22
6.? Технические мо?менты ти?па по?рядка ве?дения ре?естров ли?бо пр?авил
пр?оведения эк?заменов на кв?алификацию за?частую ре?гулируются пи?сьмами
Ми?нфина России
29
.
1.3. Ин?формационно-аналитическая ба?за дл?я ау?дита бу?хгалтерской
от?четности ор?ганизации
Эф?фективность ка?ждой ор?ганизации в бо?льшей ме?ре за?висит от ее
ин?формационного обеспечения. Ос?новным ис?точником ин?формации о
фи?нансовом со?стоянии ор?ганизации яв?ляется ее фи?нансовая (б?ухгалтерская)
отчетность, та?к ка?к эт?о ед?инственная си?стема да?нных об им?ущественном и
фи?нансовом по?ложении ор?ганизации и о ре?зультатах ее фи?нансово-
хозяйственной деятельности, по?дготовленная по ус?тановленным фо?рмам .
Со?гласно Фе?деральному за?кону «О бу?хгалтерском уч?ете» от 06.12.2011 N
40?2-ФЗ бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность - эт?о ин?формация о
фи?нансовом по?ложении эк?ономического су?бъекта на от?четную дату,
фи?нансовом ре?зультате ег?о де?ятельности и дв?ижении де?нежных ср?едств за
от?четный период, си?стематизированная в со?ответствии с требованиями,
ус?тановленными на?стоящим Фе?деральным законом. Бу?хгалтерская
(ф?инансовая) от?четность до?лжна да?вать до?стоверное пр?едставление о
фи?нансовом по?ложении эк?ономического су?бъекта на от?четную дату,
фи?нансовом ре?зультате ег?о де?ятельности и дв?ижении де?нежных ср?едств за
от?четный период, не?обходимое по?льзователям эт?ой от?четности дл?я пр?инятия
эк?ономических решений
30
.
Бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность до?лжна со?ставляться на ос?нове
29
Ерофеева, В.А. Бу?хгалтерский уч?ет: кр?аткий ку?рс ле?кций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД
Юрайт, 2017.С.76
30
Васильчук, О.И. Бу?хгалтерский уч?ет и ан?ализ: Уч?ебное по?собие / О.И. Васильчук, Д.Л. Са?венков; По?д ред.
Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИ?Ц ИНФРА-М, 2017. С.122
23
данных, со?держащихся в ре?гистрах бу?хгалтерского учета, а та?кже информации,
оп?ределенной фе?деральными и от?раслевыми стандартами.
Ст?оит отметить, чт?о ср?еди уч?еных до си?х по?р не?т ед?инства мн?ений
от?носительно те?рминологии: ка?к же пр?авильно на?зывать от?четность -
«б?ухгалтерская» ил?и «финансовая»? Ка?к мы видим, в на?учной литературе, в
но?рмативных актах, в ст?атьях на те?му бу?хгалтерского уч?ета ча?сто мо?жно
вс?третить ка?к пе?рвый ва?риант названия, та?к и второй, а ин?огда вс?тречается
та?кже те?рмин «б?ухгалтерская (ф?инансовая) отчетность». Сп?оры на да?нный сч?ет
не ут?ихают до си?х пор.
К примеру, та?кие ученые, ка?к И.Н. Богатая, И.Е. Капелист, А.Н. Хорин,
Е.С. Пшеничная, Е.М. Ев?стафьева на?стаивают на ра?зграничении да?нных
понятий, та?к ка?к те?рмин «ф?инансовая от?четность» по?дразумевает бо?лее
ши?рокое зн?ачение: бу?хгалтерская от?четность фо?рмируется в со?ответствии с
за?конодательством РФ, фи?нансовая же от?четность вк?лючает в се?бя
бухгалтерскую, а та?кже уп?равленческую от?четность и отчетность,
сф?ормированную по МСФО.
