14
2. Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная
финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной
для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об
активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят
в группу компаний.
3. Принцип собственного капитала — собственный капитал,
финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются,
поскольку материнская компания и её структурные подразделения
воспринимаются как единое целое.
4. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип
действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы
консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного
функционирования группы компаний.
5. Принцип существенности — только если информация важна для
пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности. Только те
статьи, которые имеют прямое влияние на принятие инвестиционных или прочих
управленческих решений, считаются существенными и должны отображаться в
финансовой документации.
6. Принцип единых методов оценки — материнская компания
обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации
отчетности и при составлении своей собственной.
7. Принцип единой даты составления консолидированной финансовой
отчетности — консолидированная финансовая отчетность составляется на дату
составления материнской отчетности.
8. Принцип единой учетной политики — при формировании
консолидированной отчетности используется единая учетная политика для
материнской и дочерних предприятий, применима к аналогичным операциям и
другим событиям при похожих обстоятельствах.
В целом анализ нормативно-правовой базы формирования внешней
финансовой отчетности показал, что система составления отчетов
15
регламентируется на различных уровнях, что позволяет осуществлять контроль
за порядком составления отчетности и унифицировать все отчеты.
1.2 Концептуальные основы подготовки и предоставления
внутренней отчетности
В настоящее время вопросы организации управленческого учета
актуальны для организаций всех форм собственности, осуществляющих
различные виды экономической деятельности, которые являются организациями
малого, среднего и крупного бизнеса, поскольку осуществление управления не
зависит от размера организация или ее отраслевой принадлежности. В свою
очередь, реализация контроля невозможна без наличия информации об объекте
управления.
1
Внутренняя управленческая отчетность вместе с планом управленческого
учета является элементом, формирующим систему, на которой строится вся
структура управления. Внутренняя отчетность представляет собой сочетание
упорядоченных показателей и другой информации
2
. Она обеспечивает
интерпретацию отклонений от целей, планов и оценок, без которых
управленческий учет остается формальным накоплением цифровых данных, не
пригодных для целей внутреннего управления.
3
Разработанные наукой и практическим опытом требования к структуре и
содержанию внутренней отчетности характеризуют саму сущность этого
элемента управленческого учета. Кроме того, важны как формальные, так и
основные требования.
4
1
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковалев,О.Н.
Волкова.– М.:ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2015.– с. 287с.
2
Словарь бухгалтерских терминов и определений [Электронный ресурс] - http://college-
sochi.ru/Slovar_osnovnih_terminov_po_buhuchetu/
3
Савицкая Г.В. Экономический анализ [Текст] / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2016. – с.
373.
4
Экономика предприятия [Текст] / под ред. О.И. Волкова и О.В. Девяткина. – М.: ИНФРА-М,
16
Рассмотрим формальные требования к внутренней отчетности с краткими
пояснениями:
− возможность - информация, обобщенная во внутренних отчетах,
должна соответствовать цели, для которой она была подготовлена;
− объективность и точность: внутренние отношения не должны
содержать субъективных мнений и искаженных оценок, степень ошибки в
отношениях не должна мешать принятию обоснованных решений.
− эффективность, скорость отчетности могут влиять только на
достоверность информации, но необходимо постараться свести этот фактор к
минимуму. Эффективность отчета заключается в том, что он должен быть
представлен в тот момент, когда это необходимо для принятия решения;
− краткость - в отчетах не должно быть избыточной информации. Чем
меньше отчет, тем быстрее руководитель сможет понять его содержание и
принять правильное решение;
− сопоставимость отчетов — это возможность использовать отчетную
информацию для работы различных центров ответственности. Отчеты также
должны быть сопоставимы с планами и оценками;
− адресность - внутренняя отчетность должна передаваться
ответственному руководителю и другим заинтересованным сторонам, но с
учетом степени конфиденциальности, установленной в организации.
1
Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого
персонала на всех уровнях необходимой управленческой информацией.
2
Требования к содержанию отчетности должны быть сформулированы
руководителями центров ответственности и другими лицами, связанными с
управленческим персоналом и заинтересованными во внутренней
2015. – с. 269.
1
Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта [Текст] / И.Т.
Балабанов.–М.: Финансы и статистика, 2015.– с. 98.
2
Экономика предприятия (фирмы) [Текст] / под ред. В.Я. Горфинкеля. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2016. – с. 369.
17
управленческой информации. Менеджеры должны объяснить бухгалтерам и
другим исполнителям, которые составляют внутренние отчеты, какую
информацию, в какой форме и объеме, в какие сроки им нужно.
1
Для менеджеров важен не только состав информации, но и способы
доставки, формы отчетов и правильно составленная информация. Внутренние
отчеты должны обеспечивать быстрый обзор и оценку фактических результатов,
как далеко они отклоняются от цели, выявляя существующие пробелы сегодня и
в будущем, выбирая оптимальные варианты решений управление.
