6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты управления затратами
организации ............................................................................................................ 10
1.1 Экономическое содержание затрат .............................................................. 10
1.2. Характеристика основных видов затрат организации ............................... 14
1.3. Особенности оценки и управления затратами организации ...................... 21
Глава 2. Анализ управления затратами АО «Мебельщик» .................................. 30
2.1 Общая характеристика предприятия ............................................................ 30
2.2 Анализ состава, структуры и динамика затрат и формирование
себестоимости ..................................................................................................... 40
2.3. Анализ системы управления затратами ...................................................... 53
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления
затратами АО «Мебельщик» ................................................................................. 68
3.1 Рекомендации по совершенствованию процесса управления затратами ... 68
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................ 74
Заключение ............................................................................................................. 79
Список использованных источников .................................................................... 83
Приложения ............................................................................................................ 89
7
Введение
В условиях рыночной экономике прибыль является главной целью
деятельности коммерческих организаций. Необходимость достижения данной
цели обусловлено тем, что во-первых, прибыль является важным источником
формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивая тем самым его
развития, во-вторых, в национальной экономике прибыль выступает
своеобразным регулятором, указывая на наиболее приоритетные сферы
инвестирования, в-третьих, величина полученной предприятием прибыли
свидетельствует о том, насколько эффективной была его деятельность в
отчетном периоде.
Определяющим фактором, влияющим на сумму прибыли организации,
являются ее затраты. Поэтому решение задачи максимизации прибыли возможно
только при условии оптимизации затрат, что требует эффективного управления
ими. Ключевая роль в управлении затратами предприятия принадлежит их
анализу. Значение анализа затрат для современных предприятий возрастает по
ряду причина. Во-первых, затраты на производство и реализацию продукции
является главным ценообразующим фактором, от которого зависят уровень
конкурентоспособности предприятия, величина его дохода и прибыли. А так как
в условиях рыночных отношений предприятия функционируют как
самостоятельные хозяйствующие субъекты, и прибыль для них является одним
из основных источников финансовых ресурсов, то себестоимость продукции
также определяет возможность и перспективы дальнейшего развития
предприятия. Во-вторых, анализ позволяет определить соотношение между
отдельными элементами затрат ними и выявить резервы их уменьшения.
Необходимость в управлении затратами исходит из главной идеи
существования рынка – свободной конкуренции, поскольку любой
хозяйствующий субъект, начиная процесс производства или принятия решения
о его расширении, должен быть уверен, что затраты окупятся и принесут
прибыль. Величина затрат имеет огромное значение для состояния и дальнейших
8
перспектив развития предприятия, так как от нее во многом зависит
результативность производственной деятельности.
Исследования, посвященные проблемам управления затратами нашли
свое отражение в работах российских и зарубежных авторов: Э.А. Гончаровой,
Ю.М. Глинского, И.Б. Гусевой, П.С. Безруких, В.Э. Керимова, С.А. Котлярова,
В.П. Кустарева, В.Г. Лебедева, Г.А. Соколовской, Г.И. Хотинской, В.Н. Дормана,
К.Уорда и др.
Однако несмотря на высокую значимость данных работ следует
отметить, что не все аспекты анализа и эффективного управления затратами в
данных работах освещены в полном объеме. Кроме того, изменение затрат
предприятия и формирование себестоимости происходит под влиянием
различных факторов, зависящих от объема, характера и сферы деятельности
организации. Это указывает на необходимость более детального изучения
рассматриваемой темы как в теоретическом, так и практическом аспектах.
Цель исследования, проведенного в данной работе, состоит в анализе
затрат предприятия и определении возможностей их оптимизации.
Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
1. Раскрыть экономическое содержание затрат.
2. Дать характеристика основных видов затрат организации.
3. Выявить особенности оценки и управления затратами организации.
4. Дать общую характеристику предприятия – объекта исследования.
5. Провести анализ состава, структуры и динамика затрат и формирование
себестоимости.
6. Проанализировать систему управления затратами.
7. Разработать рекомендации по совершенствованию процесса
управления затратами.
8. Оценить эффективность предложенных мероприятий.
9
Объектом исследования, выполненного в работе, является АО
«Мебельщик». Предметом исследования являются затраты, относимые на
себестоимость продукции данной организации.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
финансового анализа и управления затратами таких авторов, как Ю.А.Бабаев,
И.Б. Гусева, Д.А. Ендовицкий, М.С. Кузьмина, В.Г. Лебедев, И.Г. Кондратова,
Ю.А. Хегай и других. Также был выполнен анализ нормативных документов,
регламентирующих порядок формирования затрат организации и статей в
научных изданиях по анализируемой проблеме.
Методологическую основу исследования составили методы структурного
и динамического анализа, метод сравнения, метод анализа коэффициентов,
метод дисконтирования денежных потоков, факторный анализ. Также в процессе
анализа затрат предприятия были использованы методики Стандарт – костинг,
Директ – костинг, XYZ и АВС – анализ.
Практическая значимость работы состоит в том, что рекомендации по
снижению затрат, сформулированные по результатам исследования, могут быть
использованы в практической деятельности АО «Мебельщик».
