5
Содержание
Введение 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и предназначе-
ние
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса 8
1.2. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса 12
1.3. Порядок представления бухгалтерского баланса 18
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на
предприятии ГБУ ТО Объединение АВ и АС
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 24
2.2. Порядок формирования показателей баланса предприятия 41
2.3. Анализ состава и структуры активов и пассивов баланса предприятия 54
Глава 3. Совершенствование порядка формирования показателей бухгал-
терского баланса ГБУ ТО Объединение АВ и АС
3.1. Основные проблемы формирования показателей баланса предприятия 58
3.2. Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского баланса
предприятия 66
Заключение 69
Список использованных источников 74
Приложения 76
6
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетные учреждения обеспечиваются за счет средств из центрально-
го бюджета России, при этом затраты данной группы являются одними из ос-
новных, поскольку от состояния бюджетной системы, удовлетворенности их
мотивации зависит качество социально – общественного развития страны. В то
же время значимость и объем выделяемых средств подчеркивает необходи-
мость проведения мер по осуществлению тщательного контроля за их распре-
делением как государственными органами, так и службами самих учреждений.
Следовательно, любое учреждение, функционирующее на бюджетных принци-
пах, должно применять систему учетных операций всех финансовых потоков,
поступающих как из бюджета, так и из других источников, а также реализовать
процедуры контроля за их распределением на условиях целевого и экономного
распределения.
С целью выполнения функций на надлежащем уровне части находятся
на финансовом обеспечении, позволяющем выплачивать жалованье, приобре-
тать комплектующие, продовольствие, горюче – смазочные материалы. Огром-
ный финансовый потенциал собирается в рамках именно бюджетных учрежде-
ний, дающих возможность применять ресурсы для выполнения социально -
общественных функций страны. Поскольку в данную сферу государственной
деятельности направляются значимые финансовые средства, то необходимо
осуществлять меры по учету и контролю за движением ресурсов.
Необходимо отметить, что в каждой экономической системе сфера
бюджетных организаций и учреждений довольно внушительна, в нее входят
предприятия разного профиля и целевого направления. Тем не менее их систе-
ма учета действует на общих принципах ведения учетных операций, установ-
ленных Министерством финансов. Система учета в бюджетной сфере постоян-
но привлекала внимание различных исследователей и теоретиков, при этом
можно выделить труды А. Н. Белова, В. А6. Голошапова, В. И. Горелого, С. И.
7
Смирнова. Существенным недостатком является то, что в процессе исследова-
ния затрагивались исключительно правовые аспекты функционирования систе-
мы учета, а именно трудности по ведению учетных процедур не изучались. По-
скольку организация системы учета в бюджетных учреждениях довольно узко
профильна, то до последнего времени встречается очень мало источников, рас-
сматривающих данный аспект.
Цель данной дипломной работы заключается в формировании и обосно-
вании методики формирования баланса бюджетного учреждения.
Поставленную цель дипломного исследования помогут реализовать сле-
дующие поставленные задачи:
- исследовать порядок формирования баланса бюджетного учреждения,
его специфические признаки и значение;
- изучить характерные черты формирования баланса на примере учре-
ждения ГБУ ТО «Объединение АВ и АС»;
- определить пути совершенствования процесса формирования баланса
бюджетного учреждения ГБУ ТО «Объединение АВ и АС».
В качестве предмета написания дипломной работы избран ряд теорети-
ческих положений, методических рекомендаций, лежащих в основе ведения си-
стемы учета в бюджетных учреждениях РФ.
При написании дипломной работы автором применены различные мето-
ды исследования специализированных источников, нормативно – правовых ак-
тов, регулирующих правила ведения учетной работы и заполнения бланков от-
четности в РФ, а именно в учреждениях бюджетной сферы.
Основными методами исследования рассматриваемой проблемы ди-
пломной работы явились: наблюдение, сравнительный анализ, контент – ана-
лиз, группировка, описательный.
Структурно квалификационная работа включает в себя следующие эле-
менты: введение, основную часть, представленную тремя разделами, а также
заключение.
8
Глава 1. Бухгалтерский баланс, его структура, содержание
и предназначение
1.1 Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Понятие бухгалтерского баланса взято из латинского языка как сочета-
ние двух терминов – bis («дважды»), lаnx («весы»), означающее гармонию, рав-
новесие. Этот термин является одним из основных в учете и применяется на
протяжении 6 столетий.
В современном мире баланс входит в пакет основных финансовых до-
кументов, характеризующих структуру имущества, а также источников его
формирования, динамику показателей прибыли учреждения за конкретное вре-
мя.
1
Информационное значение баланса довольно велико, поскольку доку-
мент содержит сведения, необходимые для принятия решений многих контр-
агентов.
