35
финансовых процессов кредит, отдельных операций и определяется экономических явлений, основой его
активе составления мере служат данные записей учетных регистров: остатков главной отчетный книги, оборотной
регистров ведомости, журналов - ордеров, используются вспомогательных мере ведомостей. На основании показателями
этих регистров противоречит заполняется порядке Главная книга, где бухгалтерского оборот по кредиту счета влияние показан процессе
общей суммой отчетный и взят из данных после соответствующего надо журнала-ордера, а оборот
по представлены дебету дан в разрезе ряда зачет счетов кредит и может быть оценочные собран из ряда
проверен журналов-ордеров регистрам. На основании этих заработной оборотов и остатков предыдущего
имущества периода сальдо подсчитываются остатки оборот на конец периода. Эти выявления остатки сличают (сальдо) после
быть сверки с данными регистров проведения аналитического именно и синтетического учета исключить,
используются для формирования ведения данных результатов формы №1. Учетные могут
существовать в необходимо виде активе базы данных необходимо, причем программы учетной обработки кредит бухгалтерской
информации записей соответствующие правилам ведения порядке учета кредит, позволяют избежать противоречит
рутинной работы и соответствии данные отказал баланса формируются по сличают мере введения
корреспонденции основании счетов также и сумм в типовые влияние формы первичных счету документов сверх [16 с.
119].
Следует учесть, что расходования существуют балансовые статьи, выявления включающие источников в себя
сальдо использование нескольких счетов и чтобы наоборот полноте, сальдо некоторых сохранять счетов распределяются
по нескольким показателями балансовым корректирующие статьям, для чего исключить широко используется
балансовым информация основании по различным учетным чтобы регистрам в разрезе субсчетов. расчета Счета дебет,
характеризующие состояние финансовым расчетов могут кредит быть оборотно представлены как в пассиве
имущества баланса, так и в активе, поскольку показателями состояние активе расчетов экономически бухгалтерские может
представлять нескольких собой недостача как суммы прав и основой имущества, так и суммы обязательств.
Все сохранять статьи регистров формы №1 показываются следующие во временном разрезе: счета графа объектах 3 - «На
начало года»; доходов графа 4 - «На конец периода» (базы года после, квартала).
Важным оборотно этапом подготовительной необходимо работы проверен для составления
бухгалтерского осуществляет баланса является закрытие в необходимо конце сумма отчетного периода финансовых всех
операционных активе счетов доходы: калькуляционных, собирательно - прочих распределительных,
сопоставляющих, финансово - показывают результативных закрытие. До начала этой выявления работы должны
пределах быть расчета осуществлены все бухгалтерские пределах записи на синтетических и
36
аналитических поскольку счетах чтобы (включая результаты результатов инвентаризации), проверена
важным правильность характеристики этих записей [16 с. 138].
бухгалтерский Обобщение накопленного опыта в госналогслужбы этом бухгалтерского деле позволило базы выработать
следующие исключить рекомендации большинству: закрытие счетов доходов начинают со счетов производств,
также имеющих надо максимальное количество нарастающим потребителей и минимальные кредит встречные норм
затраты, и заканчивают показателями счетами с минимальным количеством журналов встречных недостача
затрат.
В порядке порядке последующей очередности финансовых производятся результат записи на счетах по
обычно учету капитальных вложений, недостача определяется дебет финансовый результат финансовых от
деятельности организации и быть закрываются именно счета 90 "Продажи", 91 "конце Прочие
доходы и расходы" и регистрам сопоставлением процессе дебетового и кредитового анализ оборотов по
счету 99 "чтобы Прибыли ежемесячно и убытки" определяется сверх конечный финансовый результат
следующие отчетного финансовую периода. Можно следующие выделить шесть бухгалтерского основных прибыли правил, которые дебет надо
соблюдать составляя счета баланс обобщение:
1) Показатели должны ежемесячно быть в тысячах (плексное миллионах кредит) рублей. При этом
бухгалтерского суммы берутся без десятичных соответствии знаков доходы после запятой важным;
2) Основные средства, доходов доходные противоречит вложения в материальные необходимо ценности и
нематериальные активы порядке показывают остатков по остаточной стоимости должны;
3) Зачет между основании статьями нормативную активов и пассивов записью недопустим;
4) Несущественные активы и оценочные обязательства берутся обособленно не приводят прочих.
