15
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса
предприятия отразим в виде таблицы 1.
Таблица 1
Формирование показателей актива бухгалтерского баланса
предприятия
Статья в активе
бухгалтерского
баланса
упрощенной
формы
Сальдо по счетам
бухгалтерского
учета, которые
учитываются по
данной статье
Соответствующая статья
актива бухгалтерского
баланса общепринятой
формы
Код
стро
ки
Материальные
внеоборотные
активы
Сч.08 (по
соответствующим
субсчетам) + Сч.01
+ Сч.03 - Сч.02
Основные средства
1150
Незавершенные капитальные
вложения
1155
Доходные вложения в
материальные ценности
1160
Материальные поисковые
активы
1140
Нематериальные,
финансовые и
другие
внеоборотные
активы
Сч.08 (по
соответствующим
субсчетам) + Сч.04 -
Сч.05 + Сч.58 +
Сч.55, субсчет
«Депозитные счета»
- Сч.59 + Сч.09
(если применяется)
и др.
Нематериальные активы
1110
Результаты исследований и
разработок
1120
Нематериальные поисковые
активы
1130
Финансовые вложения
1170
Отложенные налоговые
активы
1180
Прочие внеоборотные активы
1190
Запасы
Сч.10 + Сч.11 +
Сч.15 +/- Сч.16 +
Сч.20 + Сч.21 +
Сч.23 + Сч.28 +
Сч.29 + Сч.41 -
Сч.42 + Сч.43 -
Сч.14 + Сч.44 +
Сч.45 + Сч.97
Запасы
1210
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
Сч.50 + Сч.51 +
Сч.52 + Сч.55
(кроме срочных
депозитных
вкладов) + Сч.57
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
Финансовые и
другие оборотные
активы
Сч.58 + Сч.55,
субсчет
«Депозитные
вклады» - Сч.59 +
Сч.19 + дебетовые
Сч.60, 62, 68, 69,
70, 71, 73, 75, 76 -
Сч.63
Дебиторская задолженность
1230
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
1240
Прочие оборотные активы
1260
16
В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом
соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением
кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и
заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий
организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько
показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю,
имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [11].
В отчете о финансовых результатах предприятия отражены следующие
основные показатели , характеризующие финансовую деятельность:
выручку;
себестоимость продаж (расходы по обычной деятельности);
валовая прибыль (убытки);
проценты к получению/уплате;
прочие доходы/расходы;
прибыль (убытки) до налогообложения
налог на прибыль (доходы);
чистая прибыль (убыток).
Таким образом, бухгалтерская отчетность - единая система показателей,
отражающих состояние имущества организации и источников его
формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной
деятельности организации за отчетный период.
Отчетный период - период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность [9].
Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность.
Годовая бухгалтерская отчетность, составляется и представляется
ежегодно. Направляется для удовлетворения общих информационных нужд
широкого круга пользователей.
Таким образом, бухгалтерская отчетность – это итог ведения
17
бухгалтерского учета на предприятии.
Порядок составления и сдачи отчетности регулируется специальными
законодательными актами, различными приказами, пояснительными
записками. Для отдельных предприятий могут быть предусмотрены разные
формы и виды отчетности и зависят они от ряда внутренних и внешних
факторов, оказывающих влияние на работу предприятия в целом.
1.2. Бухгалтерская отчетность как информационная база для проведения
экономического анализа организации
Как уже было указано в предыдущем параграфе данной работы,
бухгалтерская отчетность предприятия является одним из информационных
источников проведения анализа финансового состояния предприятия.
Исследовав мнения ряда авторов, было выявлено, что единого мнения
о формах, используемых при анализе финансового состояния предприятия, нет.
Точно также подразделяются и методики анализа финансового состояния
предприятия. Каждый автор предлагает свою методику, определяя перечень
финансовых показателей, которые рассчитываются на основе форм
бухгалтерской отчетности предприятия. Обобщив мнения большинства
авторов, был сделан вывод, что основами формами, которые используются для
анализа финансового состояния предприятия, являются данные бухгалтерского
баланса предприятия и показатели отчета о финансовых результатах
деятельности предприятия.
Необходимо также отметить, что формирование и отражение данных
в указанных формах зависит от выбранного способа ведения бухгалтерского
учета на предприятии. Если рассматривать предприятия, относящиеся
к крупному бизнесу, то данные предприятия формируют подробную,
расширенную бухгалтерскую отчетность, отражая в бухгалтерском балансе
предприятия расшифровки основных строк (например, строки «основные
18
средства», «дебиторская задолженность», «кредиторская задолженность» и др.).
