4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1. Теоретико-методические аспекты формирования внутренней и
внешней отчетности ................................................................................................. 8
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерских принципов
формирования внешней отчетности........................................................................ 8
1.2 Концептуальные основы подготовки и предоставления внутренней
отчетности .............................................................................................................. 15
1.3 Международные принципы формирования финансовой отчетности
организаций ............................................................................................................ 23
Глава 2. Анализ практики соблюдения бухгалтерских принципов раскрытия
отчетных показателей во внутренней и внешней отчетности ООО
«Строительная Логистика Сочи» .......................................................................... 30
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 30
2.2 Анализ соблюдения бухгалтерских принципов при формировании
внутренней отчетности .......................................................................................... 49
2.3 Анализ соблюдения бухгалтерских принципов при формировании внешней
отчетности .............................................................................................................. 52
Глава 3. Мероприятия по повышению эффективности формирования
внутренней и внешней отчетности ........................................................................ 59
3.1 Разработка мер по оптимизации формирования внутренней отчетности ..... 59
3.2 Рекомендации по совершенствованию методики формирования внешней
отчетности .............................................................................................................. 66
3.3 Экономический эффект от разработанных предложений .............................. 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 84
Приложение 1 – Бухгалтерская отчетность ООО «Строительная Логистика
Сочи» за 2017-2019 гг. ........................................................................................... 85
Приложение 2–Статистическая отчетность ООО «Строительная Логистика
Сочи» ...................................................................................................................... 91
Приложение 3 – Декларация по УСН ООО «Строительная Логистика Сочи» .. 94
5
ВВЕДЕНИЕ
Руководство предприятия использует финансовую информацию
организации для принятия управленческих решений. При этом основная
информация содержится во внешней и внутренней отчетности организации.
В практике работы предприятий процесс составления внутренней и
внешней отчетности позволяет подытожить результативность работы субъекта
хозяйственной деятельности в общем и его структурных отделов по отдельности.
Управленческая отчетность является конфиденциальной информацией
предприятия.
Актуальность темы обусловлена тем, что рабочее основание изучения
складывается в обосновании порядка суждений, в согласовании с которыми
правильное применение бухгалтерских принципов раскрытия отчетных
показателей позволит получить более объективную оценку состояния
организации.
Целью работы является теоретическое и практическое исследование
применения бухгалтерских принципов раскрытия отчетных показателей во
внутренней и внешней отчетности и разработка рекомендаций к
совершенствованию методики формирования отчетности.
Задачи диссертации
– изучить теоретические аспекты порядка подготовки бухгалтерской
отчетности;
– провести анализ нормативно-правового регулирования принципов
формирования внешней отчетности;
– исследовать принципы раскрытия отчетных показателей во внутренней
отчетности;
– провести анализ практики формирования внутренней и внешней
отчетности в исследуемой организации;
– оценить состояние и перспективы развития методики формирования
внутренней и внешней отчетности организации;
6
– разработать рекомендации к совершенствованию порядка составления
внутренней и внешней отчетности;
– оценить эффективность предложенных рекомендаций.
Исходные данные по диссертации - данные бухгалтерского учета и
отчетности, изучение которых помогает восстановить все ключевые аспекты
коммерческой деятельности и совершенные операций в обобщенной форме, т. е.
с необходимой для аналитика степенью агрегирования.
В ходе работы над диссертационным исследованием применялись
следующие методы: диалектический метод познания экономических явлений в
их взаиморазвитии, методы теоретико-эмпирического исследования. Для
осуществления необходимых аналитических сопоставлений и выводов
использовать экономические методы.
Ожидаемые основные результаты исследования -полученные результаты
исследования могут быть применены российскими организациями при
формировании внутренней и внешней отчетности.
Степень разработанности темы исследования. Вопросы значения
финансовой отчетности организации для эффективности управления
рассматривались такими учеными как И.В. Зороастровой, Н.М. Розановой, Н.Б.
Акуленко, В.Ю. Гарновой, В.А. Колоколовым, А.Ф. Зиминым, В.М.
Тимирьяновой и др. Методы анализа финансовой отчетности организации
представлены в научных трудах П.Г. Пономаренко, А.В. Медведевым, А.Н.