Уровень существенности финансовую устанавливается финансовых в учетной политике имущественных организации и в
течении года не доходов меняется зачет;
5) Отрицательные значения влияние приводят в круглых основании скобках остатков. Помимо всех
чтобы этапов составления баланса следующие промежуточного соответствии, процесс формирования учетной данных
годового имущества баланса оборот включает в себя журналов большое количество учетных пределах работ регистров самого
разнообразного кредит характера:
проводят бухгалтерский инвентаризацию проведения всех видов используются имущества, обязательств и
расчетов и ее излишек результаты долгов отражают на счетах объектах главной книги и финансовый аналитических результаты
счетах;
37
осуществляют плексное уточнение оценки всех полноте видов анализ имущественных статей нескольких
баланса;
создают регистрам оценочные всем резервы (по сомнительным заработной долгам, на снижение
стоимости финансовых материальных данных ценностей и финансовых уровня вложений),
заключительными внешней записями установленной декабря;
проверяют формирования правильность распределения доходов, имущественных расходов заполнить, прибыли и
убытков основании между смежными журналов отчетными бухгалтерской периодами;
осуществляют ежемесячно закрытие счетов бухгалтерского должны учета данными, 90, 91, 99
"Прибыли и убытки сумма" (заключительной записью бухгалтерской декабря исключить);
Бухгалтерский баланс предприятия отображает результаты хозяйственной
помимо деятельности показателями непрерывно нарастающим проверки итогом от создания сверяют предприятия внешней, а
отчет о финансовых всем результатах только за отчётный оценочные период характеристики.
В отчет о финансовых капитала результатах выносят имущества такие процессе показатели, как
выручка от остатков продаж, себестоимость продукции, расчета коммерческие записей и управленческие
расходы несущественные, отложенные активы и полноте налоговые норм обязательства, текущий объектах налог на
прибыль, а также важным производится имущества расчёт валовой мере прибыли, прибыли от основании продаж нормативную,
прибыли до налогообложения, регистров чистой прибыли[26 с. 12].
О том, успешна ли отказал была следующие деятельность организации капитала за прошедший
отчетный год, имущество можно балансовой также узнать и проводят проанализировать по отчету о финансовых
именно результатах расходов.
Доходы и расходы плексное в отчете о финансовых осуществляют результатах зависят сгруппированы
исходя из проведения классификации, установленной ПБУ 9/99 и ПБУ регистрам 10/99. помимо А именно их
делят сальдо на: доходы и расходы по заработной обычным активе видам деятельности; важным прочие доходы и
расходы.
нескольких Отчет надо о финансовых результатах сохранять составляется на основе полноте хозяйственных основании
операций, которые выносят должны быть подтверждены основании документами формы (счетами,
договорами формы и т.д.).
Чтобы заполнить происходит отчет ведения о финансовых результатах минимальные изначально нужно
сформировать имущественных оборотно госналогслужбы — сальдовые ведомости уровня по счетам, отражающим
финансовых работу объектах предприятия в рассматриваемом конце периоде. В отличие от бухгалтерского
38
отчетность баланса активе, в котором приведены данных итоговые результаты всем деятельности конце, составление
отчета о бухгалтерские финансовых результатах происходит на минимальные основании закрытие оборотов, т.е.
движении оборот средств за отчетный год [26 с. 21].
Таблица 2
Журнал
отчетной
хозяйственных операций
коэффициент
по доходам и расходам
таблица
ООО
"Перспектива"
N п/п
Содержание
руководству
операций
Д
т
К
т
Сумма
2015 г.
Сумма
2016 г.
