64
Контроль за работой кредитных организаций имеет ряд особенностей.
Проводить аудит должны фирмы, обладающие соответствующими знаниями и
опытом, способные комплексно, независимо и непредвзято выполнить свою
работу и дать подробное, а главное, соответствующее действительности
заключение о финансовой деятельности кредитной организации.
Помимо этого аудиторы обязаны предоставить ряд полезных
рекомендаций, которые помогут коммерческой структуре развивать свою
деятельность в соответствии с действующим законодательством.
Внешним аудитором банка является ООО «Ernst & Young» («Эрнст энд
Янг», в наст. время — EY) — британская аудиторско-консалтинговая
компания, одна из крупнейших в мире (входит в «большую четвёрку»
аудиторских компаний). С 2013 года действует под торговой маркой EY,
представляющей собой акроним от наименования компании. Штаб-
квартира — в Лондоне. Представляет собой глобальное партнёрство
национальных аудиторских компаний (крупнейшая из которых работает в
США).
ООО «Эрнст энд Янг» является членом Саморегулируемой организации
аудиторов Ассоциация «Содружество», сокращенное наименование – СРО
АСС.
ООО «Эрнст энд Янг» включено в контрольный экземпляр реестра
аудиторов и аудиторских организаций 31 января 2020 за основным
регистрационным номером записи 12006020327.
Внешний аудит проводится аудиторами банка (не реже 1 раза в год) и
независимыми аудиторскими фирмами. Проверка осуществляется в Головном
Филиале по результатам деятельности Филиала и его отделений. В ходе
проверки, по необходимости, запрашиваются документы того или иного
Отделения.
Результаты аудита службой ПАО Банк «Возрождение» и внутренней
службы Головного Филиала могут меняться и исправляться в ходе проверки, о
65
чем в обязательном порядке делают заметки в итоговом аудиторском
заключении.
За 2017-2019 годы была проведено 3 аудиторские проверки. По итогам
проверок не было зафиксировано ни одного нарушения по отношению к
законодательству РФ, а также не были зафиксированы нарушения, которые бы
влекли за собой криминальную ответственность сотрудников банка.
Аудиторская проверка начинается с проверки наличия документов о
банке, доверенностей, наличия должностных инструкций сотрудников.
Далее аудиторская служба производит проверку следующих операций:
– кассы и кассовых операций;
– бухгалтерского учета в банке и расчетных операций;
– кредитной политики банка.
Особое место в аудите отделения занимает ревизия кассы и кассовых
операций.
Главной особенностью проверки кассы является её внезапность.
Аудиторская служба проводит проверку наличных денег, ценных бумаг и
бланков строгой отчётности, находящиеся в кассе, в присутствии главного
бухгалтера и кассира.
Полный пересчёт денег обязателен. После пересчёта денег составляется
акт о сумме наличных и их соответствие кассовому журналу, а также
бухгалтерскому учёту. Проверяется полнота оприходования денег,
полученных по каждому чеку из банка (при этом сравниваются суммы,
отражённые в ведомости аналитического учёта по дебету счёта «Касса», с
данными журнала ордера №2 и по кредиту счёта №51 «Расчётный счёт»). В
кассовых документах не допускается никаких подчисток.
Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по
документам, приложенным к кассовым отчётам. При проверке используются
следующие документы: приходной кассовый ордер; журнал регистрации
приходных и расходных кассовых документов; документы без ордерного
66
оформления приёма и выдачи денег; учётные регистры; Главная книга;
балансы на соответствующую дату.
Аудитор также проверяет следующее:
– обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;
– работает ли кассир только в банке или совмещает свои обязанности с
другими;
– имеется ли обязательство кассира материальной ответственности и
ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;
– имеется ли его расписка об этом.
Аудиторы также контролируют, проводились ли внезапные проверки
кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых
документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его
заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным
бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного
заполнения при получении денег в банке.
Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы
заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.
Поскольку главным расходным кассовым документом является
денежный чек, то аудитор должен проверить, не выдавались ли деньги на
основании каких-либо других документов. Экземпляры денежных чеков и
других расходных кассовых документов, подшитые за каждый день, должны
храниться в помещении расходной кассы банка.