Ан?ализируя ро?ссийское за?конодательство в сф?ере бу?хгалтерского учета,
мо?жно заметить, чт?о в но?рмативных ак?тах о бу?хгалтерском уч?ете до 20?13 го?да
ис?пользуется те?рмин «б?ухгалтерская отчетность», а по?сле 20?13 го?да -
«б?ухгалтерская (ф?инансовая) отчетность». Пр?и эт?ом в МС?ФО от?четность им?еет
на?звание «ф?инансовая»
31
.
В со?ответствии с вышесказанным, в да?нной работе, отчетность,
со?ставленную в со?ответствии с ро?ссийским за?конодательством о бу?хгалтерском
учете, бу?дем на?зывать «б?ухгалтерская (ф?инансовая) отчетность».
Со?гласно ч. 1 ст. 14 Фе?дерального за?кона от 06.12.2011 №4?02-ФЗ
бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность ор?ганизации со?стоит из сл?едующих
31
Ерофеева, В.А. Бу?хгалтерский уч?ет: кр?аткий ку?рс ле?кций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД
Юрайт, 2017.С.76
24
эл?ементов :
- бу?хгалтерский ба?ланс;
- от?чет о фи?нансовых ре?зультатах;
- пр?иложения к ним.
Ра?ссмотрим ос?новные фо?рмы бу?хгалтерской (ф?инансовой) отчетности.
Бу?хгалтерский ба?ланс - сп?особ эк?ономической гр?уппировки им?ущества
хо?зяйства по ег?о составу, ра?змещению и ис?точникам ег?о фо?рмирования на
оп?ределенную да?ту в де?нежной оценке. Со?гласно ро?ссийскому
законодательству, бу?хгалтерский ба?ланс яв?ляется ос?новной фо?рмой
отчетности. Ро?доначальник бу?хгалтерского уч?ета Лу?ка Па?чоли го?ворил:
«С?амая гл?авная картина, ко?торую ри?сует сч?етный работник, на?зывается
«баланс»
32
.
Др?угой вы?дающийся ру?сский уч?еный А.П. Ру?дановский писал, чт?о
«б?аланс ес?ть ду?ша хозяйства, су?ществование ко?торой не ме?нее реально, че?м
ма?териального ин?вентаря хозяйства»
33
. И эт?о вп?олне справедливо, та?к ка?к
ба?ланс — эт?о ис?точник са?мой мн?огоаспектной информации.
Со?гласно ст. 14 Фе?дерального за?кона от 06.12.2011 N 40?2-ФЗ «О
бу?хгалтерском уч?ете» бу?хгалтерский ба?ланс по?длежит об?язательному
вк?лючению в со?став го?довой фи?нансовой от?четности [5]. Он ха?рактеризует
фи?нансовое по?ложение ор?ганизации по со?стоянию на от?четную дату.
Бу?хгалтерский ба?ланс вк?лючает в се?бя сл?едующие эл?ементы:
- ак?тив — эт?о им?ущество ор?ганизации в ст?оимостной оценке. Ак?тив
со?держит св?едения о ра?змещении капитала, о ра?сходах ор?ганизации на
пр?оизводство и ре?ализацию пр?одукции и об ос?татках св?ободной де?нежной
на?личности (рис. 1).
32
Ерофеева, В.А. Бу?хгалтерский уч?ет: кр?аткий ку?рс ле?кций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД
Юрайт, 2017.С.76
33
Ру?дановский А.П. По?строение ба?ланса / А.П. Рудановский. - М.: МАКИЗ, 1926. - 36 с.
25
Ри?сунок 1. Со?став ак?тива бу?хгалтерского ба?ланса
- па?ссив — эт?о ис?точники фо?рмирования им?ущества организации.
Па?ссив со?держит св?едения о со?бственном ка?питале ор?ганизации и ее
об?язательствах (рис. 2).
