76
Таблица 27
Поправка на риск проекта
30
Величина риска
Цель проекта
Процент
низкий
Предложение рынку уже
известного продукта
3-5
средний
Вывод освоенного
продукта на новый рынок
8-10
высокий
Вывод на рынок нового
продукта
13-15
Очень высокий
Вложения в исследования
и инновации
18-20
Т.к. АО «Мебельщик» не будет изменять технологию производства и
выпускать новые виды продукции, а использовать новое оборудование для
производства уже известной рынку продукции, уровень риска оценивался на
уровне 5%.
Таким образом, ставка дисконтирования составит:
1,06/1,0386*100 - 1 = 0,05 или 5% - безрисковая ставка дисконтирования
5% + 5% = 10% - ставка дисконтирования с учетом риска.
Денежные выплаты в связи с реализацией рекомендуемых мер будут
складываться из первоначальных выплат (авансовые платежи по договору
лизинга) и ежегодных выплат (текущие платежи по договору лизинга). В
качестве поступлений по которой проводилось дисконтирование,
рассматривалась сумма чистой прибыли.
Расчет чистого дисконтированного денежного потока выполнен в
таблице 28.
Таблица 28
Расчет чистого дисконтированного денежного потока
год
Приток денежной
наличности, тыс. руб.
Ставка дисконта r=10%
приток
отток
Чистый
поток,
тыс. руб.
дисконт
NPV, тыс.
руб.
Начало 1
года
0
1574
-1574
1
-1574
Конец 1
года
7325
1788
5537
0,87
4817
Конец 2
года
7325
1788
5537
0,756
4186
30
Грашина М.Н, Дункан В.Р. Основы управления проектами: Учебник. – М.: Бином. Лаборатория знаний, 2016.
с. 187
77
Продолжение Таблицы 28
Конец 3
года
7325
1788
5537
0,658
3643
Итого
21975
6938
15037
NPV = 11072
Из расчетов следует, что в реализации предложенных мер сумма чистого
дисконтированного денежного потока составит 11072 тыс. руб. Положительное
значение показателя указывает на целесообразность реализации мер по
обновлению оборудования и увеличению объем производства и реализации
отдельных видов продукции до уровня, соответствующего точки
безубыточности.
Период окупаемости затрат составит:
6938/7325 = 0,95 года.
Выводы по главе 3:
Основываясь на результатах факторного анализа АО «Мебельщик» были
даны следующие рекомендации:
1. Провести обновление оборудования на раскроечном, гравировочном и
сборочном участках, что позволит предприятию получить экономию
материальных затрат в расчете на единицу продукции в сумме 622,414
руб., а также будет способствовать снижению трудоемкости единицы
изделия; Приобретение нового оборудования АО «Мебельщик» было
рекомендовано по договору лизинга.
2. Увеличить объем выпуска продукции до уровня, соответствующего точки
безубыточности. Требуемый прирост объема выпуска и реализации
продукции был определен с использованием метода Директ – костинг и
составляет увеличения объема выпуска и реализации продукции 15852
тыс. руб.
3. Осуществить автоматизацию процессов учета и анализа затрат с
использованием программы «Прайм - Кост»
Расчеты показали, что в результате реализации предложенных мер
предприятием будет получен положительный финансовый результат в сумме
7325 тыс. руб. В результате реализации предложенных мер будет сформирован
78
чистый положительный денежный поток в сумме 11072 тыс. руб. При этом
период окупаемости затрат составит 0,95 года.
79
Заключение
По результатам анализа теоретических и практических основ управления
затратами предприятия в заключении работы могут быть сделаны следующие
выводы:
1. Непосредственно под затратами предприятия понимается стоимостная
оценка ресурсов (материальных, трудовых, финансовых, природных,
информационных и т.д.) использованных в процессе производства и обращения
продукции, товаров или услуг. Осуществление затрат – это уменьшение одних
активов с условием такого же прироста других активов и обязательств на одну и
ту же величину. Затраты характеризуются денежной оценкой ресурсов, при этом
обеспечивая принцип их измерения; целевой установкой, так как связаны с
производством и реализацией, а также временным промежутком.
2. Существует большое количество классификационных признаков
затрат, такие как экономическое содержание, роль в процессе производства,
способ отнесения на себестоимость, участие в процессе производства,
периодичность возникновения и т.д. Классификация затрат имеет большое
практическое значение, т.к. используется в процессе организации их учета и
решении задач оптимизации.
3. Управление затратами представляет собой процесс последовательного
принятия решений, включающий в себя учет затрат на производство и
реализацию продукции, анализ себестоимости, разработка мероприятий по
оптимизации затрат. Для реализации функции управления затратами в
современной экономической науке разработаны разнообразные методы, которые
подразделяются на стратегические, нацеленные на долгосрочную перспективу, и
оперативные, нацеленные на максимизацию прибыли в рамках существующего
потенциала компании. К методам управления затратами относятся: стандарт –
костинг, директ – костинг, таргет – костинг, абзорпшен – костинг, CVP - анализ
(анализ точки безубыточности), АВС – анализ. Основным условием
эффективного управления затратами является их анализ. Основной целью
80
анализа затрат является выявление резервов их снижения, которые обеспечивают
рост прибыли предприятия.
