4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ РОССИИ
8
1.1. Понятие финансового контроля, его сущность, формы и виды, место
аудита в системе финансового контроля РФ
8
1.2. Нормативно – правовое регулирование аудиторской деятельности в
РФ
21
1.3. Виды аудита и методические аспекты аудиторской деятельности
25
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ
ПАО БАНК «ВОЗРОЖДЕНИЕ»
36
2.1. Организационно – экономическая характеристика банка
36
2.2. Место внутреннего аудита в системе финансового контроля банка
45
2.3. Особенности проведения обязательного аудита банка
62
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ ИНТЕГРАЦИИ ВНЕШНЕГО И
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ ПАО БАНК «ВОЗРОЖДЕНИЕ»
79
3.1. Недостатки внутреннего и внешнего аудита банка и их влияние на
его деятельность
79
3.2. Построение модели интеграции внутреннего и внешнего аудита
банка как инструмента повышения эффективности финансового
контроля
84
3.3. Рекомендации по практическому применению модели интеграции и
ее эффективность
93
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
97
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………
100
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………
104
5
ВВЕДЕНИЕ
Данная тема магистерской диссертации является актуальной, так как
наличие стремительных темпов в развитии рыночной экономики в Российской
Федерации создает необходимость в строгом финансовом контроле. О
необходимости этого контроля наглядно свидетельствует опыт многих стран с
развитой рыночной системой хозяйствования. В своей практической
реализации аудит представляет собой предпринимательскую деятельность,
которая играет в рыночной экономике весьма важную роль. В развитых
странах, именно независимая аудиторская деятельность представляет собой
главную форму, в которой осуществляется внешний финансовый контроль.
С одной стороны, упразднились органы, осуществляющие народный
контроль. Были образованы новые контролирующие органы. Особое внимание
было уделено вопросам, связанным с укрепление финансового контроля со
стороны государства. С другой стороны, в связи с существующими
условиями, которые имеют отношение к формированию рыночных отношений
в Российской Федерации – возросла значимость осуществления постоянного
внутрихозяйственного контроля, который осуществляют собственники
хозяйствующих субъектов и индивидуальные предприниматели. Стал
очевидным тот факт, что наличие достоверной бухгалтерской (финансовой)
отчетности дает возможности для того, чтобы осуществить сознательный
выбор тех или иных экономических решений. Также достоверная
бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность уберечься от
операций с повышенным риском и случайных деловых связей. В подобных
условиях достаточно широко стал распространяться контроль, который
осуществляется в форме аудиторской деятельности.
Наличие закрепления частной собственности на законодательном
уровне, а также создание тех хозяйственных обществ, чей уставный капитал
формируют за счет вкладов негосударственные организации и физические
лица, привели к необходимости разрабатывать систему финансового контроля
6
за той хозяйственной деятельностью, которую ведут данные общества.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в исследовании
теоретических основ и практических проблем аудиторской деятельности в
системе финансового контроля России, выработке адаптированной к
современным условиям концепции встраивания аудита в систему финансового
контроля современных организаций.
Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:
- раскрыть теоретические аспекты аудиторского контроля в России;
- дать организационно – правовую характеристику ПАО Банк
«Возрождение»;
- раскрыть и проанализировать пути совершенствования аудиторской
деятельности на примере ПАО Банк «Возрождение».
Объектом исследования является ПАО Банк «Возрождение».
Предметом исследования является аудиторская деятельность в системе
финансового контроля в России.
Структура обусловлена целью и задачами исследования и включает в
себя введение, три главы, заключение и список использованной литературы.
Первая глава раскрывает теоретические и правовые вопросы аудита в
системе финансового контроля в России. Рассмотрены виды и методы аудита.
Приведена нормативно-правовая база.
Вторая глава посвящена оценке роли аудита в системе финансового
контроля в ПАО Банк «Возрождение». Проведен анализ финансовых
показателей банка. Рассмотрены особенности проведения внутреннего и
внешнего аудита банка.
Третья глава раскрывает пути совершенствования аудиторской
деятельности как вида финансового контроля в ПАО Банк «Возрождение».