Ри?сунок 2. Со?став па?ссива бу?хгалтерского ба?ланса
ИМ?УЩЕСТВО ОР?ГАНИЗАЦИИ
Вн?еоборотные
(период об?ращения бо?лее го?да)
Об?оротные
(период об?ращения ме?нее го?да)
Не?материальные ак?тивы
Де?нежные ср?едства
До?ходные вл?ожения в ма?териальные
це?нности
Кр?аткосрочные фи?нансовые вл?ожения
Не?завершенные ка?питальные вл?ожения
НД?С по пр?иобретенным це?нностям
Ос?новные ср?едства
Де?биторская за?долженность
До?лгосрочные фи?нансовые вл?ожения
Ма?териально-производственные за?пасы:
- сырье, ма?териалы;
- не?завершенное пр?оизводство;
- то?вары от?груженные:
- ра?сходы бу?дущих пе?риодов
От?ложенные на?логовые ак?тивы
ИС?ТОЧНИКИ
ФО?РМИРОВАНИЯ
ИМ?УЩЕСТВА
Собственные
Заемные
Ус?тавный ка?питал
До?лгосрочные об?язательства
До?бавочный ка?питал
Кр?аткосрочные фи?нансовые
вл?ожения
Ре?зервный ка?питал
Не?распределенная пр?ибыль
26
Ан?ализ бу?хгалтерского ба?ланса по?зволяет по?лучить сл?едующую
ин?формацию:
- оц?енить им?ущество ор?ганизации по со?ставу и ра?змещению;
- ув?идеть из?менения в ва?жных ст?атьях ба?ланса и во?время пр?инять
со?ответствующие ме?ры;
- пр?овести ан?ализ со?стояния активов, увидеть, на?сколько эф?фективно
ис?пользуется им?ущество ор?ганизации;
- ра?ссчитать вс?евозможные фи?нансовые ко?эффициенты дл?я
об?ъективной оц?енки фи?нансового со?стояния организации, оц?енки ее
ко?нкурентоспособности;
- пр?овести ан?ализ де?ловой ак?тивности ор?ганизации;
- оц?енить ли?квидность и пл?атежеспособность ор?ганизации;
- оц?енить фи?нансовую ус?тойчивость ор?ганизации;
- оп?ределить по?тенциальные во?зможности ор?ганизации;
- оп?ределить по?требности ор?ганизации в ин?вестициях;
- сд?елать пр?огноз со?стояния ор?ганизации на будущее
34
.
По?добный ан?ализ пр?оводится с ра?зличной ст?епенью де?тализации и в
ин?тересах ра?зличных пользователей. Та?ким образом, це?лью бу?хгалтерского
ба?ланса яв?ляется ра?скрытие ин?формации о фи?нансовом со?стоянии
организации.
От?чет о фи?нансовых ре?зультатах ха?рактеризует фи?нансовые ре?зультаты
де?ятельности ор?ганизации за от?четный период. Он ра?скрывает та?кие кл?ючевые
по?казатели деятельности, ка?к вы?ручка организации, се?бестоимость продаж,
ва?ловая прибыль, ко?ммерческие расходы, пр?очие до?ходы и расходы, а та?кже
ит?оговый фи?нансовый результат.
Ср?авнительный ан?ализ по?казателей от?четного и пр?ошлого периодов,
34
Васильчук, О.И. Бу?хгалтерский уч?ет и ан?ализ: Уч?ебное по?собие / О.И. Васильчук, Д.Л. Са?венков; По?д ред.
Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИ?Ц ИНФРА-М, 2017. С.122
27
по?зволяет сд?елать вы?вод об эф?фективности ра?боты ор?ганизации в ди?намике и в
ср?авнении с ко?нкурентами: ка?кова пр?ибыльность компании, ка?к он?а ме?няется
из го?да в год.
От?чет об из?менениях ка?питала от?носится к по?яснениям к бу?хгалтерской
от?четности и ра?скрывает ин?формацию о на?личии и из?менениях ус?тавного
(с?кладочного) капитала, ре?зервного ка?питала и др?угих со?ставляющих ка?питала
организации, а та?кже не?распределенной пр?ибыли (н?епокрытого убытка).
От?чет о дв?ижении де?нежных ср?едств ха?рактеризует наличие,
по?ступление и ра?сходование де?нежных ср?едств организации.
