94
Продолжение таблицы №3.1.
Ремень
4 644,87
Ремень клиновой
847,64
Ремень клиновой
429,93
Ремень компрессора
7 966,10
Ремкомплект гидроцилиндра
88,00
Ремкомплект главного тормозного цилиндра
194,38
Ремкомплект главного тормозного цилиндра
двухсекционный
669,03
Ремкомплект каретки подвески
263,00
Ремкомплект крана тормозного двухсекционного
440,00
Ремкомплект кулисы
259,20
Ремкомплект усилителя вакуумного полный
323,00
Ремкомплект цилиндра подъема кузова
9 294,09
Ремкомплект цилиндров гидравлических
825,73
Рукав В\Д М 27х1,5 L=450
74 696,47
Рукав высокого давления 50 мм длина 20 м
737,99
Рукав маслобензостойкий
652,54
Рукав напор. 20х29-1,6
202,27
Сальник 20х40
10,98
Сальник 22х40
205,64
Сальник гидромуфты КАМАЗ. 34х50; 100х125.
50,00
Сальник зад.моста ГАЗель
80,00
Сальник компрессора 24/46/13,5 мм
315,39
Сальник манжета башмака балансира в сборе 115/145 мм
20,00
Сальник первичного вала КПП 42/64/10 мм
16,36
Сальник хвостовика
650,00
Спидометр ЗИЛ
58,86
Стекло заднего фонаря Г-53
173,25
Стекло переднего фонаря КАМАЗ
276,10
Продолжение таблицы №3.1.
95
Стекло фары ГАЗ
552,12
Стремянка рессор
65,59
Тройник медный 12/10/12 мм
95,00
Трубка делителя
273,71
Трубка первого цилиндра
26 660,59
Трубка пластиковая без отверстий
1 309,22
Трубка подводящая
273,71
Трубка пятого цилиндра
90,00
Трубка сцепления
273,71
Трубка третьего цилиндра
273,71
Трубка четвертого цилиндра
180,00
Угольник тормозной системы
190,00
Указатель давления масоа механический до 10 кг/см2
80,00
Уплотнение каретки подвески
11 413,41
Фильтр гидравлический
12 813,56
Фильтр гидравлический
5 763,00
Фильтр гидравлический
481,00
Фильтр масляный
3 105,53
Фильтр топливный
3 325,12
Фильтр топливный водоотделитель под датчик
6 521,29
Фильтр-элемент воздушный первичный
105,75
Футорка 20/1,5 мм внутренняя 30/1,5 мм наружная левая
38,90
Чехол рычага КПП
788,69
Шайба нержавейка
100,000
234,32
Шайба опорного подшипника
11 666,36
Шина сельскохозяйственная без обводной ленты 15,5/65-
18 (980/390-457) АШК КФ-105А нс10 137A6 с/к
45,88
Шкворень
1 013,33
Продолжение таблицы №3.1.
96
Шкив водяного насоса
8 882,58
Шкив двух ручьевый d=58 мм
2 336,00
Шкив натяжной
538,48
Шланг
26 694,92
Шланг
110 936,32
Шланг армированный ф35 20 м
56,78
Шланг для шприца 300 мм
105,20
Шланг тормозной армированный
178,60
Шланг трубки манометра
715,94
Шпилька колеса левая
586,83
Шпилька колеса правая
7 666,64
Шпилька ступицы
34,75
Шплинт 3,2/25
118,65
Штифт 8/45
331,50
Штифт пружинный 12х60
170,00
Шток вилки сцепления
122,40
Штуцер обратки
20,00
Щетка генератора уголек
100,00
Щетки стартера
300,00
Щетки стартера комплект
102,00
Экран
258,67
Эксцентрик
132,00
Эксцентрик тормозной
655,69
Электроразъем для прицепов
5 759,80
Остаток товара на счете 43 числится на протяжении 2016, 2017 и 2018 годов.
Таблица №3.2
Убытки в разрезе номенклатурных групп
Номенклатурные группы
Сумма в
рублях
Аренда приспособления для уборки подсолнечника
-11002,44
97
Продолжение таблицы №3.2.