Теоретическую и методологическую базу исследования составляют
концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных ученых,
а также в законодательных актах Российской Федерации и других
нормативных материалов федеральных, региональных и местных органов
7
управления. Основными методами исследования в данной работе являются
анализ, наблюдение, классификация, описание, сравнение.
Научная новизна содержится в следующих результатах, полученных
автором и носящих характер нового знания, которые выносятся на защиту:
- проанализированы и обобщены существующие подходы к пониманию
аудита и дана авторская трактовка этого понятия;
- обобщены и исследованы основные механизмы аудита;
- проанализированы и обобщены основные способы и формы
финансового контроля и аудиторской деятельности;
- определены направления совершенствования деятельности аудита в
ПАО Банк «Возрождение»;
- разработана модель системного комплекса обеспечения аудита в
системе проведения аудита с описанием приемов и методов проверки
качества.
Практическая значимость данной работы состоит в том, что на
основании анализа концептуальных теоретических изложений механизма
аудита и на основании фактически полученных аналитических данных по
эффективности аудита, разработаны и предложены рекомендации по
совершенствованию аудита в исследуемом банке.
Общие вопросы организации и совершенствования финансового
контроля освещаются в трудах отечественных специалистов: Агабекян О.В.,
Макаровой К.С., Бабич А.М., Павловой Л.Н., Вахорина М.В., Герасимовой
Е.Б. и др.
С тех пор прошло боле е 50 лет. С рок немалый, и он дает нам право сегод ня с полной уве ренностью зая вить, что жизнь подтвердила правоту тех ру ководителей базовых пред приятий, кот орые наст аивали на создан ии вечернего фа культ ета институ та. Ведь в тех у словиях толь ко таким образом было воз можно в сравн итель но короткий срок о беспечить центр авиаст роения на подмосков ной земле в ысококвалифи цированными специалист ами. Он также свидетель ству ет о том госуда рственном подходе к делу , который б ыл характере н для работников М инобразова ния тогдашней Рос сийской рес публики. Фи лиал являет ся по праву одни м из лучших и в современно й России.
50 лет. Срок нема лый, и он дает нам право сегод ня с полно й уверенност ью заявить , что жизнь подтверд ила правоту тех ру ководителе й базовых предприятий, кот орые наст аивали на создан ии вечерне го факульт ета инст итута. Ведь в т ех условиях т олько таким образом б ыло возможно в сра внительно коротки й срок обеспечить центр ав иастрое ния на подмосковной земле высококв алифицирован ными спе циалистами. О н также с видетельствуе т о том госу дарственном подходе к делу, кот орый был хара ктерен для ра ботников Минобраз ования тог дашней Российско й респу блики. Филиал явля ется по праву одним из лучших и в с овременной Рос сии.
Хотелось в качестве положит ельного факт ора отметит ь и то, чт о на страни цах книги отда но должное и выпу скникам, то е сть т ем, ради кого мы работаем. На деюсь чт о имена почти четырехсот выпус кников, окончивших филиал инст итута с от личием, будут служить дос тойным ориен тиром для н ынешних и бу дущих сту дентов. Дорогие к оллег и, друзья! Пу сть то, что мы нако пили за мину вшие годы: в ысокая ква лификация про фессорс ко-преподават ельского сост ава, с отрудников, самоотве рженный тру д каждого чле на коллектива , высокие нравств енные качеств а – придают вс ем нам с илы и у веренность в завтрашнем дне. В этом у беждает и наша ус пешная работа в нелегких сов ременных условиях. Как в ыпускник и, мне б ыло приятно про читать данную книгу профессора Воробьева, п освяще нную. Дело в т ом, так у ж сложились обс тоятель ства, чт о свою сту денческую ж изнь на первых двух ку рсах я начинал и менно в этом городе. Филиал воз ник в дале ком 1956 году в соотв етст вии с решением
Министерст ва высшего и среднего с пециально го образования. С тех пор про шло более 50 лет. Срок не малый, и он дает нам право се годня с пол ной уве ренностью заяв ить, что жизнь подт вердила правоту те х руководите лей базовых предприяти й, которые нас таивали на созда нии вечер него факу льтета инст итута. Ведь в т ех условиях т олько та ким образом было возм ожно в срав нительно корот кий срок обеспе чить цент р авиастрое ния на подмосковн ой земле высокок валифи цированными спе циалистами. О н также свидете льствует о том гос ударстве нном подходе к делу, кот орый был хара ктерен для ра ботников Ми нобразования т огдашней Рос сийской рес публики. Филиал я вляетс я по праву одним из лучших и в с овременной Рос сии.
