12
подразделений и использования каналов сбыта продукции. В зарубежной
практике типичным подходом к формированию такой информации является
применение систем управленческого учета на основе метода "директ-
костинг" и использования ступенчатых расчетов сумм покрытия затрат,
отнесенных на конкретные объекты.
Таблица 2
Классификация затрат
11
Признаки классификации
Подразделение затрат
По экономическим элементам
Экономические элементы затрат
По статьям
Статьи затрат
По способу отнесения на
себестоимость
Прямые, косвенные
По отношению к уровню деловой
активности
Переменные, постоянные
По методу признания в качестве
расхода
Затраты на продукт, затраты периода
По отношению к технологическому
процессу
Основные, накладные
По составу
Одноэлементные, комплексные
По целесообразности расходования
Производительные,
непроизводительные
По возможности охвата планом
Планируемые, непланируемые
По периодичности возникновения
Текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту
Затраты на незавершенное
производство, затраты на готовый
продукт
По возможности регулирования
Регулируемые, нерегулируемые
На основе расчета маржинальной прибыли по конкретному заказу
можно ранжировать продукты, производственной программы относительно
выгодности их производства в краткосрочном периоде. В специально
разработанных для этих целей формах внутренней отчетности в ранговом
порядке может быть представлена продукция и затраты на единицу
произведенной техники и на объем реализации по заказу (в случае, если в
заказ включено несколько единиц продукции). Маржинальная прибыль также
может быть определена на единицу и на объем продукции.
Классификация затрат по экономическим элементам определена
нормативно и приведена в п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
12
. Согласно
11
Норкина В.Ф. Классификация затрат и ее назначение для управления предприятием // Economics. 2017. №
6 (27). – С. 91-95.
13
этому документу должна быть обеспечена группировка затрат по следующим
элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Классификация затрат по экономическим элементам является
основанием для составления бизнес-плана. Эта группировка затрат отвечает
по каждому элементу, например, сколько материальных затрат потребуется
на выполнения производственной программы и т.д.
Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность
отразить общий объем потребляемых ресурсов в стоимостном выражении по
их экономическому содержанию независимо от места их использования в
производстве того или иного продукта (см. рисунок 1).
Рисунок 2- Структура затрат организации по экономическим
элементам
13
12
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н)
13
Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / О.И. Аверина,
Е.Г. Москалева, Л.А. Челмакина [и др.]. – М.: КНОРУС, 2018. –с. 167.
Отчисления во внебюджетные фонды
14
Материальные затраты занимают основную долю себестоимости в
производственных отраслях. В их состав входят: сырье, основные материалы,
покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.
Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции
необходимого живого труда. В эти затраты включаются любые начисления
работникам в денежной и натуральной форме, компенсационные начисления,
премии и другие поощрительные начисления работникам предприятия.
Отчисления во внебюджетные фонды представляют собой форму
перераспределения национального дохода на финансирование общественных
потребностей, т.е. начисления с заработной платы работников, направляемые
для формирования государственных внебюджетных фондов (пенсионного,
социального страхования, обязательного медицинского страхования).
Амортизация основных фондов – это затраты, направляемые на полное
восстановление основных фондов, определяемые на основе балансовой
стоимости основных фондов и действующих норм амортизационных
отчислений.
Прочие затраты включают суммы налогов и сборов, относимых по
законодательству на себестоимость продукции (налог на имущество, налог за
загрязнение окружающей среды и т.д.), уплату процентов за кредит,
командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и
другие коммерческие расходы, расходы на страхование и иные расходы,
связанные с производством и реализацией продукции.
Производство любого продукта на предприятии связано с
использованием разнообразных видов ресурсов, которые сопровождаются
одними и теми же затратами. Таким образом, целевая классификация затрат
позволяет организовать систему контроля и управления расходами.
Таким образом, проведено исследование сущности затрат и
себестоимости на основе анализа современной экономической литературы,
который позволяет определить собственную точку зрения о сущности затрат
как совокупности средств, израсходованных на приобретение ресурсов,
15
имеющихся в наличии и регистрируемых в балансе как активы предприятия,
способные принести доход в будущем. В своей основе затраты не являются
новым явлением или понятием, не известным на практике. Управление
затратами занимает одно из ведущих мест в принятии эффективных
управленческих решений в условиях динамичной экономической среды.
1.2.Методические подходы к анализу затрат и себестоимости
предприятия
В себестоимости продукции можно увидеть все достижения и
недостатки любой области деятельности предприятия. Важность данного
показателя особенно усиливается, вместе с большим объемом производства и
непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов
затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и
рентабельности продукции.
Анализ себестоимости является очень важным показателем. Его
значение заключается в том, что себестоимость представляет собой
важнейший качественный показатель, с помощью которого можно
охарактеризовать экономическую эффективность производства. Только
благодаря всестороннему анализу можно выявить резервы и определить пути
совершенствования и увеличения конечных результатов при минимальных
затратах трудовых, материальных и финансовых
14
.