Аренда трактора Нью-Холланд
-86855,92
Дизтопливо
-70767,68
Прочая продукция животноводства
-309633,83
Услуга ЗИЛ (ткм)
-144791,78
Услуги (ремонтные работы ЦРМ) сторонним
организациям
-49981,12
Услуги по уборке гороха
-66030,78
Рекомендовано следующее: провести анализ ТМЦ без движения на предмет
обесценения.
Организация отражает «подписку» на счете 97 (Расходы будущих
периодов)
Подписка на периодические издания - электронные и печатные газеты и
журналы, необходимые в деятельности организации, на пример на бухгалтерский
журнал, включается в расходы по налогу на прибыль.
Развлекательные издания (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина от
23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279)., не используемые в производственных целях,
учесть для целей налогообложения нельзя.
Оплачивая подписку на несколько месяцев, полугодие или на год, вы
перечисляете аванс. Рекомендации: списывать его в расходы по мере получения
номеров газет и журналов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Входной НДС с аванса и стоимости подписки можно принять к вычету (п.
п. 2, 12 ст. 171 НК РФ).
В 2018 году арендная плата пайщикам, предоставляющим земельные паи в
аренду, выдана в натуральном выражении – зерносмесью. Цена на выдачу
зерносмеси определена приказом №164 от от 31.07.2018г. в сумме 9 руб. за 1 кг в
т.ч. НДФЛ.
Организаций для расчета НДФЛ используется база начисления 9 руб. за 1
кг., а база для начисления НДС составляет 7,83 руб. за 1 кг
На основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком
дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества
98
налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Налоговой базой является стоимость переданной продукции, исчисленная
по рыночным ценам с учетом соответствующей суммы НДС.
У Организации имеется налоговый риск по доначислению НДС с выдачи
зерносмеси 1,17 руб. за 1 кг. В т.ч. НДС 10%. Согласно ОСВ по счету 43 склад
«Зерносклад» с октября –декабрь 2018г. выдано - 1220300 кг., общая сумма
составит 1 427 751 руб. в т.ч. НДС 10% 129 796 руб.
Более 50% выплаты арендной платы пайщикам проведена в базе 1С – в один
день 15.10.2018г. Для проверки представлены ведомости на выдачу зерна в
которых проставлена дата получения 15.10.2018г. за подписью главного
бухгалтера Алиевава Г.П. которая уволенная в августе 2018г. При проверке
данного факта так же установлено, что в Организации на протяжении августа и
сентября осуществляется выпуск продукции «Зерносмесь» без ее выдачи.
Организация имеет налоговый риск в части начисления штрафа 20% от
суммы несвоевременного перечисления НДФЛ и НДС в бюджет. В августе
выпущено продукции. Зерносмесь в количестве 526 520кг, в сентябре 528780кг.
База по НДФЛ составляет 9руб. * (526520+528780) = 9 497 700 руб.
сумма НДФЛ 1 234 701 (9 497700 *13%) штраф в сумме 246940,00 руб.
Рекомендации: Организации целесообразно подготовить экономическое
обоснование применяемой цены во избежание разногласий с налоговыми
органами.
Стоить отметить, что с 2018 года изменились правила ведения раздельного
учета НДС. Поправка касается организаций, которые применяют «правило 5
процентов». [52. стр.1] Организации, которые проводят облагаемые и не
облагаемые НДС операции, ведут раздельный учет НДС. В этом случае
принимают к вычету налог по товарам, работам и услугам, относящимся к
облагаемой деятельности. До сих пор были споры, как делить НДС, но с 2018 года
все поменялось. С 1 января 2018 года компании должны вести раздельный учет
НДС по новым правилам. Заявить к вычету НДС можно по покупкам, которые
относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, если доля
99
расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК).
Кроме того, компании не смогут принять к вычету входной НДС с покупок только
для необлагаемых операций вне зависимости от доли расходов на эти сделки. В
2017 году, если расходы на необлагаемые операции были меньше 5 процентов
расходов за квартал, компания вправе была не вести раздельный учет. Входной
НДС компании могли принять к вычету, а НДС по покупкам для необлагаемых
операций - нет. Такие изменения в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2017
№ 335-ФЗ. В кодексе закрепили новое правило: если расходы по необлагаемой
деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно
полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ). Если
же траты относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать
в расходах компании (п. 4 ст. 170 НК).