Учитывая информацию, изложенную в данной форме отчетности адми-
нистрация любого предприятия, учреждения, организации характеризуют со-
стояние финансов, динамику их структуры. Обрабатывая заключенные в балан-
се сведения, лица могут на основании относительных показателей определить
оборачиваемость, ликвидность, устойчивость финансового положения, уровень
рентабельности капитала, возможность погасить свои обязательства.
Баланс характеризует собой методику разбиения информации по клас-
сам и объединения сведений, касающихся имущества учреждения, его распре-
деления по срокам поступления и списания, а также источникам их формирова-
ния, выраженной в стоимостном виде за конкретный период.
1
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник,2014 с 120
9
Баланс представляет собой одну из основных форм бухгалтерских от-
четных документов, дающих подробную оценку составу имущества, а также их
происхождению.
Баланс как форма финансовой отчетности предоставляет важные сведе-
ния для многих категорий лиц, имеющих отношение к компании. Данный до-
кумент позволяет оценить перспективы развития компании, ее потенциал, вы-
явить слабые места либо найти преимущества.
Одной из функций баланса является определение суммы имущества,
находящегося в распоряжении владельца, дает возможность определить эффек-
тивность управления финансовыми ресурсами, насколько целесообразно они
распределены и какие источники их формирования.
На основании данного документа можно выявить сумму всех задолжен-
ностей компании, возможность их покрытия, насколько существенен вред для
финансового состояния в случае немедленного погашения обязательств. Пока-
затели баланса применяются специалистами разных учреждений и организаций,
включая налоговые администрации, банки, статистические ведомства.
Внешне баланс представляет собой таблицу из двух частей, при этом ле-
вая характеризует список имущества, его структуру, она носит название актива;
справ предоставлена характеристика об источниках финансирования имуще-
ства, при этом она носит название пассива. Однако довольно часто в практике
ведения учета встречается и вертикальный баланс, то есть когда пассив нахо-
дится сразу за активом. Однако в любом случае обе части должны по сумме
совпадать.
2
Все средства и их стоимостная оценка в балансе носит название валюты.
Так как пассивная часть баланса по сути состоит из двух элементов: собствен-
ных и заемных источников финансирования, то было бы справедливо записать
следующее тождество:
Активы = капитал + обязательства
2
Н. А. Миславская, С. Н. Поленова, Москва: Дашков и К учебник для студентов бакалавриа-
та ВПО, обучающихся по направлению подготовки "Экономика",2013 с305
10
Особенностью является то, что в балансе как документы все активы
(имущество) и пассивы (источники его формирования) представлены в денеж-
ном выражении. Отдельный компонент баланса в обоих частях документа но-
сит название статьи.
Каждый элемент актива баланса дает возможность выявить тех или
иных средств: насколько выражена доля актива, в каком направлении она при-
меняется и какова их стоимость.
В то же время каждый элемент пассива баланса описывает следующие
характерные черты источников формирования средств: какие были использова-
ны ресурсы, для решения каких задач были применены эти источники, а также
характеризует их стоимость.
Бухгалтерский баланс делится по
1. Времени составления:
вступительный
Текущий
Заключительный
Ликвидационный
Предварительный
Соединительный
Разъединительный
Консолидированный
2. Характеру деятельности:
Основная
Неосновная
3. Форме собственности:
государственный
муниципальный
частный
совместный
общественный
Вся типология видов бухгалтерских балансов, применяемая в практике
ведения бизнеса, может подразделять их по таким основаниям:
- дате формирования;
11
- методу корректировки;
- информации для формирования;
- объему сведений;
- форме заполнения.
Вводные (вступительные) балансы характеризуют состав имущества и
его источники на момент открытия и регистрации компании, организации,
учреждения.
Промежуточные (текущие) балансы показывают состояние имущества и
эффективность их управления на протяжении определенного периода времени.
Начальный баланс составляется на начало, заключительный — на конец
отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируют-
ся промежуточные балансы.
При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы.
При разделении организации формируется разделительный баланс, при слия-
нии нескольких организаций — объединительный баланс.
1. По способу «очистки» балансы подразделяются на балансы-брутто и
балансы-нетто.
Баланс-брутто включает регулирующие статьи, такие как амортизацион-
ные отчисления, оценочные резервы и др.
Баланс-нетто не содержит регулирующих статей «Амортизация основ-
ных средств», «Амортизация нематериальных активов»
3
.
Баланс-нетто отражает реальную стоимость организации, так как он поз-
воляет определить реальную величину активов организации.
В настоящее время баланса-нетто является действующей отчетной фор-
мой.
2. По источникам составления балансы подразделяются на инвентар-
ные, книжные и генеральные.