Структура работы была определена с учетом поставленных целей и задач.
Работа состоит из трех глав. В первой главе выполнен анализ теоретических
основ управления затратами организации. Во второй главе проведен анализ
затрат и системы управления затратами АО «Мебельщик». В третьей главе
предложены меры по совершенствованию управления затратами АО
«Мебельщик» и дана оценка их экономической эффективности.
10
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты управления
затратами организации
1.1 Экономическое содержание затрат
В основе любого действующего в условиях рыночной экономики
предприятия стоит достижение целей и задач, обеспечивающих ему прибыль.
Однако данный процесс деятельности невозможен без возникновения
ограничивающих факторов –затрат предприятия, которые одновременно влияют
на объем производства выпускаемой продукции, а также на ее реализацию. Во
время осуществления деятельности проблема оптимизации затрат является
одной из первостепенных для организации. От того насколько успешно
руководство контролирует процесс образования затрат зависит общий
экономический эффект предприятия и состояние его ресурсной базы.
Теория затрат был разработана английским ученым Д. Рикардо в его
труде «Начала политической экономии и налогового обложения» в 1817 г. В его
основе идея о том, что «реальная стоимость товара равноценна издержкам
производства», а под издержками автор понимал как затраты труда,так и затраты
капитала
1
.
К исследованию сущности категорий затрат (издержек/расходов) ученые
обращались во все периоды развития теории. Анализ современных точек зрения
показывает, что в настоящее время также нет универсального подхода к
определению данных понятий. Различные точки зрения ученых на определение
терминов «затраты», «расходы» и «издержки» представлены в Приложении 1.
Информация, представленная в Приложении 1, показывает, что в настоящее
время нет единой точки зрения, определяющей термины «затраты», «расходы» и
«издержки». Для того чтобы определить различия между этими понятиями,
проведем их более детальный анализ.
1
Сержук С.С. Сравнительный анализ теоретических трактовок определения понятия затрат предприятия//
Вестник Удмуртского университета. Серия Экономика и право. 2018. - № 3. - С. 58
11
По мнению отдельных экономистов, издержки производства
представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и
реализацию продукции за определенный период, независимо от того, приходятся
ли затраты на законченный продукт и соответствуют себестоимости продукции,
или на незавершенное производство
2
.
Исходя из данного определения можно сделать вывод, что издержки чаще
всего отождествляются с понятием себестоимости. В современной
экономической литературе издержки подразделяются на постоянные и
переменные. Постоянные издержки не изменяются при изменении объема
производства, в то время как переменные издержки изменяются
пропорционально объему производства. В российской практике издержки
подразделяются также на издержки производства и обращения
3
. Издержки
производства характеризуют непосредственно затраты на производство
продукции предприятий и их отдельных структурных подразделений, а
издержки обращения, как правило, отражают затраты сбытовых и торгово-
посреднических фирм.
Существует также и другой подход к объяснению видов издержек, с
точки зрения которого все издержки делятся на бухгалтерские, технологические
и полные
4
. Бухгалтерские издержки характеризуют себестоимость
реализованной продукции и используются для ведения бухгалтерского учета,
составления внешней отчетности, осуществления налогового учета и
планирования. С понятием бухгалтерских издержек в экономической литературе
тесно связано понятие экономических издержек, которые представляют собой
сумму бухгалтерских и вмененных издержек.
На любом предприятии материальные, трудовые и денежные ресурсы
ограничены, также ограничены и возможности их использования, поэтому,
2
Кузьмина М. С. Управление затратами предприятия (организации): учеб. пособие. - М.: КноРус, 2016. – С. 11
3
Ибрагимова, Г. М. Система управления затратами в России в современных условиях // Современные проблемы
науки и образования. - 2015. - № 6. - С. 2
4
Каменева Е.И. Подходы к определению понятий «расходы», «издержки», «затраты», «себестоимость»// Научно-
технический вестник Санкт-Петербургского государственного университета информационных технологий,
механики и оптики. - 207. - № 36. - С. 323
12
чтобы увеличить выпуск какого-либо товара или освоить выпуск нового изделия,
необходимо снижать производство других. Вмененные издержки характеризуют
издержки той альтернативы, которая заменяется более предпочтительной.
Поэтому это всегда дополнительные затраты, отнесенные на объект их учета,
несмотря на отсутствие фактической операции-основания, отраженной в
бухгалтерском учете. Таким образом, невнимание к этим издержкам и недоучет
их величины могут привести к неправильным решениям, что особенно важно
при калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг для целей
ценообразования, оценки эффективности инвестиционных проектов и других
предстоящих расходов.
Технологические издержки – это реальные производственные издержки.
Чаще всего эти издержки используют для ведения бухгалтерского и налогового
учета на предприятиях с длительным циклом производства.
Полные издержки – это издержки, которые полностью отражают затраты
производства и реализации продукции. Они включают в себя себестоимость
продукции, налоги и другие отчисления. Другими словами полные издержки –
это издержки, которые реально отражают процесс производства и реализации
продукции.
