26
переменные и позволяет установить зависимость между изменениями объема
производства, затратами, выручкой и прибылью. Существует два способа
реализации данного метода: графический метод и метод маржинального анализа.
При графическом анализе устанавливается зависимость между показателями
выручки, себестоимости и прибыли на основе построения графиков каждого из
параметров. Пример графической модели точки безубыточности показан на
рисунке 3.
Рисунок 3. Графическая модель точки безубыточности
24
В основе второго метода анализа точки безубыточности находится
понятие маржинального дохода. Маржинальный доход представляет собой
результат, полученный от продажи товаров или оказания услуг после
возмещения всех переменных затрат и расходов периода и включающий в себя
прибыль от основной деятельности и постоянные затраты. Маржинальный доход
рассчитывается следующим образом
25
:
затратыпеременныевыручкадоходыйМаржинальн
(1)
Из сущности маржинального дохода следует, что предприятие может
получить прибыль в том случае, если полученный маржинальный доход
24
Абдукаримов И.Т. Точка безубыточности и маржа безопасности, методика их оценки, роль и значение при
планировании прибыли// Социально-экономические явления и процессы. - 2018. - № 10 (56). - С. 8
25
Кокум А.М. Точка безубыточности как важный инструмент маржинального анализа// Научное сообщество
студентов XXI столетия. Экономические науки: Электронный сборник статей по материалам LVII студенческой
международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 39
27
превысит постоянные затраты. Данное условие может быть выражено в виде
следующей формулы:
затратыПостоянныедоходыйМаржинальнПрибыль
(2)
Из данной формулы следует, что если маржинальный доход полностью
покрывает маржинальные затраты предприятия, то его прибыль будет равна
нулю, а это значит, что достигается точка безубыточности.
С учетом рассмотренной выше зависимости можно рассчитать точку
безубыточности в натуральном и стоимостном выражении. Точка
безубыточности в натуральном выражении рассчитывается следующим
образом
26
:
продукциюединицунадоходыймаржинальн
затратыпостоянные
Т
выражениимнатурал ьновб
)(
(3)
Для определения точки безубыточности в стоимостном выражении
используется следующая формула:
доходаогомаржинальннорма
затратыпостоянные
Т
выраженииомв стоим остнб
)(
(4)
Метод АВС – анализа представляет собой метод учета и анализа затрат на
основе вычислений характеристик процессов (операций) и ресурсов,
задействованных в этих процессах (операциях)
27
. При применении данного
метода все затраты организации делятся на прямые и косвенные, которые
должны быть отнесены на соответствующие объекты затрат (продукция, каналы
сбыта и т.д.). Основу применения данного метода составляет понятие драйвера
затрат. Драйвер затрат - это параметр, в соответствии с которым часть косвенных
затрат, связанных с использованием ресурсов, должна быть перенесена на их
стоимость
28
. Особенности определения драйвера затрат зависят от типа
26
Киреева Н.В. Система показателей безубыточности в рамках TBC-метода управления затратами //
Международный бухгалтерский учет. 2013.№ 36.- С. 41
27
Словеснова А.Д. Преимущества и недостатки методов управления затратами//Наука, техника и образование. -
2017. - № 1 (31). - С. 75
28
Тарзимина М.В. ABC-метод как эффективная технология управления затратами//В сборнике: Проблемы
экономики и менеджмента: молодежный взгляд сборник научных статей студентов по итогам работы кафедры
"Экономики и менеджмента" за 2016-2017 учебный год. Башкирский государственный аграрный университет.
Уфа, - 2017. - С. 253
28
перераспределяемых ресурсов и видов деятельности. Виды деятельности и
соответствующие им драйверы затрат представлены в таблице 2.
Таблица 2
Виды деятельности и драйверы затрат, используемые при
проведении АВС – анализа затрат
Вид деятельности
Драйвер затрат
Потребление рабочей силы
Объем трудозатрат, чел.-ч
Эксплуатация основного и
вспомогательного оборудования
Машино-час
Переналадка оборудования
Количество переналадок, ед.
Эксплуатация грузового
автотранспорта
Тонно-километры
Доставка материалов
Количество полученных партий
Погрузка (разгрузка) материалов
Масса груза в тоннах (центнерах)
Оформление заказов
Количество заказов
Контроль за качеством продукции
Количество операций контроля
Послепродажное обслуживание
Затраченное время, ч
Услуги посредников
Количество визитов
Формирование затрат и отнесение их на себестоимость на основе метода
АВС осуществляется следующим образом. Прямые затраты полностью
относятся на себестоимость продукции. Косвенные (накладные) расходы
распределяются на двух уровнях:
- по видам деятельности пропорционально драйверам затрат;
- по видам продукции.
Таким образом, метод АВС обеспечивает более точный учет, анализ и
планирование косвенных затрат, возникающих в сфере обслуживания
производства, сбыта и управления.
Таким образом, существует множество методов управления затратами.
Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. Выбор метода должен
исходить из его особенностей и характеристики самой организации. Грамотный
выбор метода позволит усилить контроль за затратами, а также влиять на их
количество и состав.
Выводы по главе 1
1. Непосредственно под затратами предприятия понимается стоимостная
оценка ресурсов (материальных, трудовых, финансовых, природных,
информационных и т.д.) использованных в процессе производства и обращения
продукции, товаров или услуг.
29
2. Существует большое количество классификационных признаков
затрат, такие как экономическое содержание, роль в процессе производства,
способ отнесения на себестоимость, участие в процессе производства,
периодичность возникновения и т.д. Классификация затрат имеет большое
практическое значение, т.к. используется в процессе организации их учета и
решении задач оптимизации.
3. Управление затратами представляет собой процесс последовательного
принятия решений, включающий в себя учет затрат на производство и
реализацию продукции, анализ себестоимости, разработка мероприятий по
оптимизации затрат. Для реализации функции управления затратами в
современной экономической науке разработаны разнообразные методы, которые
подразделяются на стратегические, нацеленные на долгосрочную перспективу, и
оперативные, нацеленные на максимизацию прибыли в рамках существующего
потенциала компании. К методам управления затратами относятся: стандарт –
костинг, директ – костинг, таргет – костинг, абзорпшен – костинг, CVP - анализ
(анализ точки безубыточности), АВС – анализ.
30
Глава 2. Анализ управления затратами АО «Мебельщик»
2.1 Общая характеристика предприятия
Акционерное общество «Мебельщик» зарегистрировано Постановлением
Главы Администрации г. Коломны Московской области № 1177 от 09 октября
1992г. Предприятие является правопреемником Коломенской мебельной
фабрики, которая ведет историю с создания в 1933 году заводчиком Летниковым
в одноэтажном здании небольшого цеха по обработке древесины.
АО «Мебельщик» создано в процессе приватизации Государственного
предприятия Коломенской мебельной фабрики. Приватизация предприятия
проходила в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об
организационных мерах по преобразованию государственных предприятий,
добровольных объединений государственных предприятий в акционерные
общества» от 1 июля 1992 г. № 721, в соответствии с решением собрания
трудового коллектива, состоявшегося 5 августа 1992 года.
Целью создания АО «Мебельщик» является получение прибыли.
Основным видом деятельности, которое осуществляется предприятием для
достижения данной цели, является производство мебели. Для достижения
данной цели в соответствии с уставом организация осуществляет следующие
виды деятельности:
производство мебели различного назначения;
проектирование, производство, реализация товаров народного
потребления и продукции производственно-технического назначения из
различных материалов;
организация собственной торговой сети и осуществление торговли (в
том числе комиссионной), торгово-закупочной, посреднической деятельности;
оказание услуг юридическим лицам, предпринимателям и населению
по материально-техническому снабжению и комплектации строительными
материалами и конструкциями, осуществление строительно-монтажных работ;
31
проведение научно-исследовательских и сметно-конструкторских
работ;
оказание транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров;
организация учебных и консультационных пунктов по подготовке и
переподготовке кадров;
рекламно-издательская деятельность;
сдача имущества в аренду;
осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных
и не противоречащих действующему законодательству РФ.
АО «Мебельщик» специализируется на производстве корпусной мебели.
В настоящее время на предприятии выпускается 25 модельных рядов различной
корпусной мебели в 15 цветовых решениях. Предприятие выпускает и реализует
свою продукцию по следующим ассортиментным группам:
Детская мебель
Мебель для кухни
Мебель для спальни
Мебель для гостиной
Мебель для прихожей
Офисная мебель
Обеденные группы
В настоящее время на предприятии внедрено современное итальянское
оборудование, автоматизировано производство, новые модели корпусной
мебели разрабатываются собственным дизайнером. Организационная структура
АО «Мебельщик» показана на рисунке 4. Как видно из данного рисунка, на
предприятии создана линейно – функциональная структура управления, в рамках
которой обеспечивается четкое распределение обязанностей по основным
функциональным направлениям деятельности организации – снабжение,
производство и сбыт продукции.
Численность персонала предприятия в 2018 г. составляла 96 человек.
32
Результаты деятельности производственного предприятия характеризует
показатель товарной продукции, динамика которого показана на рисунке 5.
Рисунок 4. Организационная структура АО «Мебельщик»
Из рисунка 5 видно, что, начиная с 2017 г. товарная продукция АО
«Мебельщик» устойчиво снижалась. В сравнении с 2016 г., на который
приходился максимальный за период объем выпуска продукции снижение
товарной продукции составило 54883 тыс. руб. или 33,3%.
