2
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчетности .............. 5
1.1.Понятие, методика и порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности 5
1.2 Нормативно – правовые основы проведения аудита бухгалтерской
отчетности ................................................................................................................... 15
1.3. Информационно-аналитическая база для аудита бухгалтерской отчетности
организации ................................................................................................................ 22
Глава 2. Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности
ООО Оружейный магазин «Рысь» ....................................................................... 36
2.1. Общая характеристика ООО Оружейный магазин «Рысь» ............................ 36
2.2. Особенности финансовой отчётности ООО «Рысь» ....................................... 41
2.3. Порядок проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской
отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь» ....................................................... 44
2.4. Результаты проведения аудиторской проверки достоверности
бухгалтерской отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь» ............................. 46
Глава 3. Совершенствование аудита бухгалтерской отчетности ООО
Оружейный магазин «Рысь».................................................................................. 54
3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию аудита бухгалтерской
отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь» ....................................................... 54
3.2. Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий ........................ 70
Заключение ................................................................................................................ 80
Список литературы: ................................................................................................ 83
Приложения ............................................................................................................... 89
3
Введение
Составление годовой бухгалтерской отчетности является конечным
результатом деятельности любой организации за отчетный год. В составе
годовой бухгалтерской отчетности присутствуют несколько форм отчетов,
главным из которых является бухгалтерский баланс.
Актуальность выбранной темы в том, что на основании данных
бухгалтерского баланса получают общее представление о финансовом
состоянии организации на определенную дату.
В данных бухгалтерского баланса заинтересованы множество
пользователей организации, в том числе внутренние - руководители и
сотрудники самой компании, и внешние - инвесторы, кредиторы.
Актуальность темы заключается в том, что бухгалтерская отчетность
выполняет важнейшую функциональную роль в системе экономической
информации, а проведение инициативного аудита способствует повышению
эффективности производственной и финансовой деятельности субъектов
хозяйствования.
Тот факт, что большая часть пользователей финансовой отчетности не
доверяют данным, указанным в балансе, которые являются аналитической
основой для дальнейшего анализа экономической деятельности организации,
вполне объясним. Причиной тому является инициатива руководителей
некоторых предприятий, которые стремятся улучшить свое производство,
вывести его из кризисного положения, быть конкурентоспособными и
уменьшить налоговые выплаты, что приводит в конечном итоге к
неправдоподобному отражению данных в учете, и, само собой бухгалтерской
отчетности в целом. А это говорит о том, что при ознакомлении с балансом и
проведением его анализа полученные данные не будут отражать реальное
финансовое состояние предприятие и возможные перспективы развития не
4
имеют смысл.
Цель исследования состоит в разработке предложений по
совершенствованию аудита финансовой отчетности ООО «Оружейный магазин
«Рысь».
В процессе исследования аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
необходимо решить следующие задачи:
- исследовать понятие, методику и порядок проведения аудита бухгалтерской
отчетности;
– исследовать нормативно – правовые основы проведения аудита
бухгалтерской отчетности;
– выявить информационно-аналитическую базу для аудита бухгалтерской
отчетности организации;
– исследовать особенности финансовой отчётности ООО «Рысь»;
– выявить порядок проведения аудиторской проверки достоверности
бухгалтерской отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь»;
– провести анализ результатов проведения аудита бухгалтерской отчетности
ООО Оружейный магазин «Рысь»;
– разработать предложения по совершенствованию составления
бухгалтерской отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь» и рассчитать их
экономическую эффективность.
Объектом исследования является ООО Оружейный магазин «Рысь».
Предметом исследования аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При написании работы были использованы следующие методы
исследования: наблюдение, сравнение, анализ.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений.
5
Глава 1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской
отчетности
1.1. Понятие, методика и порядок проведения аудита бухгалтерской
отчетности
В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности»
аудиторская деятельность — это деятельность по проведению аудита и
оказанию сопутствующих аудиту услуг
1
.