Аудитором в обязательном порядке проверяется соблюдение порядка
контроля и учёта за выдачей денежных чеков.
Следующий пункт проверки – аудитор визуально проверяет
последовательность проведения расходных кассовых операций, которая
должна быть следующей:
67
– денежные чеки или другие расходные кассовые документы клиент
предъявляет операционному работнику, который после их проверки выдаёт
лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека или
отрывной талон от расходного кассового ордера;
– после оформления расходных кассовых документов операционный
работник подписывает их и передаёт контролёру;
– контролёр проверяет правильность оформления расходной кассовой
операции, регистрирует её записью в расходном кассовом журнале и даёт
распоряжение об отражении операции по лицевому счёту клиента. После
этого расходный кассовый документ передаётся кассиру расходной
операционной кассы;
– кассир проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и
контролёра и тождественного этих подписей имеющимся образцам, сличает
сумму, поставленную на документе цифрами, с суммой, указанной прописью,
проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о
предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность
получателя денег. После этого вызывается получатель денег (по номеру
расходного документа), у него спрашивается сумма получаемых денег, номер
расходного документа сверяется с номером контрольной марки или талона в
кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку или ордеру. Кассир
подготавливает деньги, выдаёт их получателю и подписывает расходный
документ.
Дальнейшая проверка правильности ведения расходных кассовых
операций ведётся с помощью анализа банковских документов. Прежде всего,
рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера, хранящиеся в
расходных операционных кассах. В процессе анализа аудитор обращает
внимание на:
– правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых
документов;
68
– соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, с суммой,
указанной прописью;
– наличие на расходных кассовых документах расписки в получении
денег, сведений о предоставленном документе, удостоверяющем личность
получателя денег;
– соблюдение сроков действия чеков. Чеки должны приниматься
банками в течении 10 дней со дня их выписки без исправлений даты,
обозначенной на документе. Аудитор сопоставляет дату выписки чека с датой
его проводки, которая должна быть проставлена на чеке;
– наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного
исполнителя, контролёра, кассира);
– наличие оттиска печати клиента;
– наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах,
что считается грубым нарушением кассовой дисциплины.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
1. Выявлен один неплатежный билет достоинством 5000 рублей в пачке,
сформированной кассиром Петренко А.А. 10. 04.2019 года.
2. Отсутствуют отметки о контрольном пересчете на десяти пачках
пятитысячного достоинства и двух пачках тысячного достоинства, которые
хранятся сверх лимита хранения без контрольного пересчета.
Выявленные нарушения не искажают показателей отчетности. Остаток
по счету 10 «Денежные средства в кассе» соответствует сумме наличности в
кассе.
Существенными данные искажения не являются, так как они находятся в
пределах уровня существенности (281 млн. руб.).
В ходе проверки были внесены все необходимые исправления.
Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты
сопоставляются с фактическими остатками за каждый день. Рассматриваются
причины нарушения лимита, если они носят систематический характер.
69
По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа
с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные
недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет
соответствующий раздел аудиторского заключения.
В ходе аудиторской проверки отделения аудиторы не только выявляют
недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои
рекомендации по улучшению работы.
При аудите бухгалтерского учёта в отделении, прежде всего,
проверяется учёт и отчётность.
Иногда допускаются исправления документов путём подчисток и
поправок недозволенным способом, исправление ошибочных записей после
заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных
ордерах наименований счетов хозорганов по дебиту и кредиту. Все эти и
другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.
Обязательной проверке при аудите подвергается правильность
юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность
операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на
открытие счёта, на карточках нет наименований владельца счёта, карточки не
заверены должным образом, допускается открытие счетов без
государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал
регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не
заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются
балансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчётного
счёта и по ним проводились операции на возмещение расходов по
капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской
деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию
персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин,
транспортные расходы и другие операции.
Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в
банке является проверка и подтверждение достоверности и реальности
70
бухгалтерской отчётности и прежде всего баланса банка. Одновременно
состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны – с точки
зрения соответствия применяемых методов ведения учёта действующим
нормативным документам и банковскому законодательству.