С тех пор прошло боле е 50 лет. С рок немалый, и он дает на м право сегодня с полной уве ренностью заяв ить, что жизнь подтвердила правоту тех ру ководителей базовых пред приятий, котор ые наст аивали на создан ии вечернего факу льте та институт а. Ведь в тех у словиях только т аким образом б ыло возможно в сра внитель но короткий срок о беспечить це нтр авиаст роения на подмосков ной земле в ысококвалифи цированными специал истами. Он такж е свидете льствует о т ом государс твенном подходе к делу , который б ыл характере н для работников М инобразован ия тогдашней Рос сийской ре спублики. Фи лиал являетс я по праву одни м из лучших и в современно й России.
50 лет. Срок нема лый, и он дает нам право сегод ня с полно й уверенност ью заявить , что жизнь подтверд ила правоту тех ру ководителе й базовых предприятий, кот орые нас таивали на созда нии вечерне го факульт ета инст итута. Ведь в т ех условиях толь ко таким образом б ыло возможно в сра внительно коротки й срок обеспечит ь центр а виастроения на по дмосковной земле высококва лифицирован ными спе циалистами. Он т акже с видетельству ет о том госу дарственном подходе к делу, кот орый был харак терен для работ ников Минобраз ования тог дашней Российско й республики. Филиал яв ляется по праву одним и з лучших и в сов ременной Рос сии.
Хотелось в качестве положит ельного факт ора отметит ь и то, чт о на страни цах книги от дано должн ое и выпус кникам, то е сть т ем, ради кого мы ра ботаем. На деюсь что име на почти четырехсот в ыпуск ников, окончив ших филиал институ та с отличием, бу дут служить дост ойным ориен тиром для н ынешних и бу дущих сту дентов. Дорогие к оллеги, друзья! П усть то, что мы нако пили за минув шие годы: в ысокая ква лификация про фессорско -преподават ельского сост ава, с отрудников, самоотве рженный тру д каждого чле на коллектива , высокие нравств енные качеств а – придают вс ем нам с илы и у веренность в завтрашнем дне. В этом у беждае т и наша ус пешная работа в нелегких сов ременных у словиях. Как в ыпускник и, мне б ыло приятно про читать да нную книгу профес сора Воробьева , посвященну ю. Дело в т ом, так у ж сложились обс тоятель ства, чт о свою сту денческую ж изнь на первых двух ку рсах я начинал именно в этом городе. Филиал воз ник в дале ком 1956 году в соотв етств ии с решением
Министерст ва высшего и среднего с пециально го образования. С тех пор про шло более 50 лет. Срок не малый, и он дает нам право се годня с пол ной уве ренностью заяв ить, что жизнь по дтвердила правот у те х руководителе й базовых предприяти й, которые нас таивали на созда нии вечер него факу льтета инст итута. Ве дь в тех услов иях только та ким образом было возм ожно в сравните льно коротк ий срок обеспе чить центр а виастрое ния на подмосковн ой земле в ысококвалифи цированными спе циалистами. О н также свидетель ствует о том госу дарственном подходе к делу, кот орый был ха рактере н для работников Ми нобразования т огдашней Росс ийской рес публики. Филиал я вляется по праву одним из лучших и в с овременно й России.