Анализ начинается с расчета суммы и динамики затрат по
экономическим элементам и по статьям калькуляции. Группировка расходов
по элементам позволяет проводить контроль за формированием, структурой
и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое
содержание.
14
Булавина Т.В. Методы оптимизации затрат на персонал // В сборнике: Актуальные проблемы социальной
и экономической психологии: методология, теория, практика Сборник научных статей. Москва, 2018. –С.
24-28.
16
Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-
энергетических ресурсов используются для определения планового уровня
материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного
состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить
главные направления поиска резервов в зависимости от уровня
фoндoeмкocти , трудоемкости и материалоемкости производства.
Комплексная методика анализа затрат предприятия должна включать
следующие элементы:
I. Методы исследования структуры и динамики затрат:
– горизонтальный анализ затрат предприятия;
– вертикальный анализ затрат предприятия;
– анализ отклонений фактического уровня затрат от установленного
планом (план-факт анализ).
II. Методы оценки эффективности затрат с помощью показателей:
– затратоемкость;
– затратоодача;
– относительный уровень экономии (перерасхода) затрат;
– индекс суммы затрат;
– индекс уровня затрат;
– предельные затраты;
– рентабельность затрат.
III. Методы оценки резервов сокращения затрат:
– анализ затрат по методу АВС;
– факторный анализ затрат (выявление факторов, обусловивших
изменение затрат).
Таким образом, систематизированная методика анализа затрат
применима для любого предприятия на основе открытых форм
бухгалтерской отчетности предприятия. Данная система анализа затрат
включает абсолютные и относительные, количественные и качественные,
17
единичные и групповые показатели, с помощью которых можно оценить
эффективность управления затратами и выявить резервы их сокращения.
Рассмотрим этапы анализа затрат:
1. Изучение состава, структуры и динамики затрат по их основным
классификационным группам за ряд отчетных периодов.
2. Оценка плановых и фактических затрат по экономическим
элементам, расчет положительных и отрицательных отклонений, которые
возникли на предприятии за анализируемый период.
3. Анализ плановых и фактических затрат по основным видам
продукции по статьям калькуляции, расчет сложившихся затрат на рубль
продукции и их влияния на операционную прибыль.
4. Анализ плановых и фактических постоянных и переменных затрат,
определение их влияния на показатели маржинального дохода предприятия,
операционной прибыли, точки безубыточности.
5. Определение плановой и фактической материалоемкости,
трудоемкости или фондоемкости продукции, как в целом, так и по ее
основным видам, расчет отклонений и установление причин изменений.
6. Факторный анализ и установление влияния изменения затрат за
анализируемый период на отклонение показателей прибыли от продаж и
производственной рентабельности.
7. Обобщение всех внутрихозяйственных резервов снижения затрат и
разработка рекомендаций в системе производственного менеджмента,
направленных на мобилизацию выявленных резервов.
Перечисленные задачи во многом свидетельствуют о важности и
первостепенности аналитического исследования сложившегося на
предприятии уровня затрат, так как их формирование оказывает
непосредственное влияние на операционную прибыль, которая, как
18
общеизвестно, представляет собой разницу между выручкой от продаж и
себестоимостью
15
.
Рассмотрим алгоритм проведения экономического анализа затрат,
который должен непрерывно проводится в системе менеджмента
предприятия с целью оптимизации и сокращения себестоимости.
На первоначальном этапе экономического анализа целесообразно
изучить состав, структуру и динамику затрат по их основным
классификационным группам за ряд отчетных периодов.
На втором этапе аналитического исследования дают оценку изменений
плановых и фактических затрат по экономическим элементам.
Классификация затрат по экономическим элементам характеризуют
совокупные затраты предприятия, связанные с общим объемом выпуска и
реализации продукции за определенный период времени.
Третий этап экономического анализа расходов характеризует собой
исследование плановых и фактических затрат по видам продукции в разрезе
статьей калькуляции. Классификация затрат по статьям калькуляции
необходимо для расчета и анализа себестоимости отдельного вида
выпускаемой предприятием продукции. Она намного шире, чем
классификация затрат по экономическим элементам и для каждого
предприятия устанавливается индивидуально из-за особенностей выпуска
отдельных видов продукции.
На основании данных экономического анализа калькуляционных
статей затрат можно определить явные резервы снижения затрат по видам
продукции, на которые прямо будут указывать положительные отклонения в
фактических и плановых расходах.
Также в процессе анализа производится расчет плановых и
фактических затрат на рубль продукции
16
:
15
Доможирова О.В., Рудычев А.А., Разваляева Ю.В. Методы оптимизации затрат предприятия в рыночных
условиях // Белгородский экономический вестник. 2017. № 3 (87). –С. 59-69.
16
Нальгиева Х.Л. Моделирование прибыли или оптимизации затрат как методы сокращения издержек // В
сборнике: НОВЫЕ ПОДХОДЫ В НАУКЕ И ОБРАЗОВАНИИ Материалы Международной (заочной)
научно-практической конференции. под общей редакцией А.И. Вострецова. 2018. –С. 61-64.
