46
Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение для руково-
дства предприятия: и для контроля правильности отражения в учёте хозяйственных
операций, и, самое важное - для принятия правильных управленческих решений.
Выводы по итогам работы над первой главой ВКР:
- нормативно-правовая среда бухгалтерской отчётности и баланса, в частно-
сти активно совершенствуется, приближаясь к МСФО;
- состав и структура бухгалтерского баланса, принципы и методы его по-
строения в отечественной и международной практике во многом схожи;
- бухгалтерский баланс находится в тесной взаимосвязи с другими формами
годовой бухгалтерской отчётности;
- он имеет большие аналитические возможности, для принятия верных
управленческих и деловых решений;
- для более глубокого и детального анализа финансово-хозяйственной дея-
тельности организации необходимо производить анализ баланса в совокупности с
другими формами годовой бухгалтерской отчётности.
Глава 2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И СОДЕРЖАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА АО «ЛИПЕЦКРЕМСТРОЙ»,
ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ДАННЫМ БАЛАНСА
2.1. Общая характеристика АО «Липецкремстрой», ведения
бухгалтерского учёта и годовой финансовой отчётности
Акционерное общество «Липецкремстрой» (АО «Липецкремстрой») являет-
ся юридическим лицом с момента его регистрации 07.04.2005 г. Межрайонной ин-
спекцией Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области (номер регист-
рационного свидетельства 1054800262186). ИНН/КПП 48230266153/482301001.
Юридический адрес АО «Липецкремстрой»: 398005, г. Липецк, ул. Зои Космо-
демьянской, д. 7А, офис 7.
Правовое положение организации определено Законом РФ «Об акционер-
ных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. (с изм. на основании № 514-ФЗ от
27.12.2018., вступ. в силу с 28.12.2018) и Уставом предприятия
32
([49] п. 1.1. стр. 2).
Общество учреждено в соответствии с Учредительным договором его Участников
(количество участников: 1). АО «Липецкремстрой» относится к малым предпри-
ятиям.
«Уставный капитал общества составляет 10 000 (Десять тысяч рублей 00
копеек) и состоит из 10 000 (Десяти тысяч) размещённых обыкновенных именных
бездокументарных акций номинальной стоимостью одной акции 1 (Один) рубль»
76
([49] п.1.1. стр. 2).
«Высшим органом управления Общества является Общее собрание акцио-
неров» ([49] п. 14.1. стр. 17.). С момента регистрации АО «Липецкремстрой» и по на-
стоящее время количество акционеров: 1. «Руководство текущей (финансово-
хозяйственной - прим. автора) деятельностью Общества осуществляется его еди-
ноличным исполнительным органом - Генеральным директором».
Как указано в Уставе организации: «Акционерное общество «Липецкрем-
строй» является публичным и строит свою деятельность в соответствии с Граждан-
76
Устав АО «Липецкремстрой» (Новая ред. в соотв. № 99-ФЗ от 05.05.2014 г. /Утв. решением
единственного акционера ЗАО «Липецкремстрой» №5 от 26.06.2016 г.) г. Липецк. 2016 г.
48
ским кодексом РФ
77
, Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционер-
ных обществах»
78
, иными нормативными актами РФ и Уставом… Общество явля-
ется коммерческой организацией и преследует в качестве основной своей деятель-
ности извлечение прибыли».
Основной вид деятельности АО «Липецкремстрой» - «Торговля оптовая
лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудо-
ванием» (код 46.73 по Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности (ОКВЭД ОК 029-2014 КДС) Ред.2) - из «Выписки из Единого госу-
дарственного реестра юридических лиц».
Ниже – информация по материалам производственной практики, проведён-
ной в этой организации.
Основную деятельность предприятие ведёт по 3 направлениям. Схема про-
изводственной структуры предприятия приведена на рис. 6 Приложения 6 , для че-
го в разные годы создано 3 подразделения.
Схема управленческой структуры АО «Липецкремстрой» приведена на рис.
7 «Организационная структура АО «Липецкремстрой»» (Приложение 7)
Предприятие обеспечивает занятость в среднем 66 человек, средняя средне-
месячная заработная плата которых – 38,5 тыс. руб.
АО «Липецкремстрой» бухгалтерский учёт и предоставление финансовой
отчётности ведётся в порядке, установленном Федеральным законом от 26 декабря
1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ.