3
Жуклинец И. И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях,2014 с115-120
12
Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации
при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.
Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета
(книжных записей) без проведения инвентаризации.
Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского
учета, подтвержденных результатами инвентаризации.
3 По объему информации балансы подразделяются на единичные и
консолидированные.
Единичный баланс отражает деятельность одной организации, консоли-
дированный баланс представляет собой объединение балансов организаций —
юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отноше-
нии.
4. По формату представления балансы классифицируются на верти-
кальные и горизонтальные.
Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представ-
ления баланса вертикальная, если валюту баланса составляют суммарные акти-
вы, то баланс имеет горизонтальную форму.
1.2 Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
Основные принципы составления отчетности и проведения учетной ра-
боты в учреждениях российской бюджетной сферы представлены в Руковод-
стве по статистике государственных финансов, утвержденном МВФ.
4
Подобное Руководство включает в себя предложения прочие странам –
участникам МВФ, включая и Россию, сочетающую основные принципы учет-
ной работы бюджетных учреждений с элементами коммерческой деятельности,
применяемой базовые категории – финансовые потоки и объем запасов, а также
метод начисления. Рассмотрим основные категории и их содержание: в каче-
стве потоков следует понимать стоимостную оценку определенных явлений
экономического характера, имеющих место при определенных отношениях
4
Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н
13
между участниками либо в пределах определенной организации на протяжении
конкретного временного промежутка. Величина потоков оказывают воздей-
ствие на структуру, величину как имущества, так и источников его формирова-
ния, включая размер запасов. Основным способом определения размера запасов
на конец периода является следующий: к сумме запасов на начало периода до-
бавляются изменения запасов в течении рассматриваемого временного проме-
жутка
5
.
В учете потоками считаются различные действия (операции), выполняе-
мые в виде дебета и кредита, при этом к первым следует относить прирост сто-
имости имущества, сокращение суммы задолженности, по последним имеется в
виду операции противоположного характера. Данный принцип создает предпо-
сылки для реализации равенства между имуществом и источниками их форми-
рования, а также исключение возможности совершения ошибок.
Необходимо отметить, что способ начисления в основном используется
в коммерческих компаниях, при этом данный подход обеспечивает реалистич-
ность и правдивость ведения учетных операций, документально фиксирует аб-
солютно все действия по преобразованию активов либо задолженностей. Вели-
чина активов идентифицируется с затратами соразмерно применению на весь
временный промежуток их применения. В соответствии с данным способом в
качестве доходов считается приход финансовых ресурсов, вследствие которых
имеет место прирост имущества, они записываются по кредиту, при этом затра-
тами считается величина выбытия, сокращающих величину активов, отмечен-
ных в дебете. Посредством этого также определяются сведения о состоянии ак-
тивов финансового и нефинансового характера, равно как и задолженностей.
Сильной стороной данного способа начисления, применяемых учрежде-
ниями, отмечается следующее: он дает возможность определить, как финансо-
вый результат функционирования отдельной организации, так и всей макроэко-
номической системы.
5
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: нормативная база. 3-е изд. - М.: Приор,
2015. – С. 96
14
Прибыль (убыток) учреждения выступает в качестве определенного от-
четного показателя и представляется как сумма, остающаяся после вычета из
активов общей стоимости задолженностей учреждений.
Сведения составленной отчетности, учитывающей итоги учетных опе-
раций по данному способу, дают возможность сопоставлять показатели по раз-
личным системам учета, сравнивать стоимость услуг, приобретенных в госу-
дарственных учреждениях с теми услугами, которые оказывают коммерческие
компании на рынке
6
.
Под системой бухгалтерского учета понимается процесс составления
сведений, изложенных формально, в виде отдельных документов, характеризу-
ющих определенный объект и заполнение отдельных учетных регистров. Ос-
новная функция учета заключается в своевременном и полном отражении всех
преобразований как результата экономических процессов, явлений, имеющих
место за конкретный временный промежуток; в то же время преобразования
стоимости имущества, источников его формирования выступают как результа-
ты данных явлений.
Основные требования ведения учетных операций присущи каждому
учреждению государственного аппарата, представительств внебюджетных
фондов, учреждений муниципального самоуправления, государственных выс-
ших учебных заведений.
Система учета предназначена для реализации следующих видов функ-
ций: информационной, контрольной и аналитической.
Первая предназначена для формирования сведений, отражающих основ-
ные показатели деятельности учреждения и впоследствии применяемых в ана-
литической работе.
Следующая функция необходима для реализации проверяющих проце-
дур, в том числе для экономии применяемых ресурсов, мониторинга за степе-
6
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Сборник нормативных документов. - М.:
Финансы, 2015. – С. 229