Основные задачи анализа финансового состояния предприятия по
данным бухгалтерской отчетности предприятия можно отобразить следующим
образом (рисунок 1).
Рисунок 1 – Основные задачи анализа бухгалтерской отчетности
предприятия
Данные бухгалтерского баланса позволяют проводить следующий ряд
аналитических процедур, которые представлены в виде рисунка 2 [12, с. 315].
Рисунок 2 – Порядок проведения анализа бухгалтерского баланса
предприятия
19
Показатели отчета о финансовых результатах предприятия позволяют
провести анализ и дать объективную оценку [10, с. 43]:
1. Рентабельности обычных видов деятельности и капитала
предприятия;
2. Эффективности использования собственных и заемных средств;
3. Оборачиваемости активов и изменению этих показателей.
4. Состава, структуры и динамики доходов и расходов.
Таким образом, проведенный анализ позволит выявить факторы
изменения показателей прибыли предприятия.
Данные строк формы «Отчет об изменениях капитала» позволяют
получить информацию по следующим показателям:
динамика собственного капитала (уставного, добавочного, резервного
капитала, нераспределенной прибыли);
изменение резервов, которые формирует предприятие;
чистые активы предприятия;
средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на
финансирование расходов по обычным видам деятельности и вложений во
внеоборотные активы.
Форма «Отчет о движении денежных средств» информирует
пользователя о денежных потоках организации. Данная информация
представлена в отчете в виде поступлений и расходования денежных средств
в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и
предшествующий год [13, с. 415].
Н
ﮦ
а наш взгляд, для пер
ﮦ
вичн
ﮦ
ой оцен
ﮦ
ки фин
ﮦ
ан
ﮦ
сового состоян
ﮦ
ия
экон
ﮦ
омического субъекта достаточн
ﮦ
о пер
ﮦ
вых двух фор
ﮦ
м (бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах).
Таким образом, если организация заинтересована в дальнейшей
деятельности, имеет перспективные планы по развитию своего бизнеса, а так
же с целью привлечения клиентов, поставщиков и потенциальных инвесторов,
то она должна использовать показатели своей финансовой отчетности
20
в качестве доказательства своей надежности.
А по результатам анализа финансовой отчетности любой
заинтересованный пользователь может получить информацию для оценки
деятельности организации в прошлом, а также сделать прогноз ее стабильности
в будущем.
1.3. Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в повышении
эффективности управления
В настоящее время важное место в принятии решений по управлению
ресурсами организации и собственными средствами организации,
ориентированных на достижение конечных результатов деятельности
организации, занимает анализ показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Возрастающая потребность в аналитических показателях бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации для пользователей информации также
объясняется принятием ими управленческих решений по улучшению
финансового состояния и повышению финансовых результатов деятельности
организаций.
На сегодняшний день данные о структуре обязательств предприятия
очень востребованы финансово-кредитными организациями и контрагентами,
которые принимают решение о предоставлении займов, кредитов и т.д. Это
подтверждает, что данные бухгалтерской отчетности являются основой для
диалогов при принятии финансовых решений.
Также существуют дополнения и пояснения к финансовой отчетности,
раскрывающие особенности и экономические условия функционирования
предприятия, а именно показывает стадию жизненного цикла предприятия
в целом.
Появление необходимости пояснений происходит во время процесса
анализа отчетных данных. Существуют такие ситуации, когда появляется
необходимость произвести пояснение данных. Как правило, в пояснении,
21
указываются факторы, которые повлияли на изменение финансовых
результатов деятельности предприятия либо изменилось финансовое состояние.
Также делается пометка, какие факторы являются случайными, а какие
устойчивыми, внутренние или это факторы внешнего воздействия и т.д. Такие
дополнения к отчетности позволяют более детально разобрать показатели
финансовой деятельности предприятия и обеспечивают информационную
функцию отчетности [38, с. 132].
Не последнее место занимает оперативный контроль за различными
показателями финансовой отчетности в ходе эффективного управления,
учитывая сложившиеся условия в предпринимательской сфере. Такими
показателями являются - движение денежных средств, кредиторская и
дебиторская задолженности, финансовые вложения и другие.
Оперативный контроль – «это метод оперативного финансового анализа
деятельности предприятия, еще его называют – мониторинг» [11, с. 315].
В других литературных источниках под оперативным контролем понимается
«метод, способствующий сохранению достоверности финансовой отчетности
предприятия и выявляющий несоответствие формирования данных по месяцам,
кварталам» [39, .с. 369].
Достоверность отчетности значительно влияет на налогооблагаемую
базу, отсюда вытекает влияние на размер налоговых платежей.
