16
отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об
изменениях капитала.
Стоит отметить, что самой информативной формой для разработки
управленческих решений является бухгалтерский баланс. Непосредственный
анализ указанной формы отчетность дает возможность оценить эффективность
использования источников и имущества формы, динамику их изменения за
определенные промежутки времени, их достаточность для проведения текущей
и последующей работы, оценить структуру и величину привлекаемых заемных
средств, определить уровень зависимости фирмы от источников внешнего
характера. На основании осуществленного анализа руководители фирмы
могут принять такие управленческие решения, как
9
:
- необходимость создания целевой структуры капитала, а именно
соотношения заемного и собственного капитала;
- непосредственное устранение диспропорций в темпах роста
определенных частей активов и пассивов фирмы, собственных и заемных
ресурсов, а в том числе иммобилизованных и оборотных источников, дающих
возможность увеличить степень обеспеченности активов собственными
оборотными средствами;
- управление платежеспособность и ликвидностью фирмы, а именно
принятие управленческих решений о определенных групп оборотных активов.
Указанные решения должны быть нацелены на увеличение уровня
ликвидности оборотных активов фирмы в момент одновременного снижения
части активов низколиквидного характера. Также нужно проводить
мероприятия по высвобождению из оборотных активов всех возможных
средств посредством их оптимизации и погашать более срочные (т.е.
просроченные), а потом и обязательства, которые являются наиболее
дорогими.
- непосредственное управление кредиторской и дебиторской
задолженностью организации. Необходимо отметить, что основные
9
Асаул А.Н. и др. Теория и практика разработки принятия и реализации управленческих решений в
предпринимательстве. - СПб.:АНО «ИПЭВ», 2014. С.75.
17
направления в данной сфере принятия решений заключаются в выполнении
контроля за возвратом средств от кредиторов, погашение более срочной
кредиторской задолженности, ускорение инкассации задолженности
дебиторского характера.
На основании анализа показателей отчета о финансовых результатах
основными управленческими решениями считаются управление отдельными
показателями рентабельности фирмы и эффективное распределение
имеющегося дохода, а в том числе возможность увеличения показателя чистого
дохода посредством оптимизации производственных издержек.
Непосредственная разработка указанных решений является весьма важной для
предприятий, которые находятся в состоянии убытка, так как необходимо
определить основные причины убыточности фирмы и разработать варианты ее
минимизации. Также ко всему прочему, на основе показателя
нераспределенного дохода руководство фирмы создает управленческие
решения в сфере дивидендной политики, а именно какой размер средств
направить на выплату дивидендов акционерам, а какую часть финансов
оставить для развития организации.
Анализ отчета об изменения капитала дает возможность руководству
фирмы тщательно проанализировать поступления и выбытия собственных
средств для того, чтобы потом принять управленческое решение касательно
увеличения собственного капитала либо наоборот, нужно сравнить размер
чистых активов фирмы с капиталом уставного характера с целью принятия
соответствующих управленческих решений
10
.
Непосредственно проанализировав отчет о движении денежных средств
руководители фирмы могут принять следующие управленческие решения: о
необходимости внесения корректировок в финансовую политику, проводимую
в отношении с контрагентами, решения о формировании необходимых
размеров производственных резервов и запасов производства, а в том числе
принимать решения по реинвестированию получаемых доходов.
10
Герасименко А.В. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А.В.
Герасименко. – М.: Альпина Паблишер,2018. С.65.
18
Также стоит отметить, что осуществление комплексного анализа
финансовой отчетности фирмы дает возможность принимать управленческие
решения в сфере оптимизации налогового и бухгалтерского учета с целью
составления прогнозной отчетности, на основании которой можно создать
мероприятия, направленные на улучшение работы предприятия.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования показателей
бухгалтерской отчетности
В целях обеспечения пользователей достоверными сведениями о
финансовом состоянии компании, по окончании каждого года предприятия
подводят итоги, формируя отчетные формы.
Важная часть работы каждого бухгалтера – это заполнение
регламентированных форм бухгалтерской отчетности. Основная форма
обязательной отчетности любого предприятия независимо от отраслевой
принадлежности, масштаба работы, численности персонала и правового статуса
– бухгалтерский баланс. Этот источник сведений для налоговых,
финансово- кредитных органов; для контрагентов и деловых партнеров,
владельцев бизнеса,
– бухгалтерский баланс является обобщенным документом о
деятельности компании.