Таким образом, Закон выделяет два вида аудиторской деятельности в РФ:
аудит и аудиторские услуги. При этом именно аудитом Закон №307-ФЗ
определяет независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности
2
.
Проверка финансовой отчетности — аудит — как правило, является
основной статьей доходов аудиторской организации и на практике, как правило
говоря об аудиторской деятельности подразумевают как правило именно
проверку финансовой отчетности, таким образом, аудит финансовой отчетности
— это с одной стороны — вид аудиторской деятельности, а с другой одна из
форм контроля
3
.
Принципиальным отличием аудита от всех остальных форм контроля
является конфиденциальность полученных результатов проверки. При этом
аудит не подменяет собой государственный финансовый и налоговый контроль
достоверности финансовой отчетности. Кроме того, внешний аудит реализует
именно независимую форму контроля, чего нельзя сказать ни о внутреннем
финансовом контроле, который осуществляется в интересах собственников, ни
1
Фе?деральный за?кон от 30.12.2008 N 30?7-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "О?б ау?диторской де?ятельности"//
"П?арламентская газета", N 1, 16-22.01.2009.
2
Макальская, М.Л., Ковалёва, Н.И. Ме?ждународные ст?андарты ау?дита: учеб. пособие. - М.: Де?ло и сервис,
2014. – С.13
3
Коноплёва, И.А. Ау?диторское за?ключение и ег?о ин?формационные во?зможности с то?чки зр?ения по?льзователей
бу?хгалтерской отчётности. / И.А. Коноплёва, О.В. Иконникова, И.П. Бо?ас // Ме?ждународный бу?хгалтерский
учёт. - №4?0 (334). - 2014. - С. 56 - 65.
6
о внешнем финансовом контроле, который осуществляется в интересах
государства. Законом №307-РФ, определены условия обязательности
проведения аудита финансовой отчетности, они перечислены в ст. 5
4
.
Одним из факторов, обеспечивающих качество организации и проведения
аудиторской проверки финансовой, является организация нормативно-
правового регулирования ведения аудиторской деятельности, и соответственно
организации и проведения аудита финансовой отчетности
5
.
Аудит финансовой отчетности состоит из нескольких этапов, каждый из
которых регламентируется соответствующими стандартами аудита. В целом
весь процесс проверки финансовой отчетности с целью выражения мнения о ее
достоверности можно разделить на следующие этапы: преддоговорные
мероприятия и заключение договора; планирование аудиторской проверки
финансовой отчетности; проведение аудиторской проверки финансовой
отчетности; формирование аудиторского мнения о достоверности финансовой
отчетности и составление аудиторского заключения. Кроме того, на каждом из
этапов должен осуществляться внутрифирменный аудиторский контроль
качества выполнения аудиторских работ
6
.
Первый этап — преддоговорные мероприятия и заключение договора —
включает в себя несколько взаимосвязанных последовательных мероприятий, а
именно — получение предложения на проведение аудита: предварительное
планирование аудита; подготовка письма-обязательства и его подписание;
подписание договора.
В части действующих федеральных стандартов данный этап
регламентируется Правилом (стандартом) 1 «Цель и основные принципы аудита
4
Макальская, М.Л., Ковалёва, Н.И. Ме?ждународные ст?андарты ау?дита: учеб. пособие. - М.: Де?ло и сервис,
2014. – с.54
5
Бреславцева, Н.А. Бу?хгалтерский уч?ет: Уч?ебное по?собие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн?/Д: Феникс, 2017.С.65
6
Ку?зьмина Д. П. Бу?хгалтерский ба?ланс ка?к фо?рма го?довой бу?хгалтерской от?четности // Мо?лодой ученый. —
2016. — №20. — С. 33?5-338
7
и финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правилом (стандартом) 8
«Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она
осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правилом (стандартом) 12
«Согласование условий проведения аудита», Правилом (стандартом) 24
«Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться
аудиторскими организациями и аудиторами»
7
.