Нелегко разрабатывать отчеты для получения информации, чтобы
решить множество проблем.
Удовлетворительные результаты могут быть достигнуты только
совместными усилиями менеджеров, бухгалтеров и других специалистов.
2
Особые требования к внутренней отчетности заключаются в следующем:
• гибкая, но равномерная структура;
• понятность и наглядность информации;
• оптимальная частота представления;
• пригодность для анализа и оперативного контроля;
• непосредственно в формах отчетности должна быть представлена
первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и оценок
доходов, ранжирование отклонений и т. д.
3
Гибкая, но единообразная структура представления информации исходит
из самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация
обратной связи и контроля должна обладать достаточной внутренней гибкостью,
чтобы соответствовать изменяющимся целям и потребностям руководителей
1
Бахтурина, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова,
Н.Л. Денисов; Под ред. Н.Г. Сапожникова - М.: ИНФРА-М, 2015. – с. 117c.
2
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / А.И. Алексеев [и
др.] – М.: КНОРУС, 2016. – с. 257
3
Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2016.
– с. 68.
18
центров ответственности. Однако необходимо обеспечить единообразие
информации.
Система управленческого учета и внутренней отчетности не может
находиться в стадии постоянного изменения. Это может измениться только
дискретно в связи со значительными изменениями в деятельности организации.
1
Гибкость и единообразие информации о внутреннем управлении
гарантируется тем фактом, что на самом первичном уровне записи
накапливается необходимый объем данных, который затем можно выбирать и
группировать в требуемом информационном контексте.
Если не представляется возможным охватить необходимые данные на
этапе ввода, впоследствии будет трудно получить необходимую информацию в
каждом случае.
2
Четкость и наглядность информации основаны на том факте, что каждая
форма отчета должна содержать только ту информацию, которая требуется для
этого конкретного руководителя.
Чрезмерная детализация информации отчета, перегруженная многими
несущественными показателями, затрудняет понимание отчета, приводит к
неверной информации, используемой для поиска правильного управленческого
решения.
Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными,
ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представляться по мере
возникновения отклонений.
Рассмотрим классификацию внутренней отчетности организации.
Данные представлены в таблице 2.
1
Титов, В.И. Экономика предприятия [Текст] / В.И. Кондраков. – М.: ЭКСМО, 2015. – с. 185.
2
Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И.
Голикова. - М.: ДиС, 2017. – с. 107
19
Таблица 2
Классификация внутренних отчетов организации [
1
,
2
]
Классификац
ионный
признак
Виды
Характеристика
По
содержанию
информации
Комплексные,
тематические,
аналитические
Комплексные – представляются за
период и содержат комплексную
информацию о деятельности
организации.
Тематические – содержат информацию
об определенном направлении
деятельности организации.
Аналитические – подготавливаются по
запросу и содержат взаимосвязанную
информацию об отдельных процессах
деятельности организации
По уровню
управления
Оперативные
Текущие
Сводные
Оперативные – предоставляются по
центрам ответственности на низшем
уровне управления
Текущие – содержат информацию о
деятельности организации и
составляются для среднего уровня
управления.
Сводные – составляются для
руководителя организации и содержат
обобщенную информацию о
деятельности организации
По срокам
Краткосрочные
Среднесрочные
Долгосрочные
Краткосрочные – за короткий
промежуток времени от 1 до 12
месяцев.
Среднесрочные – отчеты от 1 года до 3
лет
Долгосрочные – отчеты за
долгосрочный промежуток.
По нашему мнению, рассмотренная классификация является неполной и
ее необходимо дополнить следующими классификационными признаками:
1. По отраслевой принадлежности: внутриотраслевая отчетность,
межотраслевая отчетность.
1
Зуева И.А., Гребеник В.В., Жидков А.С., Иванова Е.В. Развитие систем управленческого
учета в торговой деятельности и их особенности в сфере розничной торговли. Монография. –
М. Изд. ЧОУВО МУ им. С.Ю. Витте, 2017. – с. 107
2
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. –
М.: ИНФРА-М, 2015. – с. 323
20
2. По уровню детализации: детализированная и общая отчетность.
Рассмотрим схему построения внутренней отчетности организации,
представленную на рисунке 3.