Трофимовой, М.В. Косолаповой, В.А. Свободиным, А.М. Лопаревой, Н.А.
Лытневой, Л.И. Малявкиной, Т.В. Федоровой и др. По мнению большинства
авторов, внутренняя и внешняя отчетность организации представляет собой
единую систему данных об имущественном и финансовом положении и о
результатах ее хозяйственной деятельности.
Научная новизна магистерской диссертации. В диссертационном
исследовании на основе изучения, обобщения и сравнения методологий и
существующей практики формирования отчетности и методов ее анализа,
7
применяющихся на действующих предприятиях, разработаны рекомендации по
формированию внутренних и внешних отчетов
Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы, приложений.
Общий объем диссертации без приложений составляет 83 страницы, в том
числе 24 таблицы и 13 рисунков.
8
Глава 1. Теоретико-методические аспекты формирования
внутренней и внешней отчетности
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерских принципов
формирования внешней отчетности
В Российской Федерации существует свод нормативных и
законодательных документов, определяющих и регламентирующих
формирование и ведение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Современная
система нормативного регулирования финансовой (финансовой) отчетности
Российской Федерации включает следующие категории документов:
⎯ документы, регламентирующие деятельность организаций.
⎯ документы, регламентирующие порядок ведения и составления
бухгалтерской отчетности.
К документам, регламентирующим деятельность организации, относятся:
Гражданский кодекс, Федеральный закон «Об акционерных обществах»,
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Система регулирования бухгалтерского учета является многоуровневой и
состоит из следующих уровней:
1. законодательный;
2. федеральный нормативный уровень;
3. отраслевой нормативный уровень;
4. методологический уровень;
5. организационный уровень.
Первый уровень – законодательный. Данный уровень включает законы,
указы и постановления правительства РФ. Основными нормативно-правовыми
актами данного уровня являются:
Второй уровень представлен ПБУ по бухгалтерскому учету,
действующие на территории РФ.
Третий уровень - отраслевые стандарты - документы, содержащие
подробное изучение и раскрытие основных требований к учетным документам
9
более высоких уровней с учетом отраслевой финансово-хозяйственной
деятельности. Это, например, план счетов.
Четвертый уровень - бухгалтерские рекомендации. Документы на этом
уровне призваны помочь компаниям рационализировать учет в соответствии с
последними разработками. Эти документы не являются обязательными и носят
рекомендательный характер.
Пятый уровень — это стандарты хозяйствующего субъекта. Документы
этого уровня разрабатываются организацией самостоятельно на основании
положений документов более высокой степени приоритетности и являются
обязательными для использования только работниками этой организации.
При формировании показателей финансовой отчетности организаций
всех форм собственности необходимо руководствоваться следующими
нормативно-правовыми актами, представленными на рисунке 1.
Рисунок 1 Нормативно-правовые акты, которыми необходимо
руководствоваться при составлении финансовой отчётности
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлены основные
принципы и требования к организации бухгалтерского учета в организации, о
порядке составления отчетности.
НПА
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.07.99 № 43н
отдельные рекомендации и указания, регулирующие вопросы составления
бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н
10
Основным нормативно-правовым актом второго уровня,
регламентирующим составление внешней отчетности организации, является
ПБУ 9/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В ПБУ 4/99 определен
перечень понятий, применяемых при формировании бухгалтерской отчетности;
сформулированы отдельные принципы формирования отчетности; определен ее
состав, перечень базовых показателей соответствующих форм отчетности.
1
В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» в финансовой отчетности предприятия
не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
Также в финансовой отчетности предприятия обеспечивается
сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный
год.
Таким образом, оценка отчётности позволяет проследить динамику
изменения финансового положения предприятия и выявить возможные
негативные изменения.
Следовательно, для успешной реализации внутренней политики
организации необходимо действовать в соответствии с требованиями
законодательства, придерживаясь правил, прописанных в нормативно-правовых
актах.