С точки зрения МСА, этот этап регламентируется: МСА 200 «Общие цели
независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными
стандартами», который регламентирует для данного этапа: понимание целей и
задач аудита обеими сторонами, т.е. аудиторской организацией и клиентом —
аудируемым лицом; выявление возможностей проведения аудита в
соответствии с требованиями международных стандартов; порядок определения
аудитором степени своей ответственности за результаты проведенной
аудиторской проверки; выявление факторов, которые могут повлиять на отказ
аудитора от предоставления независимого мнения; выбора методов экспресс-
исследования; профессионального скептицизма в отношении финансовой
отчетности клиента; порядка осуществления запроса клиенту; применение
концепции существенности при первоначальной проверке финансовой
отчетности; МСА 210 «Согласование условий заданий по аудиту» в части
ответственности аудитора при согласовании условий задания по аудиту между
аудитором и управленческим персоналом и теми, кто наделен наивысшими
полномочиями; МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» в
части регламентации вопросов по принятию и продолжению взаимоотношений
с клиентом и заданий по аудиту, а также регламентируются вопросы в части
7
Андреев, В.Д. Вв?едение в пр?офессию бу?хгалтера: Уч?ебное по?собие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. - М.:
Магистр, НИ?Ц ИНФРА-М, 2019.C.11
8
процедур оценки риска; МСА 315 «Идентификация и оценка рисков
существенных искажений через понимание субъекта хозяйствования и его
среды» в части определения объема аудиторских процедур, процедур по сути и
средств контроля; ознакомления аудитора со спецификой деятельности клиента;
изучения влияния отраслевых особенностей на деятельность клиента,
применения процедур оценки рисков; МСА 320 «Существенность при
планировании и проведении аудита» в части применения концепции
существенности на стадии заключения договора с клиентом; МСА 330
«Действия аудитора в ответ на оценные риски» в части использования
аудиторских процедур в ответ на оценные риски; МСА 402 «Аудиторские
соображения касательно субъектов хозяйствования, которые обращаются в
организации, предоставляющие услуги» в части порядка использования
материалов предыдущих аудиторских проверок. МСА 210 «Согласование
условий аудита» в части обоснования необходимости проведения аудита;
подтверждения взаимопонимания между аудитором и управленческим
персоналом, собственниками в отношении условий аудита; доступности всей
необходимой информации для аудитора; определения ответственности аудитора
и управленческого персонала; МСА 330 «Действия аудитора в ответ на оценные
риски» в части определения степени ответственности аудитора при проведении
проверки; МСА 500 «Аудиторские доказательства» в части порядка получения
аудиторских доказательств на данной стадии аудита
8
.
Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества для
фирм, которые выполняют аудиты и проверку финансовой отчетности, а также
другие задания по предоставлению уверенности и сопутствующие услуги» в
части ответственности персонала аудиторской фирмы за процедуры контроля
качества, составления и предоставления аудиторской рабочей документации и
8
Андреев, В.Д. Вв?едение в пр?офессию бу?хгалтера: Уч?ебное по?собие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. - М.:
Магистр, НИ?Ц ИНФРА-М, 2019.C.11
9
аудиторского заключения, а также этических требований к аудитору
9
.
В ходе реализации данного этапа аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности формируются следующие рабочие документы аудитора: документы,
запрашиваемых у потенциального клиента; таблица показателей,
характеризующих потенциального клиента; отчет по результатам экспресс-
обследования; письмо-обязательство на проведение аудита; договор на
проведение аудита
10
.
Второй этап — планирование аудиторской проверки ру?ководителем
гр?уппы — вк?лючает в се?бя та?кже ко?мплекс вз?аимосвязанных
по?следовательных мероприятий, а им?енно — ус?тановление пр?иемлемого
ур?овня су?щественности и то?чности; оц?енка ау?диторских ри?сков ру?ководителем
пр?оверки; со?ставление об?щего пл?ана; пр?оведение ан?алитических процедур,
вы?явление областей, зн?ачимых дл?я ау?дита; со?ставление об?щей пр?ограммы
ау?диторской пр?оверки; ра?спределение об?язанностей ме?жду чл?енами группы.
