкость (стр.2: стр.5)
0,23
0,20
-0,03
86,95
8.
Фондоемкость (стр. 3: стр.5)
0,02
-
-0,02
-
9.
Трудоемкость (стр.1: стр.5)
0,28
0,24
-0,04
85,71
10.
Удельный вес в общих затратах на 1 руб. товарной продукции
А) материальных затрат (стр.7: стр.6)
0,27
0,28
0,01
103,7
Б) амортизации (стр.8: стр.6)
0,02
-
-0,02
-
В) заработной платы (стр.9: стр.6)
0,33
0,34
0,01
103,03