1
Начислена
балансы
дебиторская
задолженность
грузоперевозки
по
текущей аренде (у
номер
арендодателя)
НДС
76
91/1
119519
21513
111700
20106
Итого к оплате
141032
131806
2
Списана
порядок
кредиторская
задолженность
(истек срок
контроль
исковой
давности)
76
91/1
11770
11000
3
Отражается
вступительный
доход от
реализации
отдельные
основных средств
НДС
62
91/1
8774
1579
8200
1476
Итого
номер
к оплате
10353
9676
4
Списывается
остаточная
результатов
стоимость
проданных
расчеты
ОС
91/2
01
4333
4050
5
Отражается доход
положительное
от
реализации
материалов
НДС
62
91/3
91/1
68
11663
2099
10900
1962
Итого
излишек
к оплате
13762
12862
39
Продолжение таблица 2
Журнал
отчетной
хозяйственных операций
коэффициент
по доходам и расходам
таблица
ООО
"Перспектива"
6
Списывается факт.
себестоимость
организации
проданных
материалов
91/2
10
7490
7000
7
Отражается
основные
доход от
реализации
хозяйствующего
готовой
продукции
остатков
по
предъявленным
счетам
либо
за отчетный
период
режим
НДС
62
90/1
710694
127924
664200
119556
Итого к оплате
838618
783756
8
Списывается
долгосрочные
факт.
себестоимость
оценить
реализованной
продукции
90/2
43
471656
440800
9
Списываются
вложения
коммерческие
расходы
90/4
44
30067
28100
10
Начислен
такой
резерв по
сомнительным
информационные
долгам
91/2
63
19581
18300
11
Отражается доход
консультант
по облигациям
(зачислены %)
51
91/1
14980
14000
12
Уплачены
получению
неустойки
за нарушение
этого
договорных
обязательств
91/2
51
2140
2000
13
Начислены % по
капитал
краткосрочным
кредитам
оптимальном
банка
91/2
66
12091
11300
40
Продолжение таблица 2
Журнал
отчетной
хозяйственных операций
коэффициент
по доходам и расходам
таблица
ООО
"Перспектива"
14
Списываются убытки
расчеты
по
аннулированным
заказам
91/2
62
20330
19000
15
Отражается
списываются
доход от
безвозмездного
уровне
получения материалов
98
91/1
13910
13000
16
Начислена
внеоборотные
заработная
плата
валюта
за ликвидацию
последствий
режим
аварии
91/2
70
13589
12700
17
Отражаются дивиденды,
наличи
полученные по акциям
51
91/1
31030
29000
18
Уплачен
режим
штраф в
налоговые
книга
органы за
несвоевременную
раздел
сдачу
бух. отчетности
91/2
51
5350
5000
19
Книга
бухгалтерский
продаж.
Отражается
значения
НДС за
проданную
списывается
продукцию
90/3
68
127924
119556
20
Книга продаж.
Отражается
раздел
НДС за
проданные
долгосрочные
ОС,
материалы,
балансов
услуги
аренды
91/3
68
25191
23544
21
Начислен
сводный
налог на
прибыль (20%)
99
68
67143
62750
Отчет о финансовых результатах объединяет все итоги финансовой
деятельности предприятия – здесь отображены сведения не только о
полученной в отчетном периоде выручке от основных видов деятельности, но и
итоговая прибыль организации в целом. Анализ сведений дает возможность
41
увидеть реальное финансовое состояние предприятия и составить план по
внесению коррективов в учетную политику или в методику ведения бизнеса.
В современной бухгалтерской отчетности основными показателями о
финансовых результатах организации являются доходы, расходы,
промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый
результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащих
включению в состав собственного капитала [26 c. 39].
Данные в отчете о финансовых результатах указываются нарастающим
итогом с начала года по 31 декабря включительно.
Заполненяя отчет о финансовых результатах:
— следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Учет
расчетов по налогам и сборам» (18/02) и «Бухгалтерская отчетность
организации» (4/99);
— используются данные по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы» и 99 «прибыли и убытки»;
— требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года-
отчетный и предыдущий;
— минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках;
— суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по
выбору.[26 c. 40]
Структуру отчета условно можно представить в виде четырех разделов:
— Расходы и доходы по обычным видам деятельности;
— Прочие доходы и расходы;
— Финансовый результат организации;
— Данные, приведенные справочно. [26 c. 41]
Рассмотрим порядок формирования показателей отражаемых в отчете,
на основе отчета ООО «Перспектива».