С то?чки зр?ения де?йствующих фе?деральных ст?андартов на да?нном эт?апе
ау?дитору сл?едует ру?ководствоваться Пр?авилом (с?тандартом) 3 «П?ланирование
аудита», Пр?авилом (с?тандартом) 4 «С?ущественность в аудите», Пр?авилом
(с?тандартом) 8 «П?онимание де?ятельности ау?дируемого лица, среда, в ко?торой
он?а ос?уществляется и оц?енка ри?сков су?щественного ис?кажения ау?дируемой
фи?нансовой (б?ухгалтерской) отчетности», Пр?авилом (с?тандартом) 16
«А?удиторская выборка», Пр?авилом (с?тандартом) 20 «А?налитические
процедуры», Пр?авилом (с?тандартом) 25 «У?чет ос?обенностей ау?дируемого лица,
фи?нансовую (б?ухгалтерскую) от?четность ко?торого по?дготавливает
сп?ециализированная организация», Пр?авилом (с?тандартом) 28 «И?спользование
ре?зультатов ра?боты др?угого аудитора», Пр?авилом (с?тандартом) 32.
9
Андреев, В.Д. Вв?едение в пр?офессию бу?хгалтера: Уч?ебное по?собие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. - М.:
Магистр, НИ?Ц ИНФРА-М, 2019.C.11
10
Бреславцева, Н.А. Бу?хгалтерский уч?ет: Уч?ебное по?собие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн?/Д: Феникс, 2017.С.65
10
«И?спользование ау?дитором ре?зультатов ра?боты эксперта», Фе?деральный
ст?андарт ау?диторской де?ятельности 7/?2011 «А?удиторские доказательства»
11
.
В ча?сти МС?А эт?о эт?ап ау?диторской пр?оверки фи?нансовой (б?ухгалтерской
от?четности) ре?гламентируется сл?едующими ст?андартами: МС?А 30?0
«П?ланирование ау?дита фи?нансовой от?четности» в ча?сти ра?зработки об?щей
ст?ратегии ау?диторской пр?оверки; МС?А 32?0 «С?ущественность пр?и
пл?анировании и пр?оведении ау?дита» в ча?сти пр?именения ко?нцепции
су?щественности на ст?адии пл?анирования ра?бот по пр?оведению ау?дита
фи?нансовой от?четности; МС?А 33?0 «Д?ействия ау?дитора в от?вет на оц?енные
ри?ски» в ча?сти оп?ределения ст?епени от?ветственности ау?дитора пр?и ра?зработки
пл?ана ау?дита проверки, а та?кже ис?пользования ау?диторских пр?оцедур по су?ти и
те?стов ср?едств ко?нтроля; МС?А 50?0 «А?удиторские до?казательства» в ча?сти
по?рядка по?лучения ау?диторских до?казательств на ст?адии пл?анирования ау?дита;
МС?А 52?0 «А?налитические пр?оцедуры» в ча?сти пр?именения ан?алитических
пр?оцедур на эт?апе ра?зработки об?щей ст?ратегии ау?диторской пр?оверки; МС?А
53?0 «А?удиторская вы?борка» в ча?сти ис?пользования ау?дитором ст?атистической
и не?статистической вы?борки дл?я це?лей пл?анирования об?ъемов ра?боты и
вр?емени пр?оведения аудита
12
.