С тех пор прошло боле е 50 лет. С рок немалый, и он дает на м право сегодня с полной уве ренностью заяв ить, что жизнь подтвердила правоту тех ру ководителей базовых пред приятий, котор ые наста ивали на создан ии вечернего факу льте та институт а. Ведь в тех у словиях толь ко таким образом б ыло возможно в сра внительно корот кий срок о беспечить це нтр авиаст роения на подмосков ной земле высококвали фицированн ыми специалис тами. Он такж е свидете льствует о т ом государс твенном подходе к делу , который был хара ктер ен для работн иков Минобразова ния тогдашней Рос сийской рес публики. Филиа л являетс я по праву одни м из лучших и в современной Р оссии.
50 лет. Срок нема лый, и он дает нам право сегод ня с полно й уверенност ью заявить , что жизнь подтверд ила правоту тех ру ководителе й базовых предприятий, кот орые наст аивали на создан ии вечерне го факульт ета институт а. Ведь в т ех условиях тольк о таким образом бы ло возможно в сра внительно коротки й срок обеспечить центр а виастроения на по дмосковной земле высококва лифицирован ными специал истами. О н также с видетельств ует о том госу дарственном подходе к делу, кот орый был характ ерен для работ ников Минобраз ования тог дашней Росс ийской респу блики. Филиал яв ляется по праву одним и з лучших и в сов ременной Рос сии.
Хотелось в качестве положит ельного факт ора отмет ить и то, чт о на страни цах книги отда но должн ое и выпус кникам, то е сть те м, ради кого мы ра ботаем. На деюсь что име на почти четырехс от выпу скников, окончив ших филиал институт а с отличием, бу дут с лужить дост ойным ориен тиром для н ынешних и буду щих сту дентов. Дор огие коллег и, друзья! Пу сть то, что мы нако пили за минув шие годы: в ысокая квалиф икация про фессорско -преподават ельского сост ава, с отрудников, самоотве рженный тру д каждого чле на коллектива , высокие нравств енные качеств а – придают вс ем нам с илы и у веренность в завтрашнем дне. В этом у беждае т и наша ус пешная работа в нелегких совре менных у словиях. Как в ыпускник и, мне б ыло приятно прочитать данную книгу професс ора Воробьева, п освященну ю. Дело в том, т ак уж сложились обст оятельс тва, что с вою сту денчес кую жизнь на первых двух ку рсах я на чинал именно в этом городе. Филиал воз ник в далек ом 1956 году в соотве тств ии с решением
Министерст ва высшего и среднего с пециально го образования. С тех пор про шло более 50 лет. Срок не малый, и он дает нам право се годня с пол ной уве ренностью заяв ить, что жизнь подт вердила правоту тех ру ководителе й базовых предприяти й, которые нас таивали на созда нии вечер него фак ульте та института. Ведь в тех условиях т олько таким обра зом было возм ожно в сравните льно коротки й срок обеспе чить це нтр авиаст роения на подмосковн ой земле в ысококвалифи цированными спе циалистами. О н также свидетель ствует о том госу дарственном подх оде к делу , который был ха рактере н для работников Ми нобразования т огдашней Росс ийской респу блики. Филиал я вляется по праву одни м из лучших и в современной Р оссии.
С тех пор прошло боле е 50 лет. С рок немалый, и он дает на м право сегодня с полной уве ренностью заяв ить, что жизнь подтвердила правоту тех ру ководителей базовых пред приятий, котор ые наста ивали на создан ии вечернего фа культ ета институ та. Ведь в тех у словиях толь ко таким образом б ыло возможно в срав нительно корот кий срок о беспечить цент р авиаст роения на подмосков ной земле высококвалифи цированн ыми специалист ами. Он также свидете льствует о т ом государст венном подходе к делу , который б ыл характе рен для работников Минобразова ния тогдашней Рос сийской рес публики. Филиал я вляетс я по праву одним из лучших и в современно й России.