Рисунок 5. Динамика товарной продукции АО «Мебельщик»
общее собрание
акционеров
генеральный
директор
зам. директора по
производству
цех
металлокаркаса
цех корпусной
мебели
сборочный цех
дизайнерский
отдел
зам. директора по
коммерческим
вопросам
отдел сбыта
отдел розничных
продаж
фирменный салон
отдел
материально -
технического
снабдения
материальный
склад
склад готовой
продукции
транспортный
участок
зам. директора по
финансовым
вопросам
бухгалтерия
отдел ФЭУ
отдел кадро
165353
139828
110470
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
товарная продукция, тыс. руб.
33
Объем выпуска продукции в свою очередь обусловлен двумя основными
факторами: уровнем производительности труда и эффективностью
производительности труда АО «Мебельщик» выполнен в таблице 3
Таблица 3
Показатели производительности труда АО «Мебельщик»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Товарная продукция,
тыс. руб.
165353
139828
110470
-25525
-29358
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
104
98
96
-6
-2
Среднегодовая
выработка одного
работника, тыс. руб.
1589,93
1426,82
1150,73
-163,11
-276,09
Расчеты показывают устойчивую тенденцию снижения среднегодовой
выработки одного работника с 1589,93 тыс. руб. до 1150,73 тыс. руб. В
относительном выражении составило 27,62%. Выявленная динамика показателя
позволяет сделать вывод о снижении результативности труда персонала и
производственной деятельности предприятия в целом.
В таблице 4 проведен анализ показателей, характеризующих
эффективность использования основных производственных фондов
предприятия.
Таблица 4
Показатели эффективности использования основных
производственных фондов АО «Мебельщик»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Товарная продукция,
тыс. руб.
165353
139828
110470
-25525
-29358
Среднегодовая
продукция основных
производственных
фондов, тыс. руб.
47233,5
40684,5
34443,5
-6549
-6241
Фондоотдача
3,50
3,44
3,21
-0,06
-0,23
Фондоемкость
0,29
0,29
0,31
0
0,02
Показатель фондоотдачи характеризует величину товарной продукции в
расчете на 1 рубль основных производственных фондов. В сравнении с 2016 г.
34
уровень фондоотдачи сократился с 3,5 до 3,21 пункта. Это в свою очередь
обусловило рост затрат основных средств на 1 рубль товарной продукции с 0,29
до 0,31 пункта. Таким образом, динамика показателей фондоотдачи и
фондоемкости также свидетельствует о снижении результативности
деятельности предприятия.
Динамика объема продаж продукции АО «Мебельщик» показана на
рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика объема продаж АО «Мебельщик»
Данные рисунка указывают на снижение в динамике объема продаж
продукции. В сравнении с 2016 г. объем реализованной продукции в
стоимостном выражении сократился на 54680 тыс. руб. или 40,27%. Данное
снижение обусловлено как усилением конкуренции на мебельном рынке
Московской области, где в основном реализуется продукция АО «Мебельщик»,
а также снижением спроса на мебельную продукцию вследствие сокращения
покупательной способности населения.
Снижение объема выпуска и реализации продукции предприятия оказало
отрицательное влияние на динамику его финансовых результатов. В таблице 5
представлена расчет показателей, характеризующих абсолютный и
относительный прирост прибыли предприятия в 2017-2018 гг.
Из таблицы видно, что на протяжении всего анализируемого периода
основная деятельность предприятия была убыточной, т.к. было получено
135785
117668
81105
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
объем продаж, тыс. руб.
35
отрицательное значение финансового результата от продаж. При этом в
сравнении с 2017 г. убыток от продаж увеличился на 6293 тыс. руб. или 446,31%.
Таблица 5
Финансовые результаты деятельности АО «Мебельщик»
Показатель
201
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темпы роста,
%
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Прибыль (убыток)
от продаж, тыс. руб.
-8990
-1410
-7703
7580
-6293
15,68
546,31
Сальдо прочих
доходов и расходов,
тыс. руб.
10803
2170
8247
-8633
6077
20,09
380,05
Прибыль (убыток)
до
налогообложения,
тыс. руб.
1813
760
544
-1053
-216
41,92
71,58
Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
6
544
328
538
-216
9066,67
60,29
Вместе с тем благодаря формированию положительного сальдо прочих
доходов и расходов на предприятии сформировался положительный
финансовый результат до налогообложения, однако вследствие роста убытка от
основной деятельности, прибыль до налогообложения АО «Мебельщик»
сократилась с 1813 до 544 тыс. руб. Положительное влияние на формирование
чистой прибыли предприятия в 2017 – 2018 гг. оказало снижение сумм выплат
по текущему налогу на прибыль. Вместе с тем в сравнении с 2017 г. сумма чистой
прибыли сократилась на 216 тыс. руб. и составил 60,29% от уровня 2017 г. Таким
образом, результаты выполненных расчетов свидетельствуют о снижении
финансовых результатов деятельности предприятия.
Значения основных показателей рентабельности продаж АО
«Мебельщик» рассчитаны в таблице 6
Таблица 6
Показатели рентабельности продаж АО «Мебельщик»
Наименование
показателя
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
135758
117668
81105
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
-8990
-1410
-7703
7580
-6293