84
- основные положения учредительных документов;
- сведения об учредителях;
- наличие изменений в учредительных документах;
- наличие филиалов и других обособленных подразделений;
- соответствие учредительных документов действующему
законодательству.
При этом аудитор исследует:
- учредительные документы;
- документы, свидетельствующие об изменениях сведений о
предприятии;
- протоколы собраний;
- свидетельства о регистрации (листы записи).
3.2. Построение модели интеграции внутреннего и внешнего аудита банка
как инструмента повышения эффективности финансового контроля
Органы управления банка стремятся к постоянному совершенствованию
внутреннего контроля с целью соответствия его современным условиям.
Основные цели банка в этом направлении – это повышение
эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности,
при совершении банковских операций и различных сделок, эффективности
управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов,
управления банковскими рисками, под которым понимается: выявление,
измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих
банковской деятельности типичных возможностей несения потерь и
ухудшения ликвидности вследствие неблагоприятных внутренних и (или)
внешних факторов, постоянное наблюдение за банковскими операциями,
принятие мер по поддержанию финансовой устойчивости банка в
соответствии с интересами его кредиторов и вкладчиков.
Повышение, полноты, объективности и своевременности составления и
85
представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности
для внешних и внутренних пользователей, информационной безопасности,
защищенности интересов банка в информационной сфере, представляющей
собой совокупность информации, информационной инфраструктуры,
субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и
использование информации, а также системы регулирования возникающих
при этом отношений.
Усиление соблюдения нормативных, правовых актов, государственных
стандартов Российской Федерации, профессионального подхода сотрудников
банка к использованию учредительных и внутренних документов.
Вопрос организации аудита и качественного его проведения в том или
ином аспектах поднимался в научной литературе многими исследователями.
Предлагаются различные способы организовать и осуществить на практике
такую проверку.
На наш взгляд, для качественного проведения аудита очень важно
обеспечить этот процесс методологически. Перед началом проверки аудитору
следует решить, каким образом ее организовать, выбрать, какой будет сама
методика проверки, учесть прочие важные нюансы. Возникает необходимость
определения логической цепочки оказания услуги, а также базовых
положений, на которые следует в ходе проверки опираться для достижения
поставленной цели и намеченных результатов, а также обеспечения должного
качества проверки. Комплексно такая задача может быть обеспечена, на мой
взгляд, путем разработки модели организации и проведения такой проверки,
т.е. моделирования этого процесса, с выделением и анализом ключевых
элементов такой системы. Формирование модели, как правило, требуется для
описания объекта (предмета, процесса и явления) на некотором
формализованном языке с целью изучения его свойств. Вообще говоря,
модель представляет собой некоторый «заместитель» объекта исследования,
который призван отражать в приемлемом для целей исследования виде все
наиболее значимые параметры и связи изучаемого объекта. Таким образом,
86
составленная модель предоставит возможность формализации процесса
проведения аудита, его детального исследования и описания, поэтому в ходе
исследования выбран такой способ познания как основной. Моделирование
может быть сопряжено с применением нескольких подходов к научному
познанию. Предлагается позиция, основанная на возможности применения
системного, а также структурно-функционального подходов к научному
исследованию при моделировании процесса проведения аудита.
Системный подход в данном случае будет реализован следующим
образом:
1) при системном подходе мысль движется от сложного к простому, от
целого к составным частям, от системы к элементам;
2) при системном подходе любая система (объект) рассматривается как
совокупность взаимосвязанных элементов (блоков), имеющая выход (цель),
вход (ресурсы), связь с внешней средой, обратную связь;
3) при системном подходе система представляет собой элемент
системы более высокого порядка. Использование системного подхода
обеспечит обоснование системности объекта исследования со всеми его
специфичными связями и взаимодействиями.
В таблице 13 приведены наиболее важные системные принципы,
которые могут быть применены при построении модели проведения аудита, и
необходимые комментарии к их формулировкам.