50 лет. Срок нема лый, и он дает нам право сегод ня с полно й уверенност ью заявить , что жизнь подтверд ила правоту тех ру ководителей ба зовых предприятий, кот орые наст аивали на создан ии вечернего фак ульте та институт а. Ведь в те х условиях т олько таким образом б ыло возможно в сра внительно коротки й срок обеспечить центр ав иастроения на по дмосковной земле высококв алифицирова нными спе циалистами. О н также с видетельств ует о том госу дарственном подходе к делу, который был характ ерен для раб отников Ми нобразования тог дашней Росс ийской респу блики. Филиал явля ется по прав у одним и з лучших и в совре менной Росс ии.
Хотелось в качест ве положительного факт ора отметит ь и то, чт о на страни цах книги отда но должное и выпус кникам, то е сть те м, ради кого мы работаем. Н адеюсь чт о имена почти четырехсот выпус кников, окончивших филиал институт а с отличием, бу дут с лужить достойным ориен тиром для н ынешних и бу дущих сту дентов. Дор огие коллег и, друзья! Пу сть то, что мы накопил и за минувшие годы: в ысокая квалиф икация про фессорс ко-преподават ельского сост ава, с отрудников, самоотве рженный тру д каждого чле на коллектива , высокие нравств енные качес тва – придают вс ем нам с илы и у веренность в завтрашнем дне. В этом у беждает и наша ус пешная работа в нелегких совре менных у словиях. Как выпус кники, мне б ыло приятно про читать данную книгу професс ора Воробьева, п освященную. Дел о в том, т ак уж сложились обст ояте льства, чт о свою ст уденчес кую жизнь на первых двух ку рсах я начинал и менно в этом городе. Филиал воз ник в далеком 1956 году в соот ветст вии с решением
Министерст ва высшего и среднего с пециально го образования. С тех пор про шло более 50 лет. Срок не малый, и он дае т нам право се годня с полно й уве ренностью заяв ить, что жизнь подт вердила правоту тех ру ководителе й базовых предприяти й, которые нас таивали на с оздании вечер него факу льтета инст итута. Ведь в тех условиях т олько таким образом было возмож но в срав нительно корот кий срок обес печить цент р авиастрое ния на подмосковн ой земле высок оквалифи цированными спе циалистами. О н также с видете льствует о т ом государстве нном подходе к делу , который был хара ктерен для ра ботников Ми нобразования тогдаш ней Росс ийской рес публики. Ф илиал являетс я по праву одни м из лучших и в современной Р оссии.
С тех пор прошло боле е 50 лет. С рок немалый, и он дает на м право сегодня с полной уве ренностью заяв ить, что жизнь подтвердила правоту тех ру ководителей базовых пред приятий, котор ые наст аивали на создан ии вечернего фа культ ета институ та. Ведь в тех у словиях толь ко таким образом было воз можно в срав нительно коро ткий срок о беспечить центр авиаст роения на подмосков ной земле в ысококвалифи цированными специалист ами. Он также свидетель ствует о том госуда рственном подходе к делу , который б ыл характере н для работников М инобразова ния тогдашней Рос сийской рес публики. Филиа л являет ся по праву одни м из лучших и в современно й России.
50 лет. Срок нема лый, и он дает нам право сегод ня с полно й уверенност ью заявить , что жизнь подтверд ила правоту тех ру ководителей базов ых предприятий, котор ые наст аивали на создан ии вечернего факу льт ета инст итута. Ведь в т ех условиях т олько таким образом б ыло возможно в сра внительно коротки й срок обеспечить центр ав иастрое ния на подмосковн ой земле высококв алифицирован ными спе циалистами. О н также с видетельствуе т о том госу дарственном подходе к де лу, кот орый был хара ктерен для ра ботников Минобраз ования тог дашней Российско й респу блики. Филиал явля ется по праву одним из лу чших и в с овременной Рос сии.
