14
отечественными экономистами, бухгалтерами, аналитиками
1
.
Сущность, место, роль, способ формирования, возмещения, учета,
влияние предприятия на формирование затрат и т.д. можно определить по
данным Приложений 1 и 2 с классификацией затрат предприятия.
Признаки, по которым сгруппированы затраты, несут в себе эту
информацию. Специфика и примеры отдельных видов затрат по признакам
также указаны в Приложениях в графе «Дополнительные пояснения».
Так все виды затрат сгруппированы в два раздела. В одном из них
собраны типы затрат, широко используемые в теории и практике современных
хозяйствующих субъектов.
Необходимо отметить, что в рыночных условиях хозяйствования
появились новые виды затрат и произошла их значительная дифференциация.
Например, появились затраты, связанные с экологическими ил маркетинговыми
аспектами деятельности, операционные, трансакционные, скачкообразные и
другие.
Изменились и внешние затраты организаций. Сейчас они образуются не
только в сфере снабжения и сбыта, а также связаны с рекламой, социальной
ответственностью и др. В современных условиях возникла потребность деления
затрат по частоте возникновения, по степени равномерности их нарастания и
т.д.
Экономическая теория определяет затраты как ресурсы, которыми
жертвует предприятие, для осуществления финансово-хозяйственной
деятельности.
Экономические затраты или издержки включают не только явные
бухгалтерские затраты, но и альтернативные издержки (упущенные выгоды).
Явные экономические затраты – это фактические расходы в денежном
измерении, которые обусловлены закупкой и использованием в
производственном процессе различных экономических ресурсов.
1
Кондрашова, В. К. Экономика полиграфического предприятия [Электронный ресурс] : Учебник / В.К.
Кондрашова, О.Г. Исаева. Под ред. В. К. Кондрашовой. – М.: Издательство МГУП, 2016.
15
Альтернативные издержки показывают упущенную выгоду, которую
предприятие могло бы получить при альтернативном выборе: выпуск другого
товара, продажа по иной цене, на другом рынке и т.д.
В нашей стране на практике используется показатель себестоимости,
который отражает марксистское определение затрат, в связи с этим поэтому в
аналитической деятельности в этом контексте как правило используют
определения себестоимость, расходы, затраты.
При этом затраты определяются, как фактические издержки
организации, а под расходами подразумевается сокращение средств (активов)
предприятия или рост задолженности в процессе хозяйственной деятельности.
Для правильной организации учета затрат на производство по объектам
планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования,
организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью
принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью
использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют
по следующим признакам:
– экономическому содержанию – на затраты средств труда, предметов
труда и затраты живого труда;
– отношению к технологическому процессу производства – на основные
и накладные расходы;
– способу отнесения на объекты производства и калькуляции – на
прямые и косвенные;
– по отношению к объему производства – на условно-переменные и
условно-постоянные;
– участию в процессе производства – производственные и
внепроизводственные (коммерческие).
В перечне показателей эффективности производства, одно из главных
мест занимает себестоимость продукции. В этом совокупном показателе
отражаются все аспекты и сферы финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: уровень использования ресурсов: финансовых, материальных,
16
трудовых, эффективность деятельности персонала, ка отдельных работников,
так и руководства в целом.
В учебном пособии «Управление затратами на предприятии» В.Г.
Лебедев приводит следующее определение: себестоимость продукции (работ,
услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и
сбыт товаров
1
.
Для предприятий всех отраслей промышленности установлена
следующая обязательная номенклатура затрат на производство по
экономическим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда (все виды оплаты труда и другие выплаты);
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:
приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав
изготавливаемой продукции или обеспечивают нормальное течение
технологического процесса и изготовления упаковки;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,
подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на
данном предприятии;
приобретаемого со стороны топлива всех видов;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого
воздуха, холода и др.).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными
1
Лебедев, В. Г. Управление затратами на предприятии [Текст] : теория и практика: учеб. для вузов / В. Г.
Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев. - СПб. : Бизнес-Пресса, 2011. – С. 218.
17
отходами производства понимаются остатки сырья, материалов,
теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в
процессе производства продукции, утратившие полностью или частично
потребительские качества исходного ресурса.
В элемент «затраты на оплату труда» включаются заработная плата и
премии; стимулирующие и компенсирующие выплаты; стоимость продукции,
выдаваемой в порядке натуральной оплаты; оплата труда работников по
заключенным договорам; прочие выплаты.