Таблица 13 — Краткая характеристика системных принципов
Принцип
Характеристика принципов
1
2
1. Принцип целеполагания
Цель, определяющая поведение системы, всегда
задается системой более высшего порядка
2. Принцип согласия
Цели элементов и подсистем не должны
противоречить цели системы
3. Принцип обратной связи
Реакция системы на воздействие должна
минимизировать отклонение системы от траектории к
цели
87
Продолжение таблицы 13
1
2
4. Принцип целеустремленности
Система стремится к достижению заданной цели
даже при изменении условий окружающей среды
5. Принцип причастности
Всякое изменение состояния системы связанно с
определенной совокупностью условий (причин),
порождающих это изменение
6. Принцип детерминизма
Причина изменения состояния системы всегда лежит
вне системы
7. Принцип многообразия
Чем многообразнее система, тем она устойчивее
8. Принцип энтропии
Изолированная (закрытая) система погибает
9. Принцип развития
Живуча только развивающаяся система
10. Принцип отсутствия лишнего
Лишний элемент системы погибает
11. Принцип полноты связей
Связи в системе должны обеспечивать достаточно
полное взаимодействие подсистем
Структурно-функциональный подход к научному познанию в данном
случае использован как метод анализа организации и функциональной
устойчивости процесса проведения аудита как системы. При реализации этого
подхода используется описание и объяснение структуры системы,
исследуются ее элементы и зависимость между ними в рамках единого целого.
Так, модель проведения аудита будет представлять собой систему, и иметь
определенную устойчивую структуру. Определим далее особенности
построения такой модели и, исходя из этого, выделим особенности модели,
обеспечивающие качество проверки. При построении модели процесса
проведения аудита, на наш взгляд, следует принимать во внимание общую
блок-схему аудиторской проверки, представленную на рисунке 5.
88
Рисунок 5 — Общая блок-схема аудиторской проверки
Однако, приведенная схема с учетом специфики рассматриваемой
области и внедренных изменений в нормативной сфере регулирования
аудиторской деятельности, требует дополнения. Дополним общую блок-схему
аудиторской проверки и на базе дополненной блок-схемы проверки
рассмотрим особенности формирования модели проведения аудита отдельных
частей отчетности, и представим их на рисунке 6. В схеме выделим четыре
основных этапа:
1 этап — предварительный этап проверки;
2 этап — планирование аудита;
3 этап — проведение аудиторских процедур по существу и сбор
аудиторских доказательств;
4 этап — завершение аудита.
89
Рисунок 6 — Общая блок-схема проведения аудита
отдельных частей отчетности (составлено автором)
Отличительной особенностью уточненной схемы является значимое
дополнение ее в части этапа планирования внутреннего аудита. Так, отметим,
что при проведении аудита на этапе планирования аудитору следует провести
предварительную оценку существующей системы контроля экономического
субъекта. Такая оценка включает в себя:
- общий анализ и рассмотрение элементов системы контроля
экономического субъекта;
- определение основных факторов, влияющих на показатели;
- проверка методики исчисления платежей;
90
- правовая и налоговая экспертиза существующей системы
хозяйственных взаимоотношений;
- оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб;
- предварительный расчет показателей экономического субъекта.