Хотелось в качестве положит ельного фактора от метить и то, чт о на страни цах книги отда но должное и в ыпускникам,
возможно в сравн ительно коротки й срок обес печить центр ав иастроения на подмосковной земле высококва лифицирова нными специал иста ми. Он также с видетельс твует о том госу дарственном подходе к де лу, которы й был характ ерен для работн иков Минобра зования то гдашней Р оссийской респу блики. Филиал явля ется по праву одним из лу чших и в совре менной Росс ии.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ И
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ РОССИИ
1.1. Понятие финансового контроля, его сущность, формы и виды,
место аудита в системе финансового контроля РФ
Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономи-
ческих процессов в обществе является важной сферой управленческой
деятельности. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый
контроль. Его значение заключается в содействии успешной реализации
финансовой политики государства, обеспечении процессов формирования и
эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях
народного хозяйства. Роль финансового контроля при переходе к рынку
многократно возрастает.
В литературе теме финансового контроля уделяется большое внимание,
среди ученых и практиков, которые рассматривают эту проблему, нет единого
мнения по поводу финансового контроля. Одни ученые (В. М. Родионова, М.
В. Романовский, С. Ф. Федулова) рассматривают финансовый контроль как
форму реализации контрольной функции финансов, другие исследователи (Е.
Ю. Грачева, М. В. Мельник) «характеризуют его с позиций организационно-
управленческого подхода как деятельность специально созданных
контролирующих органов. Многие авторы (Л. И. Воронина, С. О. Шохин)
рассматривают финансовый контроль как функцию управления».
Финансовый контроль является формой реализации контрольной
функции финансов. Она определяет назначение и содержание финансового
контроля. Вместе с тем содержание контроля, его направленность изменяются
в зависимости от уровня развития производительных сил и производственных
отношений общества. Так, расширение хозяйственных прав предприятия, их
самостоятельности в осуществлении финансовой деятельности, появление
9
различных организационно-правовых форм предпринимательства значительно
обогащает содержание финансового контроля.
Финансовый контроль, в наиболее общем виде, представляет собой
контроль за соблюдением законности и целесообразности действий, которые
осуществляются в сферах, связанных с образованием, распределением и
использованием денежных фондов, которые относятся к государству и
субъектам местного самоуправления.
Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по
проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов
хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов
его организации
1
.
Финансовый контроль представляет собой деятельность, которая
осуществляется с использованием специфических организационных форм, а
также методов, которые принят уполномоченные органы и должностные лица
для того, чтобы установить законность и достоверность финансовых
операций, дать объективную оценку их экономической целесообразности.
Такие ученые, как М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин,
понимают под государственным финансовым контролем «контроль,
осуществляемый государственными органами или от имени государства в
целях обеспечения единой государственной финансовой политики и
финансовых интересов государства и его граждан»
2
. По мнению Ю. А.
Данилевского «финансовый контроль−это одна из основных функций
неотъемлемой составной части общего механизма управления экономикой,
производством, которая охватывает финансовые, кредитные и
производственные показатели. В сферу контроля включаются производство,
распределение, обращение и потребление товароматериальных ценностей в
1
Грачева Е.Ю. Государственный финансовый контроль как важнейший инструмент
обеспечения публичных интересов в условиях рынка // Вестник Университета имени О. Е.
Кутафина. – 2016. - № 4. – С. 20-29.
2
Вестник Челябинского государственного университета. 2009. № 31 (169) Ю. И. Подшивалов
10
денежном выражении»
1
.
Рассмотрение финансового контроля, как правило, осуществляется двух
следующих аспектах:
- он является строго регламентированной деятельностью, которую
осуществляют специально созданные контролирующие органы, которые
призваны следить за тем, как соблюдается финансовое законодательство и
финансовая дисциплина всеми экономическими субъектами;
- он представляется в качестве неотъемлемого элемента, направленного
на управление денежными потоками и финансами как на макроуровне, так и
на микроуровне для того, чтобы обеспечить целесообразность и
эффективность финансовых операций.
Оба указанных аспекта, которые относятся к контролю, являются
взаимосвязанными. Однако в них имеются отличия, исходя из целей, методов
и субъектов контроля. В первом случае большее значение предается правовой
и количественной стороне контроля. Во втором случае, в качестве
приоритетной представляется финансовая сторона контроля.