Рекомендации: ежеквартально производить расчет доли совокупных
расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ,
услуг), имущественных прав, операции по реализации, которых не подлежат
какому-либо налогообложению.
3.2. Экономический эффект (или эффективность) полученный от
мероприятий по раскрытию показателей АО «Имеем Героя Великой
Отечественной войны Данильченко В.И.»
Выбор цели определяет собою инструменты и методики поведения анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности достигаются в
результате решения целого ряда аналитических задач. [28. стр.59] Стоит отметить,
что не все показатели можно изменить, например, курс доллара, он не
регулируется компанией. Однако, можно снизить риски колебаний путем
покупки, например, сельскохозяйственного оборудования на территории России.
Из мероприятий по снижению запасов АО «Имени Героя Великой
Отечественной войны Данильченко В.И.» можно выделить следующие:
Снижение незавершенного производства за счет внедрения современных
методик внутрифирменной логистики;
100
Снижение запасов сырья и материалов на складе за счет жесткого
регулирования, планирования и оптимизации потребляемых материалов для нужд
производства;
Вы?свободившиеся фи?нансовые ре?сурсы от со?кращения за?пасов мо?жно
направить, например, на сл?едующую це?ль:
За?купка и об?новление ос?новных фо?ндов предприятия, чт?о в да?льнейшем
пр?иведет к ул?учшению ка?чества и сн?ижении по?требляемых материалов.
В пр?оверяемом пе?риоде по сч?ету 76,11 «Р?асчеты с фи?зическими ли?цами по
ар?енде зе?мельных до?лей» чи?слится за?долженность пе?ред пайщиками.
До?говором ар?енды зе?мельных па?ев пр?едусмотрена натуроплата. Та?ким
образом, за?долженность пе?ред па?йщиками фа?ктически яв?ляется пр?едоплатой за
бу?дущую ре?ализацию се?льскохозяйственной пр?одукции в сч?ет уж?е по?лученной
ар?енды зе?мельных долей.
Та?ким образом, дл?я вы?явления ме?р по ул?учшению де?ятельности АО «И?мени
Ге?роя Ве?ликой От?ечественной во?йны Да?нильченко В.И.» и по?вышения ег?о
фи?нансовой пр?ивлекательности бы?л оп?ределён дл?я оп?ределении ба?зовых
по?казателей ин?вестиционной привлекательности. Ре?зультатом вы?борки ст?али
та?кие по?казатели ка?к: Чи?стая прибыль, по?казатели рентабельности, ак?ционерная
до?бавленная стоимость, дивиденды, це?на на акции. По да?нным по?казателям бы?л
пр?оизведен ко?рреляционный анализ, гд?е вы?явились ос?новные «п?роблемы» АО
«И?мени Ге?роя Ве?ликой От?ечественной во?йны Да?нильченко В.И.».
Та?к же бы?ло выявлено, чт?о в се?льскохозяйственной от?расли ве?лика до?ля
го?сударственного регулирования, чт?о вр?едит состоянию. Ры?нок зе?рновых на?до
регулировать, то?лько ры?ночными методами, ус?танавливать ра?мки рабочие,
га?рантировать ст?абильность ку?рса рубля, за?щищать от?ечественный ры?нок и
потребителя.
По ре?шению да?нных пр?облем бы?ло пр?едложено:
1)? компании не?обходимо ра?ционально ин?вестировать де?ньги в
пр?оекты;
2)? компания до?лжна вк?ладываться в ра?зработку но?вых пр?оектов и
ос?ваивать но?вые зе?мельные уч?астки дл?я вы?ращивания зе?рновых и ма?сленичных
ку?льтур;
101
3)? диверсификация в се?льскохозяйственную от?расль – пр?оизводство
би?оразлагаемой уп?аковки;
4)? изменение си?стемы вн?утреннего ре?гулирования
Пр?и пр?оверке на?логовыми ор?ганами мо?гут бы?ть пр?оизведены до?начисления
НД?С по ст?авке 10?% в су?мме - 36?458 руб. (401039,59*10/110).
