36
№ 94н (ред. от 08.11.2010) (счёт 96 «Резервы предстоящих расходов»), ПБУ 8/2010
(ссылка выше).
«Прочие обязательства» (код 1550) – суммы краткосрочных обязательств,
которые не отражены в других статьях V раздела.
Итог по разделу V (код строки: 1500).
Стр. 1500 = стр. 1510 + стр.1520 + стр.1530 + стр.1540 + стр.1550.
«Баланс» (код строки: 1700)
Стр.1700 = стр.1300 + стр.1400 + 1500.
Отмена «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых сче-
тах»
68
, которая ранее прикладывалась к бухгалтерскому балансу, наряду с другими
актами реформации отечественного БУ, приближает российский баланс к МСФО
3
.
Стало необходимым «отражать всю информацию, которая содержится на
этих счетах за балансом, в составе активов и пассивов, что может сказаться на
структуре и содержании всех его показателей и на показателях других форм фи-
нансовой отчетности»
69
.
В РФ вступил в силу Международный стандарт финансовой отчётности
(IAS) (МСФО) «Представление финансовой отчётности», который «устанавливает
основу для предоставления финансовой отчётности общего назначения с тем,
чтобы обеспечить её сопоставимость как с финансовой отчётностью предприятия
за предыдущие периоды, так и с финансовой отчётностью других предприятий. В
настоящем стандарте излагаются общие требования по предоставлению
финансовой отчётности, рекомендации по структуре и минимальные требования по
68
Приказ Минфина России от 31.10.2000г. №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учёта Финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инст-
рукцией по её применению» // // Официальный сайт «Консультант Плюс» . URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (Дата обращения: 08.06.2019).
69
Гришина А.К., Карасёва И.А. Эволюция формы бухгалтерского баланса в российской системе учёта и
отчётности // Молодой учёный. – 2014. - №21.2 – С. 18-20. // Интернетпортал «Молодой учёный». URL:
https://moluch.ru/archive/80/14404/ (Дата обращения: 09.06.2019)
37
содержанию… Признание, оценка и раскрытие конкретных операций и других
событий являются предметом рассмотрения других МСФО»
70
.
По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности», основой клас-
сификации статей в бухгалтерском балансе («Отчёте о финансовом положении»)
является их оборачиваемость – срок погашения. По этой классификации все статьи
бухгалтерского баланса делятся на краткосрочные и долгосрочные, «за исключени-
ем случаев, когда способ представления по степени ликвидности обеспечивает на-
дёжную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение,
организация должна представлять все активы и обязательства в порядке их лик-
видности»
71
. Выделяют три раздела: активы, обязательства и капитал. Оценивая ак-
тивы и пассивы, полагаются на принцип осмотрительности.
Стоимость активов отображают по правилу низшей оценки из двух сумм:
себестоимость и рыночная цена.
Основные средства и долгосрочные обязательства могут быть учтены по се-
бестоимости или по переоцененной цене с учётом амортизации. При существенном
расхождении между балансовой стоимостью и действительной стоимостью основ-
ных средств производят их переоценку. Так при увеличении балансовой стоимости
результаты переоценки относят на увеличение собственного капитала (МСФО
(IAS) 16).
Согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда» актив, находящийся в финансовом ли-
зинге, отражают не как имущество, а в качестве дебиторской задолженности. Чис-
тые инвестиции – это общая сумма вложений в лизинг без учёта неполученного
70
Международный стандарт финансовой отчётности (МСФО) (IAS) 1 «Представление финансовой
отчётности» (введён в действие на территории РФ Приказом Минина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от
11.07.2016) п.1 // Официальный сайт «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=202725&fld=134&dst=100236,0&rnd=0.480194700
72519077#003430856572022667 (Дата обращения: 08.06.2019).
71
Международный стандарт финансовой отчётности (МСФО) (IAS) 1 «Представление финансовой
отчётности» (введён в действие на территории РФ Приказом Минина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от
11.07.2016) п.60 // Официальный сайт «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193588/bc21cc30df7ffbd3321ca54fce776a6cae9a161d/ (Дата
обращения: 08.06.2019).
38
дохода от сданного в аренду актива. Сумма вложений в аренду содержит наимень-
шие арендные платежи и любую остаточную стоимость актива, негарантирован-
ную оплатой.
По МСФО (IAS) 2 «Запасы» материально - производственные запасы оце-
нивают по наименьшему показателю из себестоимости и возможной чистой цене
продаж. При этом в себестоимость включают все расходы на приобретение, пере-
работку, прочие расходы, необходимые для оплаты доставки до фактического ме-
стоположения и доведения до настоящего состояния.