Бухгалтерский баланс предоставляет информацию об активах компании
и размерах источников этих активов на отчетную дату, хотя предпринимателям
разрешено не вести бухучет и не сдавать баланс. Форма документа
периодически пересматривается и изменяется на законодательном уровне.
Бухгалтерский баланс организации представляет сводную отчетность,
содержащую информацию об имуществе и обязательствах компании. Данная
Форма утверждена приказом Минфина РФ «Об утверждении ПБУ
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 № 43н. В
этом нормативно-правовом акте содержится информация о том, какие
требования предъявляются к бухгалтерской отчетности в целом и к балансу
19
предприятия в частности.
Форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина РФ №
66н от 02.07.2010 и используется с 2011 года.
Заполняя форму, компания сама детализирует показатели по статьям,
учитывая уровень существенности каждого. В контролирующие органы (ИФНС
и статистическое управление) представлять финансовую отчетность полагается
по форме, предусматривающей коды строк.
Основой для составления баланса служат учетные регистры, к
примеру, шахматная ведомость, мемориальные ордера, журналы-ордера,
оборотно-сальдовая ведомость или главная книга.
Баланс организации характеризует финансовое положение
хозяйствующего субъекта на конкретную отчетную дату и представляет собой
таблицу с определенными графами, в левой части которой отражены все
активы фирмы, а в правой – источники этих средств. Обе они должны быть
равны, так как стоимость имущества не может быть больше или меньше
источников его формирования.
В активе бухгалтерского баланса отражается информация по:
Внеоборотным активам – в этом разделе вносится информация
по основным средствам, регулярно используемым в деятельности фирмы в
течение длительного промежутка времени. Сюда относятся здания,
оборудование, сооружения, транспортные средства, прочие ОС. Дополнительно
приводится информация по нематериальным активам, различным вложениям
долгосрочного характера, другим внеоборотным активам.
Оборотным активам – в этом блоке собираются данные по
расходуемым запасам, сальдо НДС, денежным средствам, дебиторским
обязательствам, существующим вложениям краткосрочного характера, другим
оборотным активам.
Актив баланса представляет собой одну из двух равных по стоимостной
величине частей с информацией об имуществе хозяйствующего субъекта.
Сведения составляются на основе достоверного бухгалтерского учета и
20
включают данные о материальных и/или нематериальных объектах;
существующих финансовых вложениях; наличных/безналичных денежных
средствах и их эквивалентах; дебиторской задолженности. Кратко актив
баланса – это своеобразная опись собственности предприятия, общий итог
которой всегда равен пассиву или источникам средств финансирования
деятельности бизнеса.
Правая часть баланса – это пассив, разделенный на 3 части, в которых
последовательно фиксируются сведения о резервах, капитале и обязательствах.
Чтобы получить ясное представление о состоянии имущества,
обязательств, финансов, достаточно изучить остатки по бухгалтерским счетам
на заданную дату. В активе баланса отражаются в определенной группировке
все необходимые показатели. Денежная оценка позволяет обобщить сведения о
собственном имуществе, а принцип двойной записи обеспечивает равенство
частей при грамотной организации учета.
Каждый раздел баланса подразделяется на группы, которые имеют
индивидуальные строки с конкретным наименованием. Актуальную форму
баланса можно взять из приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н. Отметим, что из нее нельзя
удалять какие-либо строки, но можно дополнять графами при необходимости.
Сведения по строкам собираются с синтетических счетов
бухгалтерского учета или берутся из оборотно-сальдовой ведомости за
конкретный период.
Заполнять форму баланса начинают с активной части. Для большей
наглядности предлагаем табличный вариант, где указано, в какой строке
баланса какие показатели должны быть отражены, а также правила
суммирования значений (табл. 1 и 2).