4. Анализ особенностей управления затратами в практической части
работы был рассмотрен на примере АО «Мебельщик». Необходимость анализа
себестоимости продукции данного предприятия была обусловлена тем, что в
2018 г. на предприятии сформировался убыток от продаж, а сумма чистой
прибыли сократилась на 216 тыс. руб. и составил 60,29% от уровня 2017 г., что
привело к снижению собственных средств, которые предприятие может
использовать для финансирования своей деятельности. Это в свою очередь
определило недостаточный уровень текущей и общей платежеспособности и
кризисное финансовое состояние предприятия. Анализ себестоимости АО
«Мебельщик» проводился в три этапа: анализ затрат по экономическим
элементам, анализ затрат по статьям калькуляции и факторный анализ затрат.
По результатам проведенного исследования в данной главе работы были
сделаны следующие выводы:
1. При поэлементном анализе затрат в составе себестоимости были
выделены два основных элемента: материальные затраты и затраты по оплате
труда. Сумма материальных затрат сократилась на 11073 тыс. руб. или 17,02%.
Достаточно высокие темпы снижения сохранились по расходам на оплату труда.
Так, при снижении материальных затрат на 17,02% снижение расходов по оплате
труда составило 24,5%. Аналогичная динамика также наблюдается и в
отношении отчислений на социальные нужды.
2. Анализ затрат по статьям калькуляции показал, что наибольший
удельный вес в общей сумме затрат занимает статья «Сырье и материалы» - 55%
в общей сумме затрат. В ходе динамического анализа было выявлено снижение
полной себестоимости на 21,54% вследствие снижения производственных затрат
и коммерческих расходов. Вместе с тем как средняя производственная, так и
средняя полная себестоимость в расчете на единицу продукции в 2018 г.
увеличились. Так, прирост производственной себестоимости в расчете на
81
единицу продукции составил 1235,1 руб. или 14,13%, а прирост полной
себестоимости составил 845,59 руб. или 8,35%.
3. Результаты факторного анализа показали, что прямые материальные
затраты в себестоимости продукции АО «Мебельщик» увеличились в 2018 г. на
1135,7 тыс. руб. Данный перерасход объясняется в основном тем, что в 2018 г.
выросли закупочные цены на потребленные материалы. Вместе с тем закупка в
2018 г. некоторых видов материалов более низкого качества и по ценам ниже,
чем в 2017 г. обусловило рост нормы расходов этих материалов, что в свою
очередь также привело к увеличению прямых материальных затрат. Также был
выявлен рост затрат на оплату труда в себестоимости единицы продукции.
Повышение средней часовой тарифной ставки на изготовление единицы
продукции привело к перерасходу прямых трудовых затрат в себестоимости
продукции на 85 руб. , а увеличение количества отработанных человеко – часов
обусловило рост прямых трудовых затрат в себестоимости продукции на 62 руб.
Основываясь на результатах факторного анализа, в аналитической части
работы были выявлены следующие резервы снижения себестоимости:
1. Снижение расхода материалов в расчете на единицу
продукции;
2. Снижение трудоемкости единицы продукции.
Также ряд недостатков был выявлен в системе управления затратами
предприятия. Такими недостатками являются:
1) недостаточно эффективное выполнение функций анализа и контроля
затрат, что привело к превышению фактической суммы затрат над сметной в
2018 г. по показателям материальных затрат.
2) все функции управления затратами возложены на главного бухгалтера,
который выполняет только функции калькулирования и главного экономиста,
который выполняет преимущественно функции оперативного планирования
затрат;
3) в АО «Мебельщик» не используются современные методы управления
затратами. В предыдущей главе работы были рассмотрены возможности
82
применения таких систем управления затратами, как стандарт – костинг, директ
– костинг, а также проведен комплексный XYZ и АВС– анализ. Расчеты показали
преимущество данных методик в управлении затратами и позволили выявить
направления оптимизации затрат.
4) все калькуляционные операции в системе управления затратами в АО
«Мебельщик» выполняются вручную, что существенно повышает риск
неточности расчетов.
Для устранения выявленных недостатков и реализации выявленных
резервов снижения затрат предприятию были даны следующие рекомендации:
1. Провести обновление оборудования на раскроечном, гравировочном и
сборочном участках, что позволит предприятию получить экономию
материальных затрат в расчете на единицу продукции в сумме 622,414 руб., а
также будет способствовать снижению трудоемкости единицы изделия;
Приобретение нового оборудования АО «Мебельщик» было рекомендовано по
договору лизинга.
2. Увеличить объем выпуска продукции до уровня, соответствующего
точки безубыточности. Требуемый прирост объема выпуска и реализации
продукции был определен с использованием метода Директ – костинг и
составляет увеличения объема выпуска и реализации продукции 15852 тыс. руб.