Основным нормативным актом, определяющим порядок ведения бухгалтерского
учета, является Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском уче-
77
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 № 51-ФЗ-Часть 1 (Принят Государственной Думой
21.10.1994) // Официальный сайт «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (Дата обращения: 09.06.2019).
78
Федеральный закон от 26 декабря 1995 года «208-ФЗ (ред. от 05.04.2019) «Об акционерных обществах» //
Официальный сайт «Консультант Плюс» . URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/ (Дата об-
ращения 09.06.2019).
49
те»
79
правила определяют также стандарты бух. учёта, утвержденные Минфином
РФ.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерско-
го учёта в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчёта и другой
финансовой отчётности в соответствующие органы, а так же сведений о деятельно-
сти Общества, предоставляемых кредиторам и средствам массовой информации,
несет руководитель (генеральный директор) в соответствии с правовыми актами
РФ.
Действующая редакция «Учётной политики для целей бухгалтерского учёта
и налогообложения»
80
общества издана 30.12.2013 г., её основные положения опи-
раются на ПБУ 1/2008
81
. Из этого документа: «Под учётной политикой для целей
бухгалтерского учёта организации понимается принятая ею совокупность способов
ведения бух. учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».
Основные задачи учёта, как их формулирует для себя объект исследования:
«формирование полной и достоверной информации об имущественном положении
организации, о порядке формирования данных о величине доходов и расходов ор-
ганизации, а так же обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользо-
вателей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременно-
стью расчётов с бюджетом по налогу на прибыль…
79
Федеральный закон № 402-Фз от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете». Редакция от 28.11.2018 // Официаль-
ный сайт «Консультант Плюс» . URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=9507281960348565584236022&cacheid=A6533B1B0821778EB5
B1D2B39F11C5B9&mode=splus&base=LAW&n=312183&rnd=ECA46B35A209751713E167247BCD5E59#2bkdvig8l3b
(Дата обращения: 03.04.2019).
80
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта и налогообложения. Изд. г. Липецк, ЗАО «Липецкремст-
рой», 30.12.2013 г.
81
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Официальный сайт «Консультант Плюс» . URL.
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/ (Дата
обращения 03.04.2019).
50
Предприятие применяет унифицированные формы первичной учётной до-
кументации, утверждённые Госкомстатом России с использованием программы 1-
С Бухгалтерия. Отражение в учёте хозяйственных операций производят согласно
рабочему плану счетов… Организация ведёт автоматизированный учёт с примене-
нием бухгалтерской программы 1-С Бухгалтерия».
Годовые отчёты общества предварительно утверждаются ген. директором и
единственным акционером общества.
Достоверность данных, содержащихся в годовых бух. отчётах общества
подтверждена ревизорами общества. Ежегодно перед опубликованием обществом
годового отчёта, годовой бух. отчётности общество привлекает для проверки и
подтверждения годовой финн. отчётности аудитора, не связанного с ним и с его
акционером имущественными интересами.
Сведения из Учётной политики АО «Липецкремстрой» подробно приведены
в отчёте по преддипломной практике.
2.2. Анализ структуры бухгалтерского баланса АО «Липецкремстрой»
Проанализируем бухгалтерский баланс АО «Липецкремстрой».
В соответствии с классификацией бухгалтерских балансов, представленном
в гл.1 настоящей ВКР:
- по источникам составления: книжный;
- по форме собственности: баланс предприятия частной собственности;
- по наполняемости: единичный;
- по времени составления: годовой;
- по степени правомочия: юридический;
- по периодичности представления: заключительный на конец отчётного го-
да;
- по видам реорганизационных процедур: предприятие в течение последних
трёх лет реорганизации не подвергалось;
51
- по форме построения: односторонний по вертикальному признаку, вначале
приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ними – разделы и статьи его
пассива;
- по степени очистки: баланс смешанного типа (нетто-брутто);
- по видам экономической деятельности: уставной;
- по способу составления: простой формы (типовой, утверждённой Минфи-
ном РФ).