21
Таблица 1
Порядок заполнения актива бухгалтерского баланса
Код строки
Включаются сальдо счетов
Д/т
К/т
Раздел I
1110
04
05
1120
04
1130
08 с/счет затрат на поисковые работы
1140
08 с/счет затрат МЦ по поисковым
работам
1150
01, 08 с/счет учета ОС, ввод в
эксплуатацию которых еще не
осуществлен
02
1160
03
02 с/счет «Амортизация
активов, относимых к дох.
вложениям»
1170
58, 55 с/счет «Депозиты», 73 с/счет
«Расчеты по займам»
59 с/счет «Учет резервов по
долгосрочным обяз-вам»
1180
09
1190
суммы, не включенные в предыдущие
строки раздела
1200:
Итого по
разделу I
сумма строк раздела
Раздел II
1210
41,15,16, 97, 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23,
29, 44
42, 14,
1220
19
1230
62, 60, 68, 69, 70, 71, 73 (без учета %-
х займов), 75, 76
63
1240
58, 55 с/счет «Депозиты», 73 с/счет
«Расчеты по займам»
59
1250
50, 51, 52, 55, 57, 55 с/счет
«Депозитные счета»
1260
стоимость активов, не вошедших в перечисленные строки раздела II
1200:
Итого по
разделу II
сумма строк раздела
1600:
Итого
актива
сумма итогов I и II разделов
В законодательстве установлены основные требования, предъявляемые к
бухгалтерскому балансу:
- отражение только достоверной и полной информации об имуществе
и обязательствах;
- формирование данных на основе правил, установленных
22
законодательством о бухгалтерском учете;
- представление нейтральных сведений по отношению к
пользователям, то есть они не должны ущемлять права одних пользователей в
интересах других;
- приведение данных минимум за два отчетных периода - настоящий
и предыдущий;
- составление бухгалтерского баланса на русском языке и в валюте
РФ;
- подписание баланса руководителем компании.
Таблица 2
Порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса
Код строки
Включаются сальдо счетов
Д/т
К/т
Раздел III
1310
80
1320
81
1340
83 с/счет «Дооценка ОС и НМА»
1350
83 (кроме дооценки ОС и
НМА)
1360
82
1370
84
1300: Итого по
разделу III
сумма значений строк раздела III
Раздел IV
1410
67
1420
77
1430
96
1450
суммы, не включенные в строки раздела IV
1400: Итого по
разделу IV
сумма строк раздела IV
Раздел V
1510
66, 67
1520
60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75,
76
1530
98, 86
1540
96
1550
суммы, не вошедшие в предыдущие строки раздела V
1500: Итого по
разделу V
сумма строк раздела V
1700: Итого
пассива
сумма значений строк разделов III, IV и V
При правильном заполнении всех строк баланса итоговые результаты
23
стр. 1600 и 1700 будут одинаковыми.
Бланк отчета утвержден приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010
(ред. от 06.03.2018). Бланк ОФР в 2018 году изменений не претерпел,
сохранился в традиционном варианте, каким был в прошлые периоды, и
представляет собой таблицу из 5 граф, содержащих:
№ строк пояснений к отчету;
Название показателя;
Коды строк (из перечня в прил. 4 к приказу №66н);
Данные за отчетный период;
Данные прошлогоднего отчета аналогичного по времени
текущему. Составление ОФР имеет свои особенности:
значение выручки рассчитывается за минусом суммы НДС и
акцизов;
результат деятельности отражается суммой строк значений
чистой прибыли и итогов от переоценки ОС и прочих операций (если они
проводились);
вычитаемый или отрицательный показатель заносится в скобки;
значения указываются в тыс. или млн. руб. без знаков после
запятой;
значения текущего и предыдущего периода должны быть
сопоставимы, т.е. при изменении правил учета данные прошлого года
трансформируются в соответствии сними;
в строках, где данные отсутствуют, проставляются прочерки.
Сведения заносятся в ОФР из сформированной за отчетный
период оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ): из блока результативных счетов
(90,91,99,84), счетов производственных издержек (20,23,25,26,44) и продукции
(40,41,43). Кроме того, важен качественный аналитический учет по видам
поступлений и затрат, образующих конечный итог работы фирмы.