В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются
обязательные отчисления по установленной законодательством норме в
размере 30% от фонда оплаты труда.
В элементе «амортизация основных фондов» отражается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
производственных фондов предприятия.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды,
по элементу «амортизация основных фондов» отражают амортизационные
отчисления как по собственным, так и по арендованным фондам.
В состав прочих затрат включаются налоги, сборы, отчисления в
специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию
имущества, плата за аренду и др.
1
1.2 Цели и методика анализа затрат предприятия
Управление финансово-хозяйственной деятельности предприятия в
современных условиях ведения бизнеса имеет основное правило
эффективности, смысл которого заключаются в том, что, осуществляя
производственную деятельность предпринимателю необходимо соизмерять
1
Шестакова, Е.В. Расходы организации: ошибки, рекомендации, арбитражная практика. [Текст] / Е.В.
Шестакова. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. С. 110.
18
полученный результат и затраченные ресурсы, сравнивать доходы с затратами.
Прежде, чем принять управленческое решение, предпринимателю
необходимо учитывать альтернативы и просчитывать возможности, он должен
точно знать, позволит ли результат принятого решения получить
дополнительную выгоду, доход.
Под управлением затратами, в российской практике, подразумевается
планомерный процесс формирования затрат на производство всех товаров и
себестоимости отдельных изделий, контроль за реализацией программы по
снижению себестоимости продукции и производства товара в целом.
Основной задачей анализа затрат на производство или оценки
себестоимости продукции является определение резервов и возможностей
более эффективного использования ресурсов, сокращения затрат на
производство продукции и ее реализацию и, в конечном счете, обеспечение
прибыли.
Итоги комплексного анализа затрат являются основой принятия
управленческих решений менеджментом предприятий и считаются базой для
деятельности финансовых менеджеров
1
.
В ходе исследования производственных затрат и себестоимости
отдельных видов продукции во-первых, изучают величину валовых затрат за
текущий период, динамику, темпы ее роста и прироста в сравнение с планом
или предыдущим отчетным периодом, а также проводят сравнение темпов
роста объемов производства с темпами изменения затрат.
На втором этапе исследования проводят оценку структуры затрат,
определяют долю каждой статьи расходов в общем объеме затрат,
рассчитывают темп изменения затрат по статьям в сравнении с планом и/или
прошедшим периодом.
Используя факторный анализ, рассчитывают влияние различных
факторов на произошедшие изменения анализируемых показателей.
1
Харина, О. В. Анализ себестоимости продукции: для чего он нужен? / О. В. Харина // Справочник экономиста.
– 2015. – №2. – С. 87.
19
Также в процессе анализа проводят изучение затрат с разбивкой их на
постоянные и условно-переменные затраты, определяются точки
безубыточности по отдельным видам продукции, и в целом по предприятию;
проводят исследование запаса финансовой прочности и операционного рычага.
Немаловажно изучить величину и динамику непроизводственных затрат,
ее структуру
Целесообразно дополнить анализ затрат оценкой себестоимости
продукции по различным структурным подразделениям, провести
сопоставление прямых затрат с плановыми показателями в увязке с выпуском
продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы – с
плановой сметой, при этом необходимо установить обоснованность выбора
базы распределения различных видов затрат
1
.
Можно заключить, что оценке затрат принадлежит главная роль в
формировании оптимального уровня себестоимости, и, следовательно,
максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности организации.
Управление процессом формирования затрат может обеспечить
необходимый результат только лишь имея в основе реальные данные.
Общепризнано теоретиками и практиками, что менеджмент в сфере
производственных затрат является подсистемой общей информационной
системы предприятия, в виду этого неправильно ограничивать его функции
исключительно производственным учетом.
Очевидно, что эффективная система управления затратами включает в
себя маркетинг и анализ, а также управленческий, производственный и
финансовый учет.
Информационной основой для исследования производственных затрат и
расходов предприятия являются различные отчетные данные.
В первую очередь, это данные, аккумулированные на синтетических и
аналитических счетах бухгалтерского учета, которые отражают расход
материальных, трудовых ресурсов и финансовых средств организации. Также
1
Сорвина, О. В. Определение основных факторов управления производственными затратами
предприятия [Текст] / О. В. Сорвина // Финансы и кредит. - 2012. - № 34. - С. 60.
20
это соответствующие акты, ведомости, журналы-ордера и т.п.