3. Осуществить автоматизацию процессов учета и анализа затрат с
использованием программы «Прайм - Кост»
Расчеты показали, что в результате реализации предложенных мер
предприятием будет получен положительный финансовый результат в сумме
7325 тыс. руб. В результате реализации предложенных мер будет сформирован
чистый положительный денежный поток в сумме 11072 тыс. руб. При этом
период окупаемости затрат составит 0,95 года.
83
Список использованных источников
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. от 31 июля 1998
г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.01.2020). [электронный ресурс]. – режим доступа:
http://www.consultant.ru
2. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-
ФЗ (в ред. от 04.11.2019). [электронный ресурс]. – режим доступа:
http://www.consultant.ru
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)". [электронный ресурс]. –
режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте России
19.07.2001 N 2806). [электронный ресурс]. – режим доступа:
http://www.consultant.ru
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790). [электронный
ресурс]. – режим доступа: http://www.consultant.ru
6. Абдукаримов И.Т. Точка безубыточности и маржа безопасности,
методика их оценки, роль и значение при планировании прибыли// Социально-
экономические явления и процессы. - 2018. - № 10 (56). - С. 7-14.
7. Адаменко А.И, Башкатов В.А., Мороз Н. Г. Управленческий учет:
Учебное пособие. – М.: Инфра – М, 2015. – 240 с.
8. Ананькина Е.А. Управление затратами: учебник. – 2-е изд., - Москва:
ПРИОР. 2018. – 264 с.
84
9. Бабаев Ю. А. Учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг) : учеб.-практ. пособие. - 3-e изд., испр.
и доп. - Москва : Вузовский Учебник : ИНФРА-М, 2015. - 188 с.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.:
Национальное образование, 2019. – 672 с.
11. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Павлова И.В. Учет затрат и калькулирование
себестоимости: Учебник. – М.: Инфра – М., 2018. – 254 с.
12. Гарнов А.П., Хлевная Е.А., Мыльник А.В. Экономика предприятия:
Учебник. – М.: Юрайт, 2016. – 324 с.
13. Глухова, И. М. Этапы управления затратами на предприятии // Ученые
заметки Тихоокеанского государственного университета. - 2016. - № 2. - С. 47-
51.
14. Грашина М.Н, Дункан В.Р. Основы управления проектами: Учебник. –
М.: Бином. Лаборатория знаний, 2016. – 264 с.
15. Гусева И.Б. Управление затратами на предприятии: учебник. – 2-е изд., -
Москва: Новое знание. 2017. – 235 с.
16. Ендовицкий, Д.А. Финансовый анализ : учебник. 3-е изд., перераб. - М. :
КНОРУС, 2016. - 300 с.
17. Ерижев М.К. Сравнительный анализ основных подходов к управлению
затратами современной компании// Финансовые и бухгалтерские
консультации, 2015. - № 10. – С. 98 – 104.
18. Ибрагимова, Г. М. Система управления затратами в России в
современных условиях // Современные проблемы науки и образования. - 2015. -
№ 6. - С. 1-7.
19. Илюхина, Н. А. Методика управленческого учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции [Электронный ресурс] // Интернет-
журнал Науковедение. - 2016. - Т. 7, № 2. - С. 32-45.
20. Каменева Е.И. Подходы к определению понятий «расходы», «издержки»,
«затраты», «себестоимость»// Научно-технический вестник Санкт-
85
Петербургского государственного университета информационных технологий,
механики и оптики. - 207. - № 36. - С. 323-325.
21. Киреева Н.В. Система показателей безубыточности в рамках TBC-метода
управления затратами // Международный бухгалтерский учет. 2013.№ 36.- С. 38
- 48.
22. Ковалева А.М., Лапуста М.Г. Финансы фирмы: Учебник. - М.: Логос,
2017.– 499 с
23. Козырева Т.В. Учёт затрат: учебник. – М.:
Новое знание, 2018. – 250 с.
24. Кокум А.М. Точка безубыточности как важный инструмент
маржинального анализа// Научное сообщество студентов XXI столетия.
Экономические науки: Электронный сборник статей по материалам LVII
студенческой международной научно-практической конференции. - 2017. - С.
38-40.
25. Коломеец, Е. А. Оценка эффективности системы управления затратами //
Наука и производство Урала. - 2016. - № 11. - С.165-169.
26. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и
статистика, 2017. - 160 с.
27. Корнев Г.В., Яковлев В.А. Системный анализ себестоимости продукции:
Учебное пособие. – М.: Инфра – М., 2016. – 132 с.
28. Королькова Н.В. Применение методологических подходов факторного
анализа в практике управления расходами компании// Транспортное дело
России. – 2019. - № 5. – С. 76 - 83
29. Косенко Е.Ю. Методика оценки параметров и динамики себестоимости
продукции// Инновационные информационные технологии. - 2017. - Т. 4. - № 2.
- С. 123-129.
30. Кузьмина М. С. Управление затратами предприятия (организации): учеб.
пособие. - М.: КноРус, 2016. - 320 с.
31. Кузнецов В.Е., Платонова Т.Г, Клочкова Е.Н. Экономика организации:
Учебник. – М.: Юрайт, 2016. – 448 с.