В ходе анализа происходит изучение и сопоставление объемов и
распределении во времени денежных средств, так называемых потоков; анализ
тенденции изменений сбалансированности задолженности и соотношения
краткосрочной задолженности с поступившими за этот период доходов.
Рост таких показателей может указать на возникновение проблем
с платежеспособностью и падение ликвидности организации.
Бухгалтеру предприятия необходимо проводить оценку уровня
дебиторской задолженности, основные функции бухгалтера по оценке уровня
дебиторской задолженности предприятия представлены в виде рисунка 3.
22
Рисунок 3 – Функции бухгалтера предприятия в управлении
дебиторской задолженностью
Управление дебиторской задолженностью имеет прямое влияние на
объем реализации и прибыльность предприятия. Также данное управление
может определить кредитную политику для малоэффективных контрагентов,
пути ускорения выплаты задолженности, уменьшить долю безнадежных
долгов[14, с. 69].
Приемы управления дебиторской задолженностью заключаются в учете
заказов и реализации, оформлении счетов и, конечно же, в установлении
характера дебиторской задолженности.
Необходимо рассмотрение некоторых моментов, которые требуют
внимания: поиск путей уменьшения промежутка времени между завершением
реализации продукции, товара, работ, услуг и оформлением первичных
документов покупателю.
23
Также необходимо проводить оценку возможных издержек, которые
связаны с дебиторской задолженностью, например, упущенная выгода в связи
с неиспользованием данных денежных средств, хотя они могли быть
использованы для инвестирования[47, с. 98].
Управление дебиторской задолженности взаимосвязано с двумя видами
временных промежутков:
- временной промежуток на оформление счета и передача счета
заказчику для последующей оплаты;
- временной промежуток, необходимый на оформление счета-фактуры и
ее передачу контрагенту[49, с. 57].
Формирование показателей бухгалтерской отчетности предприятия
осуществляется на основе проведения ряда мероприятий, позволяющих не
только закрыть счета учета, сформировав показателей бухгалтерской
отчетности, но и проверить достоверность данных бухгалтерского учета
предприятия.
Перед составлением бухгалтерской отчетности предприятия проводится
обязательная годовая инвентаризация имущества и обязательств предприятия.
Кроме этого, осуществляется пересмотр учетной политики предприятия,
с целью проведения оценки соответствия учетной политики и ведения
бухгалтерского учета на предприятии. Кроме этого, изменение учетной
политики в некоторых случаях позволяет предприятию оптимизировать
расходы, изменить некоторые показатели баланса предприятия (например,
изменение начисления амортизации основных средств).
После проверки учетной политики осуществляется проверка
документального оформления всех фактов хозяйственной жизни предприятия.
Согласно законодательству, каждое предприятие обязано установить
перечень документов, которые формируются для отражения основных
финансово-хозяйственных операций. Требования к данным документам
представлены как в учетной политике, так и в законодательстве.
Перечень документов, которые формируются для ведения
24
бухгалтерского учета и отражения в нем хозяйственных операций,
перечисляются в виде списка, представленного в приложении к учетной
политике предприятия.
В случаях обнаружения ошибок в отражении финансово-хозяйственных
операций, бухгалтеру необходимо осуществить исправление ошибок.
Завещающим этапом формирования показателей бухгалтерской
отчетности предприятия является закрытие счетов бухгалтерского учета,
и на основе данных, отраженных по счетам, формируется бухгалтерская
отчетность предприятия.
При проведении основных предшествующих этапов составлению
бухгалтерской отчетности предприятия осуществляется назначение
ответственных лиц, которые осуществляют контроль за проведением
предшествующих этапов составления бухгалтерской отчетности.
При выявленных расхождениях по фактическому наличию имущества
предприятия и данным бухгалтерского учета, на счетах бухгалтерского учета
отражается выявленная разница за счет формирования дополнительных
проводок и документов. Возникшие сторнированные записи бухгалтер
предприятия отражает в Главной книге.
К концу отчетного периода сотрудниками бухгалтерии проводится
подсчет оборотов по всем счетам, представленным в Главной книге, отражая
конечное сальдо по дебетовым и кредитовым оборотам.
После данной операции производится составление бухгалтерской
отчетности предприятия: именно формируются построчно бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах и иные формы бухгалтерской
отчетности предприятия.
Конечно, формирование достоверных и полных данных бухгалтерской
отчетности предприятия является одним из главных направлений
в бухгалтерском учете, поскольку данные бухгалтерской отчетности являются
информационной базой для поведения анализа финансового состояния
предприятия.