Об?щая су?мма НДС, пр?инятая к вы?чету пр?и во?зврате авансов, со?ставляет 23?4
277,02 рублей.
Су?ммы НДС, ра?нее на?численные к уплате, пр?инимаются Ор?ганизаций к
вы?чету в пе?риодах во?зврата авансов. Пр?аво на вы?чет пр?едполагает со?блюдение
тр?ебований аб?заца 2 пу?нкта 5 ст?атьи 17?1 НК РФ?:
«…?Вычетам по?длежат су?ммы налога, ис?численные пр?одавцами и
уп?лаченные им?и в бю?джет с су?мм оплаты, ча?стичной оп?латы в сч?ет пр?едстоящих
по?ставок то?варов (в?ыполнения работ, ок?азания услуг), ре?ализуемых на
те?рритории Ро?ссийской Федерации, в сл?учае из?менения ус?ловий ли?бо
ра?сторжения со?ответствующего до?говора и во?зврата со?ответствующих су?мм
ав?ансовых платежей…».
Документы, по?дтверждающие пр?аво на вы?чет НД?С - со?глашения об
из?менении ус?ловий ил?и ра?сторжении до?говоров не пр?едставлены аудиту.
Об?ращаем Ва?ше вн?имание: Ор?ганизация им?еет на?логовые ри?ски
до?начисления пр?инятого к вы?чету НД?С в су?мме 23?4 277,02 рублей.
Не?обходимость ко?нтроля со ст?ороны бу?хгалтерской сл?ужбы на?личия
до?кументов-оснований (д?ополнительных со?глашений о ра?сторжении ил?и
из?менении ус?ловий до?говора) дл?я за?чета НД?С пр?и во?зврате ав?ансов об?условлена
та?кже пр?актикой ус?иления ко?нтроля за об?основанностью ук?азанных вы?четов со
ст?ороны на?логовых органов.
Ор?ганизация ар?ендует зе?млю у Администрации.
Со?гласно п. 3 ст. 16?1 На?логового ко?декса РФ в сл?учае ар?енды фе?дерального
имущества, им?ущества су?бъектов Ро?ссийской Фе?дерации и му?ниципального
им?ущества ор?ганизация-арендатор пр?изнается на?логовым аг?ентом по НДС.
Од?нако на ос?новании пп. 17 п. 2 ст. 14?9 НК РФ в ра?ссматриваемой си?туации
ар?ендные пл?атежи за пр?аво по?льзования зе?мельными уч?астками НД?С не
облагаются.
102
Ук?азанную оп?ерацию ор?ганизация-арендатор до?лжна от?разить в разд. 7
де?кларации по НД?С (п. 44 По?рядка за?полнения на?логовой де?кларации по на?логу
на до?бавленную стоимость, ут?вержденного Пр?иказом ФН?С Ро?ссии от 29.10.2014
N ММ?В-7-3/558@ (д?алее - Порядок)).
Со?гласно п. 44.2 По?рядка в гр?афе 1 от?ражаются ко?ды оп?ераций в
со?ответствии с Пр?иложением N 1 к Порядку. Пр?и от?ражении в гр?афе 1 операций,
не по?длежащих на?логообложению (о?свобождаемых от налогообложения), по?д
со?ответствующими ко?дами оп?ераций на?логоплательщиком за?полняются
по?казатели в гр?афах 2, 3 и 4 по ст?роке 010.
В со?ответствии с Пр?иложением N 1 к По?рядку операции, не по?длежащие
на?логообложению (о?свобождаемые от на?логообложения) по пп. 17 п. 2 ст. 14?9 НК
РФ, от?ражаются в разд. 7 де?кларации с ко?дом 1010251.
Ис?ходя из по?ложений п. 44.4 По?рядка в гр?афе 3 по ка?ждому ко?ду операции,
не по?длежащей на?логообложению налогом, от?ражается ст?оимость
пр?иобретенных то?варов (работ, услуг), не об?лагаемых налогом, в то?м чи?сле
ст?оимость пр?иобретенных то?варов (работ, услуг), оп?ерации по реализации,
ко?торых не по?длежат на?логообложению на?логом в со?ответствии со ст. 14?9 НК
РФ.