Методологические документы отражают подходы к формированию
финансовой отчетности. Это документы преимущественно носят обязательный
и рекомендательный характер и включают: положения, инструкции, которые
определяют общую методологию, установленную в законах и нормативных
актах, в соответствии с особенностями отрасли. К числу основных документов
относится Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций», который регулирует порядок
составления бухгалтерской отчетности организации, состав и образцы форм
1
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н // СПС «КонсультантПлюс»
11
бухгалтерской отчетности и системы показателей отдельных образцов форм
бухгалтерской отчетности. Положения данного Приказа Минфина РФ носят
рекомендательный характер, не содержат конкретных подходов к
формированию показателей отчетности различных организаций.
1
На уровне организации порядок составления отчетности
регламентируется учетной политикой организации и рабочим планом счетов.
Проведем сравнительный анализ нормативно-правовых документов
различных уровней. Сравнительный анализ представлен в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительный анализ нормативно-правовой базы
регулирования порядка составления внешней финансовой
отчетности организации
Показатель
Федеральный
закон «О
бухгалтерском
учете»
ПБУ 4/99
«Бухгалтерская
отчетность
организации»
Приказ
Минфина
России от 2
июля 2010 г. №
66н «О формах
бухгалтерской
отчетности
организаций»
Состав
бухгалтерской
отчетности
Бухгалтерская
отчетность состоит
из бухгалтерского
баланса, отчета о
прибылях и
убытках,
приложений к ним
и пояснительной
записки (далее
приложения к
бухгалтерскому
балансу и отчету о
прибылях и
убытках и
пояснительная
записка именуются
пояснения к
бухгалтерскому
балансу и отчету о
прибылях и
убытках), а также
аудиторского
Годовая
бухгалтерская
(финансовая)
отчетность, за
исключением
случаев,
установленных
настоящим
Федеральным
законом, состоит из
бухгалтерского
баланса, отчета о
финансовых
результатах и
приложений к ним.
Более детально
описан состав
бухгалтерской
отчетности. В
соответствии с
данным НМА
бухгалтерская
отчетность
включает:
Бухгалтерский
баланс, отчет о
финансовых
результатах,
Отчет о
движении
денежных
средств, отчет об
изменении
капитала,
приложения к
бухгалтерскому
балансу.
1
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» // СПС «КонсультантПлюс»
12
заключения,
подтверждающего
достоверность
бухгалтерской
отчетности
организации, если
она в соответствии
с федеральными
законами подлежит
обязательному
аудиту.
Особый порядок
составления
отчетности
Регламентирует
порядок
составления
внешней
отчетности при
ликвидации и
реорганизации
организации
Регламентирует
общие принципы
составления
отчетности
Детализирует
состав
отчетности по
статьям каждой
формы
Периодичность
составления
отчетности
Годовая,
квартальная,
помесячная
Годовая,
промежуточная
(квартальная,
помесячная)
Не
регламентирует
Таким образом, можно отметить, что все рассмотренные нормативно-
правовые акты имеют схожий состав. Однако мы видим, что каждый документ
по-своему регламентирует порядок составления и состав отчетности.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» устанавливают одинаковую периодичность
составления внешней бухгалтерской отчетности.
1
В Приказе Минфина России от
2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» данное
положение не регламентировано.
Также следует отметить, что наиболее точно состав внешней
бухгалтерской отчетности отражен в Приказе Минфина России от 2 июля 2010
г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Также в данном
нормативно-правовом акте детализирован состав каждой формы отчетности по
1
О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // СПС
«КонсультантПлюс»
13
статьям. На наш взгляд Приказ необходимо расширить и дополнить порядком
формирования отчетности для некоммерческих и государственных организаций.
Одним из видов внешней отчетности является консолидированная
отчетность.
Консолидированная отчетность — это финансовая отчётность группы
юридических лиц, составленная так, как если бы они представляли собой единый
хозяйствующий субъект, одно юридическое лицо. Состав консолидированной
отчетности организации представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 Состав консолидированной отчетности организации
При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности
руководствуются следующими принципами:
1. Принцип полноты — требует полное отражение информации об
активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих
периодов объединенной группы компаний невзирая на размер части
материнской компании.
Консолидированный балансовый отчёт (отчёт о финансовом положении)
Консолидированный отчёт о прибылях и убытках (совокупном доходе)
Консолидированный отчёт о движении денежных средств
Консолидированный отчёт об изменении капитала
Примечания к отчётам, в которых раскрывается информация,
существенная для понимания консолидированной отчётности