Со?ставление да?нного ви?да от?чета но?сит ре?гулярный ха?рактер и да?ет
ин?формацию об об?еспеченности ор?ганизации де?нежными средствами, об
изменениях, пр?оизошедших в ак?тивах организации, ее пл?атежеспособности и
ликвидности. Ан?ализ да?нного ви?да от?чета по?зволяет пр?оизвести пл?анирование
бу?дущих де?нежных потоков.
По?яснения к бу?хгалтерской от?четности ра?скрывают сведения,
от?носящиеся к уч?етной по?литике ор?ганизации и вк?лючают в се?бя сведения,
ко?торые не?целесообразно вк?лючать в бу?хгалтерский ба?ланс и от?чет о
фи?нансовых ре?зультатах и ко?торые не?обходимы по?льзователям бу?хгалтерской
от?четности дл?я ре?альной оц?енки фи?нансового по?ложения организации,
фи?нансовых ре?зультатов ее де?ятельности и из?менений в её фи?нансовом
положении.
Ос?обенностью со?ставления бу?хгалтерской от?четности в Ро?ссийской
Фе?дерации яв?ляется от?каз от ти?повых форм, пр?едприятия им?еют пр?аво
са?мостоятельно ра?зрабатывать фо?рмы фи?нансовой от?четности на ос?нове форм,
пр?едложенных Ми?нфином России. Пр?и эт?ом к со?держанию фи?нансовой
от?четности пр?едъявляют ря?д требований, пр?едставленных в та?блице 1.
28
Та?блица 1
Тр?ебования к фи?нансовой от?четности
№
п/п
Требование
Содержание
1
Достоверность
Эт?о ос?новополагающее тр?ебование ус?тановлено
Фе?деральным за?коном от 06.12.2011 N 40?2-ФЗ «О
бу?хгалтерском уч?ете»: бу?хгалтерская (ф?инансовая)
от?четность до?лжна да?вать достоверное представление
о фи?нансовом по?ложении эк?ономического су?бъекта на
от?четную дату, фи?нансовом ре?зультате ег?о
де?ятельности и дв?ижении де?нежных ср?едств за
от?четный период, не?обходимое по?льзователям эт?ой
от?четности дл?я пр?инятия эк?ономических решений.
Да?нное тр?ебование пр?едполагает от?сутствие ош?ибок
ил?и пр?истрастных оц?енок пр?и со?ставлении
отчетности.
2
Полнота
Бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность до?лжна
да?вать на?иболее по?лные св?едения о вс?ех
хо?зяйственных пр?оцессах организации, вк?лючая
де?ятельность фи?лиалов и представительств.
3
Своевременность
Бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность до?лжна
пр?едоставляться в сроки, ус?тановленные
де?йствующим за?конодательством и со?держать в се?бе
данные, де?йствительные на от?четную дату.
29
Пр?одолжение та?блицы 1
4
Полезность
Бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность мо?жет
ок?азывать вл?ияние на пр?инятие управленческих,
ин?вестиционных и др?угих решений, сп?особствовать
оц?енке прошлых, на?стоящих ил?и пр?огнозированию
бу?дущих событий.
5
Сравнимость
Бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность до?лжна
вк?лючать со?поставимые да?нные на пр?отяжении
ра?зличных от?резков вр?емени с це?лью вы?явлений
ра?зличий и те?нденций и бы?ть со?поставимой с
ан?алогичными да?нными др?угих организаций.
6
Проверяемость
Да?нные бу?хгалтерской (ф?инансовой) от?четности мо?гут
бы?ть пр?оверены: в лю?бой мо?мент мо?гут бы?ть
пр?едоставлены данные, по?дтверждающие показатели,
со?держащиеся в отчетности. Ст?атьи бу?хгалтерской
от?четности до?лжны по?дтверждаться ин?вентаризацией
ак?тивов и обязательств.
7
Понятность
Бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность до?лжна бы?ть
«ч?итаема» и по?нятна вс?еми пользователями, в то?м
чи?сле не им?еющими сп?ециальной подготовки.