Широко используется в анализе нормативная и сметная информация о
затратах на выпуск и реализацию сбыт продукции.
Состав материалов, необходимых для проведения анализа затрат,
приведен в таблице 1
1
.
Таблица 1.
Состав информационной базы для анализа затрат
Группы источников
информации
Источники информации
Планово-
нормативная
документация
Сметы: затрат на производство; себестоимости
реализованной продукции; прямых материальных затрат;
расходов на оплату труда; накладных расходов
Плановые (нормативные) калькуляции себестоимости
единицы продукции
Нормативы по видам затрат
Ценники; данные о ставках и тарифах на услуги
Отчетность
Бухгалтерская: Приложение к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах
Статистическая: Отчет о затратах на производство и
реализацию продукции; Сведения о численности,
заработной плате и движении работников и др.
Данные
бухгалтерского учета
Учетные регистры: журналы-ордера № 10 и 10/1, данные
аналитического учета по счетам затрат
Первичная документация: наряд-заказы, данные
табельного учета, маршрутные листы, накладные на
отпуск материалов, лимитно-заборные карты и т.п.
Внеучетные данные
Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок.
Отчеты аудиторов
Статистическая информация, данные других предприятий,
материалы публикаций
С точки зрения стратегического анализа затрат необходимо провести
исследования всех расходов, которые возникают на предприятии в процессе его
работы.
Изучение затрат предприятия можно условно разделить на несколько
1
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций [Электронный
ресурс] / Шеремет А.Д., Негашев Е.В. – НИЦ ИНФРА-М, 2016.
21
этапов:
Выявление статей затрат.
Оценка стоимостного выражения затрат.
Поиск путей сокращения затрат.
Данная последовательность действий дает общее представление об
анализе расходов производственного процесса.
При выявлении статей затрат следует помнить, что статьи затрат
отражают общие названия расходов, необходимых для обеспечения
производственного процесса. Помимо расходов на оплату труда, налогов и т. д.,
характерных для всех компаний, следует изучить и затраты, которые носят
специфический характер и связаны с конкретной отраслью хозяйства и
особенностями производственного процесса.
Как было показано, важным критерием для целей анализа считается
разделение затрат по элементам и статьям. На основании элементов затрат
составляются сметы затрат, а разделение затрат по статьям себестоимости дает
возможность определить издержки, приходящиеся на единицу продукции и
составить калькуляцию
1
.
Укрупненно статьи производственных затрат организации, как правило
состоят из:
Расходов на формирование материальных ресурсов.
Расходов на оплату труда персонала.
Различные обязательные платежи и выплаты.
Прочие расходы.
Так как эти основные группы затрат включают несколько различных
позиций расходов, то для проведения комплексного анализа структуры затрат
необходимо детализировать каждую из них.
Так, например, приобретение материальных запасов включает: расходы
на покупку материалов, необходимых для обеспечения производственного
1
Косолапова, М. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : учебник / М. В.
Косолапова, В. А. Свободин. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 134.
22
процесса и являющихся базой для выпуска готовой продукции.
В рамках статьи «Приобретение материальных запасов» применительно
к фирме можно выделить следующие позиции расходов:
сырье и материалы;
покупные полуфабрикаты;
топливо;
тара;
запасные части;
инвентарь;
материалы специального назначения;
спецодежда и спецоснастка.
Затраты на сырьё и материалы, как правило, занимают наибольший
удельный вес в себестоимости промышленной продукции.
Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные
затраты, приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Блок-схема факторной системы материальных
затрат
Данные расчёты производят по каждому отдельному виду продукции на
23
основании калькуляций, в дальнейшем синтезируют полученные результаты и
делают комплексное заключение относительно затрат в целом.
В процессе последующего изучения переходят к анализу затрат,
связанных с оплатой труда персонала предприятия.
На рисунке 2 представлены факторы первого и второго порядка, на
основании которых формируется и от которых напрямую зависит величина
затрат на оплату труда.
Рисунок 2. Схема факторной системы зарплаты на производство
продукции
Обязательные платежи – принудительные законодательные взыскания.
В рамках данной статьи затрат можно выделить следующие расходы:
налоги и сборы;
расходы на социальное страхование и обеспечение.
Прочие расходы – затраты, не связанные с обычными видами
деятельности.
Также осуществляют оценку косвенных затрат, таких например, как
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные
и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.
Изучение цеховых и общехозяйственных расходов играет важную роль в