Согласно МСФО по таким статьям, как расчётный счёт, дебиторская и кре-
диторская задолженность суммы отображают их действительное состояние в де-
нежных единицах на дату формирования отчётности. При необходимости выразить
их в иностранной валюте их переоценивают по соответствующему курсу ЦБ на ко-
нец отчётного периода.
В состав собственного капитала включают кредиторскую и иную задолжен-
ность, резервы, налоговые и долгосрочные обязательства.
Пассивы в части краткосрочных и долгосрочных обязательств оценивают по
приведённой (дисконтированной) или полной стоимости.
«При решении вопроса о принципе разбивки на классификационные подка-
тегории организация также принимает в расчёты факторы, изложенные в п.58.
Информация, раскрываемая по каждому показателю, варьируется, напри-
мер:
(а) статьи основных средств детализируются по классам в соответствии с
МСФО (IAS) 16;
(b) дебиторская задолженность детализируются по суммам задолженности
покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, предоплаты и прочие
суммы;
(с) запасы детализируются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», по та-
ким подкатегориям, как товары, производственные запасы, материалы, незавер-
шённое производство и готовая продукция;
39
(d) оценочные обязательства детализируются с выделением тех, которые
признаны в отношении вознаграждений работникам, и тех, которые относятся к
прочим статьям; и
(е) собственный капитал и резервы детализируются по различным классам,
таким как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы в составе капита-
ла»
72
. «Для обеспечения достоверного представления организация также должна:
(а) выбирать и применять положения учётной политики в соответствии с МСФО
(IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
73
.
МСФО (IAS) 1 не требует строгой формы бухгалтерского баланса. Распо-
ложение статей в балансе может быть различным: вертикальная форма – если ва-
люта баланса соответствует «чистым» активам, горизонтальная – если она содер-
жит в себе итоговые значения активов. В балансе или в примечаниях к нему долж-
на быть раскрыта информация для каждого класса акционерного капитала.
Анализируя мнения признанных экспертов, например: Титовой С. – члена
аудиторской палаты России, аттестованного преподавателя института профессио-
нальных бухгалтеров России и Крапивенцевой С. – руководителя департамента
международного аудита и консалтинга АКГ «Деловой профиль» можно сделать
выводы о том, что «остановить процесс реформирования российского учёта по об-
разу и подобию международных стандартов финансовой отчётности» и что «разви-
тие МСФО в России зависит не от политики, а от экономики», «отчётность, сфор-
72
Международный стандарт финансовой отчётности (МСФО) (IAS) 1 «Представление финансовой
отчётности» (введён в действие на территории РФ Приказом Минина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от
11.07.2016) п.78 // Официальный сайт «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193588/bc21cc30df7ffbd3321ca54fce776a6cae9a161d/ (Дата
обращения: 08.06.2019).
73
Международный стандарт финансовой отчётности (МСФО) (IAS) 1 «Представление финансовой
отчётности» (введён в действие на территории РФ Приказом Минина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от
11.07.2016) п. 17 // Официальный сайт «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193588/bc21cc30df7ffbd3321ca54fce776a6cae9a161d/ (Дата
обращения: 08.06.2019).
40
мированная по МСФО обеспечивает получение такой надёжной оценки, и именно в
связи с этим международные стандарты будут популяризироваться»
74
.
Подводя итог этой части ВКР, рассмотрев основные принципы представле-
ния бухгалтерской (финансовой) отчётности и её наиболее информативной формы
– бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что его структура, строение
и порядок составления, применяемые в российской учётной политике и междуна-
родной практике во многом схожи.
1.4. Аналитические возможности бухгалтерского
баланса, его значение для принятия управленческих решений
В отечественной практике оценка статей бухгалтерского баланса соответст-
вует требованиям действующих нормативных актов, поэтому баланс стабильно ра-
ботающего предприятия относительно реален.
Для потенциальных инвесторов и кредиторов является важным процесс
изучения, оценки содержания и отношений между группами и подгруппами актива
и пассива баланса, их взаимосвязь. Рассматривая форму в динамике, делают вывод
об эффективности работы предприятия.
Однако не лишним будет совет К.К. Арабяна, который он в своём труде
«Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности внешними пользователями» даёт
внешним пользователям совет: «Внешним пользователям следует особенно тща-
тельно проводить анализ рассматриваемой отчётности, сопоставлять показатели
различных форм бухгалтерской отчётности, изучать динамику изменения ключе-
вых статей, проводить аналитические процедуры на её основе, чтобы свести свои
риски к разумному минимуму, что особенно важно, учитывая недостатки и услов-
ности, которые неизбежно сопутствуют формированию бухгалтерской (финансо-
вой) отчётности, а также возможные недобросовестные действия руководства эко-
номического субъекта».