Таким образом, издержки отражают экономическую сущность затрат на
производство продукции, работ, услуг.
Что касается понятия «затраты», то оно может иметь различное значение
в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. В теории финансового
управления под затратами понимаются выраженные в денежной форме
совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе
предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени
5
.
Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы,
возникающие непосредственно в процессе переработки или использования
5
Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. – М.: Зерцало, 2015. – С. 177
13
материально-технических запасов для изготовления продукции, выполнения
работ, оказания услуг, а также реализации товаров.
Ни одно управленческое решение не может быть принято и реализовано
без затрат, и от его реализации всегда ожидается или обеспечивается
определенный результат. Поэтому между затратами и результатами
деятельности существуют определенные количественные и качественные
зависимости, которые для принятия оптимальных управленческих решений
должны оцениваться постоянно, и любые изменения в этих зависимостях
должны учитываться при принятии конкретного управленческого решения.
Главным объектом финансового управления на предприятии являются
текущие затраты основной деятельности предприятия. Они отражают стоимость
ресурсов, используемых в процессе производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг и как правило осуществляются за счет собственных оборотных
средств предприятия и возмещаются в выручке от продажи продукции, работ,
услуг.
Важным является не только определение затрат предприятия,
представленное в экономической литературе, но и их определение в рамках
законодательства. Необходимо отметить, что в РФ в рамках действующего
законодательства рассматривается термин «расходы». При этом существуют
отличия определений расходов в соответствии с бухгалтерским и налоговым
учетом. Рассмотрим определение расходов, закрепленное в ПБУ 10/99 «Расходы
организации» (далее –ПБУ) и в главе 25 Налогового кодекса (далее –НК).
В соответствии с ПБУ, под расходами понимается «уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества)»
6
. В свою очередь расходы организации
6
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790). [электронный ресурс]. – режим доступа: http://www.consultant.ru
14
в зависимости от их характера делятся на расходы по обычным видам
деятельности и прочие расходы.
В соответствии с НК, «расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты». Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме
7
. В данном случае «расходы» определяется как более узкое
понятие, чем «затраты»
В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) также
рассматривается понятие расходов. Понятие расходов в соответствии с МСФО
трактуется как «уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода,
происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения
обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его
распределением между участниками акционерного капитала»
8
Таким образом, разграничение между понятиями затрат и расходов в
управленческом учете проводится на основе том, что осуществление затрат не
уменьшает капитал организации. Отсюда следует, что осуществление затрат –
это уменьшение одних активов с условием такого же прироста других активов и
обязательств на одну и ту же величину. Затраты характеризуются денежной
оценкой ресурсов, при этом обеспечивая принцип их измерения; целевой
установкой, так как связаны с производством и реализацией, а также временным
промежутком.
1.2. Характеристика основных видов затрат организации
Разнообразие подходов к трактовке сущности термина «затраты»
повлияло на возникновение их различных форм классификаций. Основные
подходы к классификации затрат организации представлены в таблице 1.
7
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.01.2020).
[электронный ресурс]. – режим доступа: http://www.consultant.ru
8
Ананькина Е.А. Управление затратами: учебник. – 2-е изд., - Москва: ПРИОР. 2018. – С. 38
15
Таблица 1
Признаки классификации затрат организации
Критерий классификации
Способы классификации
Период действия
Постоянные и переменные
Экономическое содержание
По элементам затрат и статьям калькуляции
Экономическая роль в
процессе производства
Основные и накладные
Состав
Одноэлементные и комплексные
Способ включения в
себестоимость продукции
Прямые и косвенные
Временные периоды
Входящие и истекшие
Отношение к себестоимости
продукции
Включаемые и не включаемые в себестоимость
продукции
Периодичность
возникновения
Текущие и единовременные
Участие в процессе
производства
Производственные и непроизводственные
Отражение в бизнес - плане
Планируемые и непланируемые
Возможность нормирования
Нормируемые и ненормируемые
Далее проведем более детальный анализ основных видов затрат
организации.
Одним из основных способов классификации затрат является
классификация по периоду действия. По данному критерию затраты делятся на
постоянные и переменные. Постоянные затраты существуют на протяжении
работы предприятия в долгосрочной перспективе и не зависят от объема
выпускаемой продукции. К таким затратам относятся оплата электроэнергии,
отопления, аренды, амортизации (за исключением амортизации в зависимости от
объема выпускаемой продукции) и оплата труда административного персонала
9
.
Переменные затраты связаны напрямую с объемом выпускаемой
продукции - это оплата труда рабочих, сырья и расходных материалов.
Смешанные расходы включают постоянную и переменную составляющие. К
смешанным затратам могут быть отнесены, к примеру, затраты на
электроэнергию в производственных помещениях, т.к. часть затрат возникает в
связи с освещением помещения (постоянные затраты), а часть - при
эксплуатации рабочего оборудования (переменные затраты).
Основу классификации затрат предприятия составляет их экономическое
9
Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г. Управление затратами на предприятия: Учебник. – Лань-Трейд, 2018. - С .65.