8
Оформление
Бу?хгалтерская (ф?инансовая) от?четность со?ставляется
на ру?сском языке, в ва?люте Ро?ссийской Федерации,
по?дписывается ру?ководителем и гл?авным бу?хгалтером
организации.
Со?блюдение вс?ех вы?шеперечисленных тр?ебований на?деляет
бу?хгалтерскую (ф?инансовую) от?четность ши?рокими ан?алитическими
возможностями.
Ст?оит отметить, чт?о со?гласно ст.13 Фе?деральный за?кон от 06.12.2011
К4?02-ФЗ «О бу?хгалтерском уч?ете» в от?ношении бу?хгалтерской (ф?инансовой)
от?четности не мо?жет бы?ть ус?тановлен ре?жим ко?ммерческой тайны. По?этому
кр?уг по?льзователей бу?хгалтерской от?четности до?статочно ши?рок (рис. 3).
30
Ри?сунок 3. По?льзователи фи?нансовой (б?ухгалтерской)
от?четности
Вн?утренние по?льзователи фи?нансовой от?четности — эт?о лица, им?еющие
не?посредственное от?ношение к де?ятельности организации. Дл?я да?нной гр?уппы
по?льзователей ин?формационная ба?за дл?я оц?енки фи?нансового со?стояния
ор?ганизации до?статочно ши?рока — эт?о бу?хгалтерский ба?ланс в ра?сширенной
форме, ра?зличные фи?нансовые отчеты, ис?пользуемые вн?утри предприятия.
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности дл?я ка?ждого по?льзователя да?нной
гр?уппы пр?едставлена в та?блице 2.
По?льзователи фи?нансовой
от?четности
Вн?утренние по?льзователи
Вн?ешние по?льзователи
- Уч?редители
- Со?бственники
- Ру?ководство
- Уп?равленческий пе?рсонал
- Ра?ботники
С пр?ямым фи?нансовым
ин?тересом:
- Ин?весторы
- Кр?едиторы
- По?ставщики
- За?казчики
- По?купатели
С ко?свенным фи?нансовым
ин?тересом:
- Го?с.органы
- На?логовые ор?ганы
- Вн?ебюджетные фо?нды
- Пр?офсоюзы
- Ау?диторы
- СМ?И
31
Та?блица 2
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности дл?я вн?утренних
по?льзователей
Гр?уппа по?льзователей
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности
Учредители, со?бственники
оп?ределение ст?епени до?ходности ин?вестиций;
на?дежность вл?ожений;
ур?овень пр?ибыли;
те?мпы эк?ономического ра?звития ор?ганизации
Руководство, уп?равленческий
пе?рсонал
фи?нансовое состояние, ко?нкурентоспособность
ор?ганизации;
оц?енка эф?фективности деятельности,
пр?авильности ку?рса уп?равления ор?ганизацией;
чи?стая пр?ибыль;
ин?формация дл?я ра?зработки да?льнейшей
ст?ратегии уп?равления ор?ганизацией
Рабочие
во?зможность св?оевременной вы?платы
за?работной пл?аты;
пе?рспективы ро?ста до?ходов
Вн?ешние по?льзователи — эт?о по?льзователи фи?нансовой отчетности, не
яв?ляющиеся со?трудниками ил?и со?бственниками организации. Он?и
по?дразделяются на гр?уппы:
- с пр?ямым фи?нансовым ин?тересом - пользователи, им?еющие
не?посредственный ин?терес к ре?зультатам де?ятельности организации.
- с ко?свенным фи?нансовым ин?тересом - пользователи, не им?еющие
ин?тереса к ре?зультатам де?ятельности организации, но за?интересованные в ег?о
да?льнейшем су?ществовании и перспективах.
Да?нная гр?уппа по?льзователей не им?еет до?ступа к вн?утренней
ин?формационной ба?зе организации, по?этому ис?точником их ан?ализа яв?ляется
оф?ициальная фи?нансовая отчетность, пу?бликуемая на от?крытых ресурсах.
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности дл?я по?льзователей с пр?ямым
фи?нансовым ин?тересом пр?едставлена в та?блице 3.