2.3. Анализ финансового положения и эффективности
финансово-хозяйственной деятельности АО «Липецкремстрой»
Приведенный в данной ВКР анализ финансового состояния АО «Липец-
кремстрой» выполнен за период 01.01.2016–31.12.2018 г. на основе данных бухгал-
терской отчетности организации за 3 года. При этом учитывалась принадлежность
АО «Липецкремстрой» к отрасли "Торговля оптовая, кроме оптовой торговли авто-
транспортными средствами и мотоциклами" (класс по ОКВЭД – 46).
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса АО «Липец-
кремстрой» АО «Липецкремстрой» на 31.12.2018 г. приведён в таблице 2 Прило-
жения 8.
В Приложении 9 приведены необходимые для анализа данные на основе
форм годовой бух. отчётности АО «Липецкремстрой» за 2016-2018 гг.: в табл. 3. –
из формы по ОКУД 0710001 «Бухгалтерский баланс», в табл. 4. - данные «Отчётов
о финансовых результатах (прибылях и убытках)» АО «Липецкремстрой» (форма
по ОКУД 0710002).
В Приложении 10 представлены: рисунок 8 «Состав имущества АО «Ли-
пецкремстрой» и рисунок 9 «Источники формирования имущества АО «Липец-
кремстрой». В таблице 5 проанализирована их динамика.
Ниже приведён горизонтальный и вертикальный анализ показателей балан-
са и отчёта о прибылях и убытках АО «Липецкремстрой» (2016-2018 гг.). В табл. 5
(Приложение 11) представлен анализ состава имущества (активов и пассивов) ор-
ганизации и источников их формирования.
На диаграмме ниже (рис.10) наглядно представлено соотношение групп ак-
тивов организации на конец анализируемого периода.
52
Рисунок 10. Структура активов АО «Липецкремстрой» на 31.12.2018 г.
На рисунке 11 отражена динамика абсолютных показателей активов и соб-
ственного капитала АО «Липецкремстрой» за анализируемый период.
Рисунок 11. Динамика абсолютных экономических показателей
АО «Липецкремстрой» 2016-2018 гг.
Активы на последний день анализируемого периода характеризуются соот-
ношением: 16,3% внеоборотных активов и 83,7% текущих. Активы организации в
течение анализируемого периода уменьшились на 14 340 тыс. руб. (на 31,8%). От-
мечая уменьшение активов, необходимо учесть, что собственный капитал умень-
шился еще в большей степени – на 50,7%. Опережающее снижение собственного
капитала относительно общего изменения активов – фактор негативный.
Снижение величины активов организации связано, в основном, со снижени-
ем следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля из-
менения статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):
дебиторская задолженность – 9 738 тыс. руб. (67,9%)
запасы – 2 945 тыс. руб. (20,5%)
53
основные средства – 854 тыс. руб. (6%).
В пассиве баланса тоже наблюдается наибольшее снижение по строкам:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 17 471 тыс.
руб. (91,7%)
краткосрочные заёмные средства – 1 144 тыс. руб. (6%)
Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить "дол-
госрочные заемные средства" в пассиве (+4 717 тыс. руб.).
Собственный капитал организации в течение анализируемого периода сни-
зился до 16 977,0 тыс. руб. (-17 471,0 тыс. руб.).
Проанализируем соотношение чистых активов организации и его уставного
капитала в динамике (табл. 6).
Таблица 6
Оценка стоимости чистых активов
82
организации
Показатель
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к валю-
те баланса
тыс.
руб.
(гр.5-
гр.2)
± %
((гр.5
-гр.2)
: гр.2)
31.12.
2015
31.12.
2016
31.12.
2017
31.12.
2018
31.12.
2015
31.12.
2018
1. Чистые активы
34 448
34 677
37 720
16 977
76,4
55,2
-
17471
-50,7
2. Уставный капитал
10
10
10
10
<0,1
<0,1
–
–
3. Превышение чистых
активов над уставным
капиталом (стр.1-стр.2)
34 438
34 667
37 710
16 967
76,4
55,2
-
17471
-50,7
Чистые активы организации на 31 декабря 2018 г. намного (в 1 697,7 раза)
превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризу-
ет финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных
актов к величине чистых активов организации. При этом следует отметить сниже-
ние чистых активов на 50,7% за весь анализируемый период. Несмотря на нор-
мальную относительно уставного капитала величину чистых активов, их даль-
нейшее снижение может привести к ухудшению данного соотношения. На сле-
82
Приказ Минфина России от 28.08. 2014 г. № 84н. (ред. от 21.02.2018) «Об утверждении Порядка
определения стоимости чистых активов» // Официальный сайт «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=163905200306977321136763861&cacheid=B014F6AA083E6AC
5E865AC926631956A&mode=splus&base=LAW&n=293105&rnd=6EE03324D626CEB299D8B18A03AB25A4#ntjbvihn7
a (Дата обращения: 15.04.2019).