В настоящее время существует проблема информативности бухгалтерского
баланса для анализа. Так вследствие реформирования бухгалтерской отчетности в
74
Муфтахутдинова А.Т. О сближении РСБУ и МСФО // Молодой учёный. – 2017. - №7. – С. 269-271. URL:
https://moluch.ru/archive/141/39720/ (Дата обращения: 18.06.2019).
41
2003 и 2010 годах из баланса исчезла расшифровка дебиторской и кредиторской
задолженности, запасов организации, поэтому невозможна оценка качества деби-
торской и кредиторской задолженности потому как наличие или отсутствие про-
срочки дебиторской и кредиторской задолженности является основным признаком
финансового благополучия организации.
Учитывая то, что группировка и обобщение в балансе приводится на конец
отчётного года, предыдущего и предшествующего предыдущему можно утвер-
ждать, что состояние показателей приводится не только в статике, но и в динамике.
В этом - основа, позволяющая производить оценку финансового положения фир-
мы.
При этом необходимо учитывать то, что особенности хозяйственной дея-
тельности организаций различных отраслей экономики отражаются на содержании
и строении (главным образом) актива баланса. Так, например, в активе баланса
промышленного предприятия значительный удельный вес будут составлять основ-
ные средства и оборотные активы в сфере производства. В активе баланса торговой
организации наверное будут отсутствовать запасы сырья и материалов, затраты в
незавершённом производстве, существенная часть средств будет находиться в то-
варных запасах, предназначенных для реализации, при этом удельный вес основ-
ных средств в общей сумме торгового предприятия незначителен.
Баланс позволяет определить состав и структуру имущества предприятия и
источников этого имущества, представляет собой способ группировки экономиче-
ских показателей имущества и их обобщения по составу этого имущества и его
размещению, по источникам его формирования (собственные и заёмные средства).
Он также позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия,
его достаточность для хозяйственной деятельности в настоящем и будущем, размер
и структуру заёмных средств, эффективность их использования.
Основные приёмы анализа бухгалтерских балансов: горизонтальный (вре-
менной) – сравнение каждой позиции с этой позицией в предыдущем периоде, вер-
тикальный (структурный) – сравнение структуры итоговых показателей с исследо-
ванием влияния каждой позиции на результаты в целом, анализ финансовых коэф-
42
фициентов – расчёт относительных показателей по данным бухгалтерского балан-
са, исследование их взаимосвязей.
Горизонтальный анализ выявляет абсолютные и относительные изменения
величин по статьям баланса, оценивает их и позволяет сделать соответствующий
вывод.
Вертикальный анализ определяет структуру актива и пассива баланса, доли
отдельных статей в валюте баланса и оценивает их динамику, что даёт возмож-
ность выявить общие тенденции в изменении финансового положения предпри-
ятия. По данным анализируемого аналитического баланса определяют значитель-
ность изменения структуры активов и пассивов баланса. Например, общим показа-
телем, характеризующим структуру активов, является коэффициент соотношения
оборотных и внеоборотных активов, который отражает влияние отраслевых осо-
бенностей кругооборота активов. Для исследований составляют аналитические
таблицы, которые отражают абсолютные изменения по статьям баланса, их удель-
ный вес, темпы роста. Для анализа привлекают и данные других форм бухгалтер-
ской отчётности.
В случае возникновения неблагоприятной для предприятия экономической
ситуации для предотвращения возможного его банкротства руководству этого
предприятия необходимо разработать и осуществить комплекс упреждающих мер,
для чего необходимо сделать своевременное полноценное выявление «слабых
мест» финансов предприятия. В бухгалтерском балансе информация о недостатках
явна, о чем говорят «больные» статьи, которые условно можно подразделить на две
группы:
1) свидетельствующие о неудовлетворительной работе организации в от-
чётном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении
(статья «непокрытый убыток»);
2) свидетельствующие об определённых недостатках в работе организации:
- статья «дебиторская задолженность», в которой может говориться о не-
оправданной дебиторской задолженности;
- статья «кредиторская задолженность», в которой может быть просрочен-
ная кредиторская задолженность;
43
- статья «прочие оборотные активы», в составе которой могут быть недос-
тачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанных с баланса
в установленном порядке и т.д.
Анализ бухгалтерского баланса организации позволяет дать оценку способ-
ности организации финансировать свою хозяйственную деятельность, которая ха-
рактеризуется обеспеченностью необходимыми финансовыми ресурсами, целесо-
образностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми
взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платёже-
способностью и финансовой устойчивостью. Так, например, если соотношение ва-
люты в балансе на начало и конец отчётного периода изменилось в сторону сниже-
ния, то напрашивается вывод о сокращении хозяйственного оборота данной орга-
низации, следовательно, при прочих равных условиях её финансовое состояние
имеет тенденцию к ухудшению.