Контроль можно рассматривать в качестве кульминационного момента,
который относится к управленческому циклу на той стадии, когда
фактические результаты, представляющие собой следствие воздействия на
объект управления сопоставляют с теми требованиями, которые относятся к
принятым решениям. В том случае, если выявляются отрицательные
отклонения, то осуществляется установление их причин и виновников. Также
принимаются меры, направленные на улучшение положения дел. Представляя
собой самостоятельную функцию, связанную с управлением экономикой,
контролем не осуществляется поглощение иных функций. Им осуществляется
взаимное проникновение в них за счет которого, контролем оказывается
активное воздействие на эффективность использования данных функций
2
.
Назначением финансового контроля является содействие успешной
1
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит
2
Попова А.С. Государственный финансовый контроль: сущность и формы // Проблемы
современной экономики. – 2018. - № 12. – С. 95-98.
11
реализации государственной финансовой политики, обеспечение процесса,
связанного с формированием и эффективным использованием финансовых
ресурсов во всей совокупности сфер и звеньев, которые имеют отношение к
народному хозяйству. При переходе к рыночной экономике, роль контроля
возрастаем многократно.
Осуществление финансового контроля возможно за счет применения
методов, которые являются научно обоснованными и которые направлены на
то, чтобы установить, насколько процесс управления финансовыми ресурсами
во всех производственных сферах, а также сферах распределения
общественного продукта, соответствует тем задачам, которые относятся к
финансовой политике.
Институт финансового контроля является составным элементом,
который, который относится к общей структуре государственных
контрольных органов. Вместе с тем он представляется в качестве важнейшего
составного элемента финансовой системы.
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи
1
:
– содействие сбалансированности между потребностью в финансовых
ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;
– обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых
обязательств перед государственным бюджетом;
– выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых
ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению
рентабельности;
– содействие рациональному расходованию материальных ценностей и
денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных
учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и
отчетности;
1
Соболев Е.А. Содержание и необходимость финансового контроля / Е.А. Соболев // UFC
Management. – 2017. - №4. – С. 15-17.
12
– обеспечение соблюдения действующего законодательства и
нормативных актов и другие.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль,
различают: контроль представительных органов власти и местного
самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль
финансово-кредитных органов, ведомственный, внутрихозяйственный,
аудиторский.
По видам финансовый контроль подразделяется на государственный,
внутрихозяйственный, общественный и независимый (аудиторский)
финансовый контроль.
Государственный финансовый контроль реализуется через
общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый
контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он
направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их
ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый контроль
производят контрольно-ревизионные отделы министерств, концернов,
управления исполкомов местных органов власти и др. Его объектом являются
производственная и финансовая деятельность подведомственных
предприятий, учреждений.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется
экономическими службами предприятий, организаций и учреждений
(бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает
производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его
структурные подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов).
Общественный финансовый контроль выполняют группы, отдельные
физические лица (специалисты) на основе добровольности и безвозмездности.
Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед
проверяющими.
Независимый финансовый контроль осуществляют специализированные
аудиторские фирмы и службы.
13
По формам проведения финансовый контроль в зависимости от времени
его осуществления подразделяется на
1
:
– предварительный;
– текущий;
– последующий.
Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии
составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий,
смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов,
текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д.
Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения
финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых
операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования
товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Последующий финансовый контроль осуществляется путем анализа и
ревизии бухгалтерской финансовой отчетности по окончании отчетного
периода.
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным
основаниям. Один из них аудиторский контроль. Аудиторская деятельность
осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии
с законодательством РФ, специально уполномоченными органами.
По мнению Лосева Н.А. «Аудиторская деятельность и профессия
аудитора появились в современной России сравнительно недавно, с переходом
к рыночной экономике. Как и многие другие нововведения, аудит в нашу
страну пришел в эпоху перестройки, т.е. после 1985 г., причем раньше, чем
начали формироваться налоговые органы. За этот относительно небольшой
период (около 20 лет) подходы к аудиторской деятельности, роль аудита в
1
Нешитой А.С. Финансы и кредит / А.С. Нешитой. – М.: Дашков и К°, 2015. – 576 с.