Рисунок 3 Схема построения внутренней отчетности
организации
Таким образом, можно отметить, что данный алгоритм построения
внутренней отчетности организации способствует формированию внутреннего
Система справочных показателей, необходимых для расчета абстрактных показателей,
всесторонне дополняющих информацию об объекте в целом, посредством раскрытия
информации о его частях
Показатели,
характеризующие
производственные
факторы
организации
Показатели,
характеризующие
деятельность
организации в
целом
Показатели,
характеризующие
состояние
внешней среды
организации
Показатели,
характеризующие
финансовое
состояние
организации
Объект, о котором раскрывается информация в отчете
Система учетных показателей, раскрывающих информацию об объекте
Показатели,
характеризующие наличие
объекта и его частей
Показатели,
характеризующие
движение объекта и его
частей
Первая группа разделов формы внутренней отчетности
Вторая группа разделов формы внутренней отчетности
Система расчетных показателей, дополняющих информацию об объекте
Показатели,
характеризующие
внешнюю среду
Показатели,
характеризующие
положение
объекта и его
частей
Показатели,
характеризующие
наличие объекта и
его частей
Показатели,
характеризующие
эффективность
использования
объекта
Третья группа разделов формы внутренней отчетности
21
отчета, который учитывает все особенности развития организации, включая
внешние и организационные особенности. Однако на наш взгляд вторая группа
показателей является неполной и ее необходимо дополнить показателями
финансовой составляющей. Таким образом, вторая группа примет следующий
вид (рисунок 4).
Рисунок 4 Вторая группа разделов формы внутренней
отчетности (дополненная)
Таким образом, предложенная детализация группы является более
полной и позволяет сформировать внутреннею отчетность, которая будет
эффективной для пользователей.
Только использование системного подхода к формированию информации
в отчетах по управлению и представлению каждой формы в виде системы
показателей - учета и расчетов - позволит получить высококачественный
продукт, который приведет к разработке качественных управленческих решений
на его основе.
Игнорирование системного подхода приведет к формированию
управленческого отчета просто в виде набора форм, которые не взаимосвязаны,
Система справочных показателей, необходимых для расчета абстрактных показателей,
всесторонне дополняющих информацию об объекте в целом, посредством раскрытия
информации о его частях
Показатели,
характеризующие
производственные
факторы
организации
Показатели,
характеризующие
деятельность
организации в
целом
Показатели,
характеризующие
состояние
внешней среды
организации
Показатели,
характеризующие
финансовое
состояние
организации
22
не объединены общей логикой построения и не дают глобальной картины
результатов финансово-хозяйственной деятельности организация.
1
Рассмотрим предпосылки составления внутренней управленческой
отчетности. Ковалев В.В. в своей статье выделял следующие предпосылки
составления внутренней управленческой отчетности:
2
1. Возникновение.
2. Полнота.
3. Точность.
4. Отнесение к существующему периоду.
5. Классификация.
Выделяют различные подходы к определению принципов составления
внутренней отчетности.
1 подход. М. Б. Шмырева, И. А. Слободняк — объединяет все множество
принципов внутренней управленческой отчетности по трем основным группам.
У обоих авторов подход к группировке один, но разные признаки классификации
принципов.
Определены взаимосвязи между тремя группами принципов
формирования внутренней управленческой отчетности.
В классификации, которую привел И. А. Слободняк, состав принципов
расширен включением следующих принципов: системности, научности,
существования равновесия, учета временной стоимости денег, проверки
качества, качественной существенности, технологичности, независимости,
профессионального суждения, интегрированной информационной базы.
1
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 258
2
Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] : учебник / В. Э.
Керимов. - 6-е изд. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. – с. 373
23
М.А. Вахрушина считает, что «набор основных этапов формирования
показателей бухгалтерской управленческой отчетности обеспечивает
реализацию всего комплекса ее принципов».
1
2-й подход. Авторы подхода: Н. В. Адамов, Г. С. Адамова, О. Н. Коренева,
С. А. Николаева, Л. Н. Герасимова, Ю. М. Кондракова — приводят совокупность
принципов, на которые следует опираться при формировании внутренней
управленческой отчетности научным организациям. Каждый автор выделил от
пяти до семи принципов.
Следует отметить, что рассматриваемые авторами принципы очень
похожи по существу и содержанию, поэтому все авторы склонны считать, что
управленческая отчетность должна быть адресной и подробной, содержать
оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;
они не должны быть перегружены ненужными данными, в то время как вся
информация, представленная в них, должна быть систематизирована. Затраты на
подготовку внутренней управленческой отчетности не должны превышать
экономический эффект от ее использования.
Таким образом, рассмотренные предпосылки и принципы внутренней
управленческой отчетности определяют практическую составляющую данной
направленности управленческого учета. Без их понимания и практического
применения надлежащий управленческий учет в организациях невозможен.
1.3 Международные принципы формирования финансовой
отчетности организаций
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой
набор правил для подготовки финансовой отчетности, информация о которой
предназначена для представления различным организациям и лицам,
заинтересованным в результатах деятельности и финансовом состоянии
1
Вахрушина, М.А. Управленческий анализ [Текст] / М.А. Вахрушина. – М.: Изд-во «Омега-
Л», 2016. – с. 208