Выполнение аудитором названных процедур позволит рассмотреть
такие существенные факторы, как специфика основных фактов хозяйственной
жизни экономического субъекта, соответствие применяемого экономическим
субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства,
оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых
нарушений экономического субъекта. Кроме этого, в приведенной схеме
выделено место для оценки аудитором системы внутреннего контроля
системы налогообложения аудируемого лица, которая, в свою очередь,
является достаточно важным аспектом для экономических субъектов,
осуществляющих одновременно несколько видов деятельности,
использующих различные налоговые режимы, совмещающих специальные
налоговые режимы и общий режим налогообложения. Внешний аудитор,
проводящий налоговый аудит отчетности таких экономических субъектов,
оценивает систему внутреннего контроля клиента с целью дальнейшего
планирования набора необходимых аудиторских процедур. Учитывая
результаты описанных оценок, а также результаты оценки системы
бухгалтерского и налогового учета и результаты оценки функционирующей
системы внутреннего контроля учета клиента, рассчитанный уровень
существенности и уровень аудиторского риска, аудитором формируется общая
стратегия проверки и составляется план проверки. Реализуя стратегию и план
проверки, аудитор выполняет определенный им ряд аудиторских процедур. На
данном этапе также имеется ряд существенных дополнений. Учитывая
рассмотренные дополнения и особенности общей блок-схемы проведения
аудита отдельных частей отчетности, исследуем особенности формирования
модели проведения такой проверки и построим такую модель. Так, для
построения модели проведения аудита, в частности, аудита отдельных частей
91
отчетности, представляющей собой целостную систему, необходимо четко
определить вход в систему, основные элементы этой системы и выход из
системы. Вход в систему организации и проведения аудита определен
целями, задачами, функциями, а также принципами аудита. Выход из такой
системы определен обобщением результатов проверки и формированием
аудиторского заключения, предназначенного для внешних и внутренних
пользователей отчетности. Непосредственно основными элементами системы
должны являться «элементы системного комплекса обеспечения аудита: блок
нормативно-правового обеспечения, блок методологического обеспечения,
блок методического обеспечения, блок организационного обеспечения и блок
информационного обеспечения». Такое предложение обосновано
необходимостью учитывать при формировании процесса проведения аудита,
что в ходе проверки аудитор должен опираться на соответствующее
необходимое ему обеспечение. В свою очередь, выделение названных блоков
системного комплекса обеспечения в составе модели проведения аудита
позволяет создать основу для реализации блок-схемы проведения аудита,
рассмотренной выше. В данном случае такой системный комплекс будет
являться подсистемой системы организации аудита.
В таблице 14 приведем ключевые принципы системы обеспечения
аудита, рассматриваемой как подсистема системы проведения аудита, и
раскроем их содержание.
Таблица 14 — Ключевые принципы системы обеспечения аудита
Требование
Характеристика
1
2
1. Целостность
Система обеспечения аудита должна быть рассмотрена
как единое целое и как совокупность ее элементов, а
общее направление развития элементов такой системы
ориентированно на стратегию развития и цели
обеспечения аудита
2. Разносторонность
Каждый элемент системы обеспечения аудита должен
отражать разные ее особенности
92
Продолжение таблицы 14
1
2
3. Взаимосвязь системы и среды
Система обеспечения аудита проявляет свои свойства в
процессе взаимодействия со средой
4. Внешняя согласованность
Цели элементов подсистемы системы обеспечения
аудита не должны противоречить общей цели системы
5. Внутренняя согласованность
Взаимодействие элементов системы обеспечения аудита
должно быть упорядоченно
6. Динамичность
Способность системы обеспечения аудита к изменению
состояния под воздействием направленных или
случайных факторов
7. Иерархичность
Ранжирование частей, каждый элемент системы
обеспечения аудита рассматривается как подсистема, а
сама система – как элемент более сложной системы
8. Декомпозиция
Возможность расчленения объекта на составные части,
каждая из них имеет цели, вытекающие из общей цели
системы
9. Принцип целеустремленности
Система обеспечения аудита должна стремится к
достижению заданной цели даже при изменении
условий окружающей среды
10. Принцип причинности
Всякое изменение состояния системы обеспечения
аудита может быть связанно с определенной
совокупностью условий, порождающих это изменение
11. Принцип детерминизма
Изменения состояния системы обеспечения аудита
всегда берут начало вне системы
Представленные и раскрытые в таблице 14 основные принципы
системы обеспечения аудита, а также общие системные принципы, которые
могут быть применены при построении модели проведения аудита, дают
возможность подтвердить наше предположение о возможности выделения
системного комплекса обеспечения аудита в виде подсистемы системного
процесса проведения аудита. Учитывая это вывод, представим в общем виде
93
расположение системного комплекса обеспечения аудита в системе
организации аудита на рисунке 7.
Рисунок 7 — Модель системного комплекса обеспечения аудита в системе
проведения аудита
В целом, проведенное исследование позволило дополнить и уточнить
процесс проведения аудита, формализовать его в виде структурно-логической
модели. В целом, проведенное исследование позволило дополнить и уточнить
процесс проведения аудита, формализовать его в виде структурно-логической
модели.
3.3. Рекомендации по практическому применению модели интеграции
и ее эффективность
Приведенная структурно-логическая модель проведения аудита
сформирована на основе системного и структурно-функционального подходов
к научному познанию, что позволило обосновать системный характер