Та?ким образом, ор?ганизация - ар?ендатор зе?мельного уч?астка у
ад?министрации му?ниципального об?разования до?лжна от?ражать да?нную
оп?ерацию в разд. 7 де?кларации по НД?С с ко?дом оп?ерации 10?10251 в гр?афе 1 и
за?полнением гр?афы 3 "С?тоимость пр?иобретенных то?варов (работ, услуг), не
об?лагаемых налогом, в рублях", в ко?торой ук?азывается су?мма ар?ендной пл?аты за
квартал.
В на?логовых де?кларациях по НД?С ра?здел 7 в ча?сти ук?азанного ко?да не
заполнен.
Ор?ганизацией 15 ок?тября 2018г. по?лучена су?бсидия ок?азания не?связанной
по?ддержки в об?ласти ра?стениеводства в су?мме 614742руб. НД?С с да?нной
ис?числен по ст?авке 18?/118% - 93?774 руб. ра?счет об?основание во?сстановленного
НД?С дл?я пр?оверки не представлен.
В св?язи с пр?инятием Фе?дерального за?кона от 27.11.2017 N 33?5-ФЗ "О
вн?есении из?менений в ча?сти пе?рвую и вт?орую На?логового ко?декса Ро?ссийской
103
Фе?дерации и от?дельные за?конодательные ак?ты Ро?ссийской Фе?дерации" (д?алее -
Фе?деральный за?кон N 33?5-ФЗ) в ст?атью 17?0 НК РФ бы?ли вн?есены изменения,
вс?тупившие в си?лу с 01.01.2018.
Так, из?менены по?ложения подп. 6 п. 3 ст. 17?0 НК РФ, ка?сающиеся
во?сстановления су?мм НДС, ра?нее пр?инятых к вычету, пр?и по?лучении
на?логоплательщиком из бю?джета лю?бого ур?овня су?бсидий на во?змещение затрат,
св?язанных с оп?латой пр?иобретенных то?варов (работ, услуг).
Пр?и эт?ом налог, ра?нее пр?инятый к вы?чету пр?и пр?иобретении то?варов (работ,
ус?луг) за сч?ет ср?едств субсидий, по?лученных из бю?джетов лю?бого уровня,
по?длежит во?сстановлению не?зависимо от фа?кта вк?лючения су?ммы на?лога в
су?бсидии на во?змещение затрат.
Во?сстановление су?мм на?лога пр?оизводится в то?м на?логовом периоде, в
ко?тором по?лучены су?ммы пр?едоставляемых субсидий.
В си?лу абз. 4 подп. 6 п. 3 ст. 17?0 НК РФ во?сстановлению по?длежит су?мма
налога, пр?инятая к вычету, в со?ответствующей доле. Ук?азанная до?ля
оп?ределяется ис?ходя из ст?оимости то?варов (работ, услуг), в то?м чи?сле ос?новных
ср?едств и не?материальных активов, им?ущественных прав, бе?з уч?ета налога,
пр?иобретенных за сч?ет субсидий, в об?щей ст?оимости пр?иобретенных то?варов
(работ, услуг), в то?м чи?сле ос?новных ср?едств и не?материальных активов,
им?ущественных прав, бе?з уч?ета налога.
В со?ответствии с до?говором о пе?редаче по?лномочий ед?иноличного
ис?полнительного ор?гана АО «И?мени Ге?роя ВО?В Да?нильченко В.И.» № 02?/2015
от 03.08.2015 года, фу?нкции ед?иноличного ис?полнительного ор?гана пе?реданы
Уп?равляющей компании.
В хо?де ау?дита пр?оанализированы ак?ты об ок?азании ус?луг Уп?равляющей
компанией. В ак?тах ок?азанные ус?луги по?именованы укрупненно, бе?з ук?азания
ко?нкретного ви?да услуги, времени, за?траченного на ее ок?азание и ра?счета
ст?оимости вознаграждения.
Об?ращаем Ва?ше вн?имание: на?логовые ор?ганы мо?гут ус?омниться в
ре?альности ок?азания ус?луг Уп?равляющей ко?мпании в ви?ду не?достаточной
до?кументальной по?дтведженности и эк?ономической обоснованности, в св?язи с