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах представляет
собой построчное формирование показателей – сначала рассчитывается
24
итоговый результат от основных видов деятельности, к нему добавляется блок
коммерческих и управленческих затрат, а в заключение – прочие доходы и
расходы. Продемонстрируем алгоритм, объединив для большей наглядности
информацию по расшифровкам строк в табличную форму (табл. 3).
Таблица 3
Алгоритм заполнения отчета о финансовых результатах
Код
строки
Название
Что обозначает
Как формируется
Особенности
2110
Выручка
Доходы от основных
видов деятельности
(ОВД)
К/об 90/1 – Д/об
90/3 – Д/об 90/4
2120
Себестоимость
продаж
Расходы от ОВД
Д/об 90/2 в корр.
со счетами затрат
(20,23,29,40,41,43)
кроме сч. 26 и 44
Заключается в
скобки, как
вычитаемый
показатель
(далее такие
величины
обозначаются
символом
«()»)
2100
Валовая прибыль
Прибыль без учета КР
и УР
(коммерческих и
управленческих
расходов)
Стр. 2110 – стр.
2120
(), если итогом
является убыток
2210
Коммерческие
расходы (КР)
Затраты, связанные с
ОВД
Д/об 90/2 в корр.
со сч.44
()
2220
Управленческие
расходы (УР)
Издержки на
управление фирмой
Д/об 90/2 в корр.
со сч. 26
()
2200
Прибыль/(убыток)
от продаж
Итог от ОВД
Стр. 2100 – стр.
2210 – стр. 2220
(), если допущен
убыток.
2310
Доходы от участия
в др.
организациях
Поступления при
инвестициях в УК
других фирм
К/об сч. 91/1 в
рамках
соответствующей
аналитики
2320
Проценты к
получению
Доходы от
пользования чужими
активами, дисконт по
ценным бумагам
2330
Проценты к уплате
Издержки по
уплаченным процентам
по займам, дисконт к
уплате по
облигациям/векселям
Д/об сч. 91/1 в
пределах
относящейся
аналитики
()
2340
Прочие доходы
Доходы/затраты, не
входящие в
вышеозначенные
строки
К/об 91/1 – 2310 –
2320
2350
Прочие расходы
Д/об 91/2 – стр.
2330
()
25
Продолжение таблицы 3
2300
Прибыль до НО
Суммарное
2200 + 2310 + 2320
() при убытке
(налогообложения)
значение прибыли
+ 2340 – 2330 –
2350
Проверка: 2200 +
Д/об сч. 91 в корр.
со сч. 99 – К/об сч.
91, в корр. со сч. 99
2410
Текущий налог на
прибыль (ННП)
ННП к оплате
Строка 180
декларации
()
2421
В т.ч. ПНО/ ПНА
(постоянные
налоговые
обязательства/
активы)
Компании,
работающие по
ПБУ18/02,
указывают сальдо
ПНО иПНА
ПНО = К с-до
сч.99/ПНО;
ПНА = Д с-до
сч.99/ПНА
() при
отрицательном
итоге
2430
Изменение ОНО
К/об 77 – Д/об 77
() при
положительном
итоге
(отложенные
налоговые
обязательства)
2450
Изменение ОНА
Д/об 09 – К/об 09
(отложенные
налоговые активы)
2460
Прочие
Не означенные выше, но влияющие на
прибыль доходы и расходы (разницы сумм
оборотов сч.99 до реформирования,
налоги «спецрежимников» и др.)
2400
Чистая прибыль
Величина
Стр. 2300 – стр.
Стр. 2400 =
прибыли фирмы
2410 (со
оборот по сч.
скорректированными
99 в корр. со
значениями по стр.
сч.84
2430 и 2450)
Остальные строки заполняются, если проводились мероприятия,
влияющие на размер прибыли, к примеру, переоценка активов. В этом случае в
стр. 2500 указывают сумму прибыли, скорректированную на сумму дооценки,
т. е. прирост добавочного капитала (К/об 83 – Д/об 83). Акционерные общества
заполняют справочные сведения, касающиеся базовой прибыли на акцию (стр.
2900 и2910).
Итак, ОФР оформляется на бланке типовой формы и подчиняется
установленным требованиям по заполнению. Цель его составления – показать,
из каких доходов и затрат складывается чистая прибыль предприятия в
отчетном периоде.