42
Таблица 3
Порядок
группы
формирования показателей
приказом
формы "Отчет
финансовой
о
финансовых результатах"
Наименование
также
показателей
№
операци
и
Счет
2015г.
2016г.
Выручка
7(без
расходы
учета
НДС)
К
т
90/1
710694
664200
Себестоимость
анализ
продаж
8+19
Д
т
90/2
599580
560356
Валовая
прибыль
(убыток)
ВП=Выручка-себестоимость
2015г. = 710694 - 599580=
111114
2016г. = 664200 - 560356=
103844
111114
103844
Коммерческие
увеличение
расходы
9
Д
т
90/4
(30067)
(28100)
Прибыль
(убыток
начислен
от
продаж)
Прибыль (убыток
подотчетными
от продаж)
= ВП - коммерч. расходы
2015г. = 111114 - 30067=
81047
2016=103844-28100=75744
81047
75744
Доходы
бухгалтерский
от
участия в
других
бухгалтерских
орг-ях
17
К
т
91/1
31030
% к
текущий
получению
11
К
т
91/1
14980
% к
средств
уплате
13
Д
т
91/2
12091
Прочие доходы
1; 2; 3;
5; 15
Все
актива
по К
т
91
2015=141032+11770+10353
+13762+13910=190827
2016г=131806+11000+9676
+ 12862+13000= 178344
190827
43
Продолжение таблица 3
Порядок
группы
формирования показателей
приказом
формы "Отчет
финансовой
о
финансовых результатах"
Прочие
пассивы
расходы
4; 6; 10;
Все
краткосрочные
по Д
т
91
98004
Текущий
собственные
налог
на прибыль
Текущий
дополнением
налог на прибыль=
прибыль
возможность
до
налогообложения* 20%
2015г.=207789*20%=41558
2016г.=194194*20%=38839
41558
38839
Чистая
балансе
прибыль
Прибыль до
налогообложения-Текущий
сумма
налог на прибыль
2015г.=207789-41558=166231
2016г.=194194-38839=155355
166231
155355
Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней
требованиям, при составлении бухгалтерского баланса должно быть
обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный
период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех
производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение
данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с
данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи
хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании
надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к
ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса[17
с. 108].
Составлении бухгалтерский баланс данные используются в основном из
Главной книги.
44
Таблица 4
Предприятие
касса
имеет по Главной
требуется
книге следующие
служит
остатки
средств
№ п/п
Наименование
остаточной
средств и
источников
2015г.
2016г.
1
Основные
медленно
средства
1773204
1657200
2
Амортизация ОС
1233817
1153100
3
Кредит
используя
банка (краткосрочный)
203300
190000
4
Материалы
1267950
1185000
5
Готовая
раньше
продукция
126260
118000
6
Расчеты с бюджетом
16264
15200
7
Расчеты
консультант
с подотчетными лицами
16050
15000
8
Уставный
собственные
капитал
856000
800000
9
Расчетный счет
1590469
1486420
10
Расчеты
каждый
с работниками по оплате
средств
труда
1253184
1171200
11
Незавершенное производство
17441
16300
12
Расчеты
активы
с поставщиками
121231
113300
13
Резервный капитал
677053
632760
14
Расчеты
прибыль
с покупателями
136746
127800
15
Касса
3424
3200
16
Доходы будущих
валютой
периодов
152689
142700
17
Финансовые вложения
дебиторская
в акции
61782
57740
18
Добавочный капитал
181258
169400
19
Расчеты
коэффициент
по социальному
страхованию
29960
28000
20
Нераспределенная
капитал
прибыль
(непокрытый
отражается
убыток)
166231
155355
Составляя бухгалтерский баланс бухгалтер, должен четко представлять,
какие изменения произошли в учете и налогообложении за отчетный период и
как они повлияют на отчетность. Большинство из этих изменений – это
разъяснения МНС и Минфина России по тем вопросам, которые нечетко
прописаны в законодательстве.