54
дующем графике (рис. 12) представлена динамика чистых активов и уставного ка-
питал организации.
Рисунок 12. Динамика чистых активов и уставного капитала
АО «Липецкремстрой» в период с 01.12.2016 г. по 31.12.2018 г.
Уставный капитал оставался неизменным в течение всего рассматриваемого
периода.
В табл. 7 приведён анализ финансовой устойчивости организации
Таблица 7
Основные показатели финансовой устойчивости организации
Показатель
Значение показателя
Изменение
показате-
ля
(гр.6-гр.2)
Описание показателя
и его нормативное зна-
чение
31.12
2015
31.12.
2016
31.12.
2017
31.12.
2018
1
2
3
4
5
6
7
1. Коэффициент
автономии
0,76
0,54
0,57
0,55
-0,21
Отношение собств. капита-
ла к общей сумме капитала.
Норматив: .>=0,4 (оптим
0,5-0,7).
2. Коэффициент
финансового ле-
вериджа (рыча-
га),
0,635
0,860
0,765
0,812
+ 0,177
Заемный капитал
(стр.1400+1500)/ собств.
(стр.1300). Норматив:
<=1,5 (оптим.0,43-1).
3. Коэф. обеспе-
ченности собст-
венными оборот-
ными средствами
0,725
0,498
0,643
0,648
- 0,077
Собств. оборотные средства
(стр.1300+1400-1100) /
оборотным активам
(стр.1200). Норм.:>=0,1.
4. Индекс посто-
янного актива
0,183
0,147
0,143
0,295
+0,112
Стоимость внеоборотных
активов (стр.1100) / вели-
чине собственного капитала
организации (стр.1300).
55
Окончание таблицы 7
Основные показатели финансовой устойчивости организации
1
2
3
4
5
6
7
5. Коэффициент
покрытия инвести-
ций
0,734
0,538
0,672
0,705
- 0,059
Собств. капитал (стр.1300) и
ДО (стр.1400) / общей сумме
капитала (стр1600) Норм. для
данной отрасли: 0,65 и более.
6. Коэффициент
маневренности
собственного ка-
питала
0,817
0,853
1,042
0,983
+ 0,166
Собств. оборотные средства
(стр.1300+1400-1100) / источ-
никам собственных средств
(стр.1300) . Норматив для дан-
ной отрасли: 0,2 и более.
7. Коэффициент
мобильности иму-
щества
0,860
0,921
0,919
0,838
-0,022
Оборотные средства (стр.1200)
/ стоимости всего имущества
(стр.1600). Характеризует от-
раслевую специф. организации.
8. Коэффициент
мобильности обо-
ротных средств
0,096
0,060
0,067
0,140
+0,044
Наиболее мобильная часть обо-
ротных средств (денежные
средства стр.1240 и финансо-
вые вложения стр.1250) / общей
стоимости оборотных активов
стр.1200.
9. Коэффициент
обеспеченности
запасов
1,538
1,575
2,185
1,087
- 0,451
Собств. оборотные средства
(стр.1300+1400-1100) / стоимо-
сти запасов (стр1210). Норма-
тив: 0,5 и более.
10. Коэффициент
краткосрочной за-
долженности
1
1
0,758
0,658
- 0,342
Краткосрочная задолженность
(стр1500) / общей сумме задол-
женности (стр1500+1400).
Коэффициент автономии организации по состоянию на 31.12.2018 со-
ставил 0,55. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации
от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит об оптимальной величи-
не собственного капитала (55% в общем капитале организации). За 3 последних го-
да (2016-2018 г.г.) коэффициент автономии существенно снизился (на 0,21).
На диаграмме ниже (рис. 13) наглядно представлена структура капитала ор-
ганизации:
Рисунок 13. Структура капитала организации на 31.12.2018 г.