На да?нном эт?апе ау?дита фи?нансовой (б?ухгалтерской) от?четности
ру?ководителю ау?диторской гр?уппы не?обходимо сф?ормировать сл?едующий
ко?мплект до?кументов ау?дитора: та?блицу оп?ределения ур?овня су?щественности;
та?блицу оц?енки вн?утрихозяйственного ри?ска в от?ношении ба?ланса и
от?четности; ти?повой об?щий пл?ан ау?дита; та?блицу ко?эффициентов эк?спресс —
ан?ализа; пр?ограмму ау?дита; за?дания ау?диторам и ассистентам.
Тр?етий эт?ап — не?посредственное пр?оведение ау?диторской пр?оверки —
11
Ку?зьмина Е. С., Во?ливок О. А. Бу?хгалтерский ба?ланс ка?к ин?формационная ба?за ан?ализа фи?нансового
со?стояния пр?едприятия и оц?енка ве?роятности ег?о ба?нкротства // Мо?лодой ученый. — 2016. — №6. — С. 46?7-
469
12
Астахов, В.П. Бу?хгалтерский уч?ет от А до Я: Уч?ебное по?собие / В.П. Астахов. - Рн?/Д: Феникс, 2018. C.90
11
со?стоит из ко?мплекса вз?аимосвязанных по?следовательных мероприятий, а
им?енно — те?стирование си?стемы вн?утреннего ко?нтроля; по?строение вы?борки в
от?ношении ау?диторских пр?оцедур; вы?полнение ау?диторских пр?оцедур в
от?ношении эл?ементов вы?борки; оц?енка ре?зультатов вы?борки;
до?кументирование по?лученных ре?зультатов; ос?уществление ан?алитической
пр?оверки (а?налитических пр?оцедур); вы?полнение др?угих ау?диторских
пр?оцедур (в?ыполнение сп?ециальных тр?ебований); ут?очнение мн?ения ау?дитора;
на?писание от?чета по об?ъекту аудита
13
.
Да?нный эт?ап ау?диторской пр?оверки с то?чки зр?ения де?йствующих
фе?деральных ст?андартов ре?гламентируется сл?едующими ст?андартами:
Пр?авилом (с?тандартом) 29 «Р?ассмотрение ра?боты вн?утреннего ау?дита»;
Пр?авилом (с?тандартом) 18 «П?олучение ау?дитором по?дтверждающей
ин?формации из вн?ешних ис?точников»; ФС?АД 7/?2011 «А?удиторские
до?казательства»; Пр?авилом (с?тандартом) 2 «Д?окументирование ау?дита»;
Пр?авилом (с?тандартом) 20 «А?налитические пр?оцедуры»; Пр?авилом
(с?тандартом) 9 «С?вязанные ст?ороны»; Пр?авилом (с?тандартом) 17 «П?олучение
ау?диторских до?казательств в ко?нкретных сл?учаях»; Пр?авилом (с?тандартом) 19
«О?собенности пе?рвой пр?оверки ау?дируемого ли?ца»; Пр?авилом (с?тандартом) 21
«О?собенности ау?дита оц?еночных зн?ачений»; Пр?авилом (с?тандартом) 23
«З?аявления и ра?зъяснения ру?ководства ау?дируемого ли?ца»; Пр?авилом
(с?тандартом) 13 «О?бязанности ау?дитора по ра?ссмотрению ош?ибок и
не?добросовестных де?йствий в хо?де аудита»
14
.
В ча?сти МС?А да?нный эт?ап ре?гламентируется сл?едующими ст?андартами:
МС?А 45?0 «О?ценка исправлений, ид?ентифицированных во вр?емя ау?дита»
ре?гламентирует пр?оцесс вз?аимоотношений ау?дитора и ру?ководства
ау?дируемого ли?ца в ча?сти ис?правлений вы?явленных на?рушений в хо?де
13
Астахов, В.П. Бу?хгалтерский уч?ет от А до Я: Уч?ебное по?собие / В.П. Астахов. - Рн?/Д: Феникс, 2018. C.90
14
Бороненкова, С.А. Бу?хгалтерский уч?ет и эк?ономический ан?ализ: Уч?ебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. -
М.: ИНФРА-М, 2017.С.54