Для оценки финансового положения предприятия по данным бухгалтерско-
го баланса производят расчёт показателей, основные из которых:
- ликвидность,
- деловая активность,
- рентабельность,
- платёжеспособность и финансовая устойчивость.
Ликвидность – по ней оценивают стабильность финансового положения, так
как это – способность организации превратить средства в денежную массу. Наибо-
лее ликвидными являются оборотные активы (денежные средства на банковских
счетах и в кассе организации), используемые для текущих платежей. Наименее ли-
квидны среди статей оборотных активов – материальные запасы, так как для их
превращения в денежный эквивалент требуется определённое время.
Показатели деловой активности отражают эффективность использования
предприятием текущих активов. Сюда входят показатели оборачиваемости оборот-
ных средств.
Способность организации в полной мере и своевременно погашать свои фи-
нансовые обязательства характеризует показатель платёжеспособности.
44
Финансовая устойчивость организации определяется показателями рента-
бельности. Обобщающий показатель прибыльности - рентабельность всего капи-
тала. По нему можно судить о том, сколько прибыли (балансовой) получило пред-
приятие на рубль вложенного капитала (имущества, средств) вне зависимости от
источника их привлечения. На основе анализа может быть дана характеристика
финансовой устойчивости как: абсолютная, нормальная, неустойчивое (предкри-
зисное) состояние и кризисное финансовое состояние. Платёжеспособность орга-
низации может гарантировать абсолютная и нормальная устойчивость её финансо-
вого состояния. Кризисное финансовое состояние предприятия – свидетель бан-
кротства организации, потому что все имеющиеся у неё средства не покрывают
краткосрочную задолженность. Финансовое состояние организации и её устойчи-
вость зависит в большей мере от вида её имущества, того, в какие активы вложен
капитал, и какой доход они приносят. Информация о размещении капитала содер-
жится в активе баланса, который сгруппирован по степени ликвидности средств, по
этому признаку все активы подразделяются на внеоборотные (раздел I) и оборот-
ные (раздел II). От размера основных и оборотных средств, того, сколько их нахо-
дится в сфере производства и обращения, в материальной и денежной форме, от
оптимальности их соотношения в значительной степени зависит результат всей
финансово-хозяйственной деятельности организации и её финансовое положение.
На финансовых показателях предприятия может отрицательно сказаться не-
достаточность использования его производственных мощностей из-за отсутствия
материальных ресурсов. К тому же приводит создание излишков производствен-
ных запасов (так как замедляется оборачиваемость капитала), необоснованное уве-
личение дебиторской задолженности.
При проведении анализа активов предприятия требуется изучение их изме-
нения в составе и структуре, оценка того, как изменились доли основного и обо-
ротного капитала в общей сумме средств организации, каковы соотношения между
основным и оборонным капиталом, какова тенденция их изменения и того, как они
влияют на уровень доходности.
Руководству организации необходимо чёткое видение источников ресурсов
для хозяйственной деятельности, поэтому велико значение анализа источников
45
формирования и размещения капитала. Капитал, формируемый за счёт собствен-
ных и заёмных средств, должен быть представлен их оптимальным соотношением.
Основной источник финансирования деятельности организации – это его собст-
венный капитал (уставный, резервный, добавочные фонды, нераспределённая при-
быть, целевые поступления). Основа самостоятельности организации - самофинан-
сирование. При этом финансирование собственной хозяйственной деятельности
только за счёт своих источников во многом не целесообразно, например, при се-
зонном характере деятельности предприятия в некоторые периоды на банковском
счёте будет скапливаться излишек средств, которых в другие периоды будет недос-
тавать. Заёмный капитал привлекается для воспроизводства основных средств и
нематериальных активов, пополнения оборотных активов, удовлетворения соци-
альных нужд и др. (кредиторская задолженность, займы, банковские кредиты и
проч.). Его состав и структура имеют большое влияние на финансовое состояние
организации потому что, содействуя временному улучшению финансового состоя-
ния предприятия, их привлечение в хозяйственный оборот оправдано лишь при ус-
ловии, что они будут своевременно возвращены, иначе при возникновении просро-
ченной кредиторской задолженности это ведёт к штрафам и др. издержкам. Необ-
ходимо следить за составом, причинами и давностью появления просроченной
кредиторской задолженности поставщикам ресурсов, персоналу по оплате труда,
бюджету, проч.
«Итоговый и оперативный анализы… дают возможность руководству
предприятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе произ-
водства, но и комплексно обобщить достижения, результаты деятельности за соот-
ветствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост
эффективности бизнеса… Краткосрочный прогнозный анализ используют для вы-
работки тактической, а долгосрочный - стратегической политики предприятия в
области бизнеса»
75
(гл.I , ч.1. стр. 14-15) [46]
75
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие// Г.В. Савицкая – 7-е
изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с. – (Экономическое образование)