Аудиторы также проверяют правильность расчётов нормативов
ликвидности, установленных Центральным банком, анализируют финансово-
хозяйственную деятельность банка, тем самым проверяют не только качество
работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения
правильности выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей
ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению
доходности банка.
Так, например, в первый день проверки внешним аудитом в 2019 году
был предоставлен перечень вопросов, в котором была прописана
последовательность проведения аудита. Необходимо было рассмотреть в ходе
аудиторской проверки:
1. Анализ учредительных документов:
– их соответствие законодательству;
– законность внесения в них изменений;
– наличие решений собрания пайщиков (акционеров), совета и
правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной
организации. Правомочность их решений, соответствие действующему
законодательству и уставу кредитной организации.
2. Анализ Устава ПАО Банк «Возрождение»:
– вид банка;
– предмет и цели деятельности банка;
– фирменное наименование и местонахождение;
– порядок распределения прибыли и возмещения убытков;
– порядок создания и использования фондов;
– состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;
– положение о ревизионной комиссии банка.
71
3. Эффективность организационной структуры. При этом оцениваются:
– соответствие организационной структуры утвержденному штатному
расписанию;
– наличие положения о структурных подразделениях, должностных
инструкций сотрудников управлений (отделов);
– порядок работы Кредитного комитета;
– наличие положений о вкладах, порядке кредитования; формирования и
использования фондов банка;
– наличие положения о распределении прибыли (смета затрат);
– наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов;
– порядок установления и изменения внутренних тарифов кредитной
организации;
– оценка внутренних правил прохождения документооборота;
– оценка документов, регламентирующих деятельность отделения;
– наличие работы внутреннего аудита в кредитной организации.
4. Проверка расчетных операций.
Проверка расчетных операций включает в себя проверку:
– правильности и своевременности осуществления операций по счетам
клиентов;
– правильности оформления платежных документов;
– формирования юридических дел клиентов в соответствии с
действующими нормативными актами;
– законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и
других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).
5. Правильность оформления и ведения кассовых операций.
Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка
соблюдения банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения
и учета операций с денежной наличностью.
72
При внешнем аудите изучается вся деятельность банка. Для
объективной оценки внешнего аудита, прежде всего, рассматривается
состояние активных и пассивных операций, которые должны:
– носить подлинный характер;
– быть правильно оценены;
– быть правильно отражены в бухгалтерском отчете;
– отвечать требованиям законодательства по этим операциям.
Прежде, чем начать проверку, аудитор определяет объем работы и
только потом приступает к выбору методов или приемов проверок.
Созданный непосредственно перед проведением проверки план
определяет последовательность действий аудитора, т. е. по каким
направлениям и с какой интенсивностью будут проводиться проверка. Для
лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться
графики, диаграммы и компьютерные системы.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и
составить график его проведения. В процессе планирования необходимо
учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки
рисков аудиторской проверки.
Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость
привлечения экспертов в процессе проведения проверки.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее,
многие практические работники допускают грубые нарушения действующих
правил учета и расчётов наличными деньгами.
Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовым
и потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций
банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной
дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных
форм расчетов.
Ошибками, выявленные в процессе аудита следующие:
- Отсутствие выписок банка и исправления в выписках банка.
73
- Оправдательные документы к выпискам банка представлены не
полностью.
- На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для
обработки.
Отсутствие выписок банка и исправления в выписках банка. Полнота
банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и
переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в
предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на
начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке
неоговоренных исправлений, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных
загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении
банка.
Оправдательные документы к выпискам банка представлены не
полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть
подтверждена оправдательным документом. Это могут быть
платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные
ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы.
Суммы по выпискам должны полностью соответствовать суммам, указанным
в приложенных к ним первичных документах.
Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору
следует в письменном виде довести это до сведения руководителя
проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии
оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести
выверку информации в учреждении банка.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о
мошенничестве с наличными денежными средствами при получении.
Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления
денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется
путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой
книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.