19
ЗРП = СБЕ : ЦЕП,
где ЗРП – затраты на один рубль определенного вида продукции,
СБЕ – себестоимость единицы определенного вида продукции,
ЦЕП – цена единицы определенного вида продукции.
Снижение затрат на рубль продукции будет означать рациональное
ведение производственно-коммерческой деятельности, так как приводит к
росту операционной прибыли и доходности предприятия.
На четвертом этапе исследования, аналитик проводит анализ плановых
и фактических постоянных и переменных затрат, которые играют важную
роль в процессе принятия управленческих решений по регулированию
производственно-коммерческой деятельности предприятия.
При этом аналитиком формируется состав таких расходов на основе
планово-учетных данных и рассчитываются структурно-динамические
показатели. Затем определяется влияние изменения переменных и
постоянных расходов на показатели маржинального дохода, прибыли, точки
безубыточности. При этом выручка равна сумме переменных и постоянных
расходов.
Пятый этап аналитического исследования включает расчет плановой и
фактической материалоемкости, трудоемкости или фондоемкости
продукции. Каждый показатель рассчитывается отдельно исходя из плановой
или фактической величины материальных или трудовых затрат, амортизации.
Общая формула для расчета показателей емкости производства:
ЕМП = ОСЗ : ОСВ,
где ЕМП – показатель материалоемкости, трудоемкости или
фондоемкости производства продукции,
ОСЗ – общая сумма материальных или трудовых затрат, а также
амортизации за анализируемый период;
ОВП – общий объем выпуска продукции на предприятии в отчетном
или плановом периоде.
20
Данные показатели характеризуют структуру производства. Если в
объеме выпущенной продукции и ее себестоимости преобладают
материальные затраты, то предприятие считается материалоемким, если
трудовые затраты – то трудоемким, а если амортизация занимает
значительную долю расходов – то фондоемким.
В результате анализа рассчитывают возникшие отклонения и
устанавливают причины изменений. Управленческий анализ отклонений по
затратам предприятия может использоваться выборочно.
На шестом этапе экономического анализа проводят факторный анализ,
на основе которого определяют влияние изменения затрат на отклонение
показателей прибыли от продаж и производственной рентабельности.
Факторный анализ представляет собой расчет влияния отдельных причин на
изменение анализируемого показателя за отчетный период. Он проводится
одним из основных методов, которые предлагает теория экономического
анализа: цепные подстановки, метод разниц, интегральный метод и т.д.
Седьмой, заключительный этап анализа, представляет собой
обобщение всех выявленных внутрихозяйственных резервов снижения затрат
и разработку конкретных рекомендаций, направленных на мобилизацию
обнаруженных резервов в системе менеджмента предприятия.
Таким образом, организация экономического анализа затрат и
себестоимости предприятия предполагает последовательное проведение семи
основных этапов, каждый из которых позволит принимать эффективные
управленческие решения по оптимизации себестоимости продукции и
осуществлять контроль затрат.
1.3 Методы оптимизации затрат
Для каждой компании в условиях рыночной экономики наиболее
важной целью выступает получение и максимизация прибыли. Говоря о
максимизации прибыли, опираясь на практический опыт, к решению этой
21
задачи чаще подходят несколькими способами: путем увеличения объема
продаж, используя различные маркетинговые и производственные решения,
наращиванием цен или сокращением затрат.
На чем бы не специализировалось предприятие, в условиях жесткой
конкурентной среды, последний способ наиболее предпочтителен.
Повышение эффективности работы компании и максимизация прибыли
предполагает не просто снижение затрат, а их оптимизацию, что означает
построение прямой зависимости "затраты - эффективность"
17
.
Анализ затрат на основе модели "затраты - эффективность" - наиболее
простой метод управления, позволяющий выделить наиболее приоритетные
направления работы и прибыльные проекты, однако имеющий свои
недостатки. Если перед компанией стоит задача, принять решение о наиболее
выгодном для проекте, который обеспечит компании наибольший прирост
прибыли и не будет выходить за рамки бюджета, то согласно данному
методу, задачам (проектам) присваивается приоритет в соответствии с
"эффективностью".
В качестве наивысшего приоритета выступает проект не с
минимальными вложениями и максимальным эффектом, а с наибольшей
удельной эффективностью, то есть отношением эффективности к затратам.
N = Показатель эффективности /Затраты
где показателем эффективности может выступать величина выручки,
прибыли, продаж в рублях, штуках и т.д.
При планировании портфеля проектов в этом случае выбираются те
задачи, которым присвоен приоритет выше либо равный пороговому
значению удельной эффективности. Пороговое значение определяется
исходя из целей и специфики деятельности компании, для чего задачи
упорядочивают по приоритетам, рассчитывают приблизительные суммарные
затраты по наиболее эффективным проектам.
17
Крышкин С.В., Курбанаева Л.Х. Информатизация и развитие технологий в системе экономического
анализа затрат предприятия // Форум молодых ученых. 2018. № 11-1 (27). –С. 970-973.