55
мунальной формы собственности, которые содержатся за счет государственно-
го или местных бюджетов.
Для анализа, именно в бюджетной учете, имеет большое значение форма
053737. Отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности
составляется в разрезе видов финансового обеспечения. Если взять такой отчет
в разрезе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания
на примере ГБУ ТО Объединение АВ и АС:
Анализ динамики структуры активов и пассивов возможно больше сде-
лать на основании отчета 0503737 – исполнение плана финансово-
хозяйственной деятельности. (Приложение 4)
Для детального анализа исполнения отчета № 0503737 и отчета о финан-
совом результате деятельности № 0503721 основные статьи затрат
35
(Приложе-
ние 5).
Таблица 2.13
Динамика активов ГБУ ТО Объединение АВ и АС в 2016 г. по дан-
ным бухгалтерского баланса, тыс. руб.
Статьи активов
На начало
года
На конец
года
Абсолютное
изменение
Темп ро-
ста,%
Нефинансовые активы
Основные средства
(остаточная стоимость)
821 250,09
886 016,38
64766,29
108,0
Материальные запасы
1 726,98
2 681,35
954,37
155,0
Итого нефинансовых активов
781 985,26
855 832,19
73 846,93
109,00
Финансовые активы
Денежные средства ГБУ ТО
Объединение АВ и АС
15 896,96
22 418,23
6521,27
141,02
Расчеты по доходам
1 762,84
2 721,00
958,16
154,35
Расчеты по выданным аван-
сам
608,98
191,80
-417,18
Расчеты по НДС по приобре-
тенным материальным цен-
ностям, работам, услугам
138,67
75 432,41
75293,74
54397,06
35
Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 02.11.2017) "Об утверждении
Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"
56
Продолжение таблицы 2.13
Статьи активов
На начало
года
На конец
года
Абсолютное
изменение
Темп ро-
ста%
Расчеты с учредителем (чи-
стая стоимость особо ценного
имущества)
837 249,36
927 816,55
90567,19
110,82
Итого финансовых активов
757 628,02
823 668,50
66040,48
108,72
Всего активов (валюта ба-
ланса)
24 357,23
32 163,68
7806,45
132,05
Анализ динамики активов ГБУ ТО Объединения АВ и АС показывает
увеличение статей активов на конец отчетного период. Положительная ди-
намика обусловлена значительным ростом основных средств.
Таблица2.12
Таблица Динамика источников формирования активов ГБУ ТО Объ-
единение АВ и АС в 2016 г. по данным бухгалтерского баланса, тыс.
руб
Статьи пассивов
На нача-
ло года
На конец
года
Абсолютное
изменение
Темп
роста,
%
Обязательства
Расчеты по принятым обязатель-
ствам
1 326,29
814,03
-512,26
61,38
Расчеты по платежам в бюджеты
6 345,82
7 327,19
981,37
115,46
Прочие расчеты с кредиторами
224,28
2 328,70
2 104,42
210,44
Итого обязательств
13 825,69
15 128,07
1 302 ,38
109,42
Финансовый результат
Финансовый результат прошлых от-
четных периодов
-53 447,58
-
64 756,73
11 309,15
121,16
Финансовый результат от начисле-
ний амортизации особо ценного
имущества
60 944,02
78 465,24
17 521,22
128,75
Доходы будущих периодов
3 035,09
3 327,10
292,01
109,62
Итого финансовый результат
10 531,54
17 035,62
6 504,08
161,76
Всего источников формирования ак-
тивов (валюта баланса)
24 357,23
32 163,69
7 806,46
131,99
Из анализа данных, представленных в табл. 2.7 и 2.8, видно, что в 2016 г.
валюта баланса Автовокзала возросла на 7806 тыс. руб. (32,5%) и составила 32
163,68 тыс. руб. Однако эта величина не отражает реальной стоимости активов
предприятия. Причиной является изменение в 2012 г. организационно-правовой
формы Автовокзала на государственное бюджетное учреждение, в результате
57
чего все недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество было за-
креплено учредителем (Департаментом строительства) за Автовокзалом на пра-
ве оперативного управления. В соответствии с правилами ведения бюджетного
учета и формирования бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения сто-
имость такого имущества в балансе отражена как кредиторская задолжен-
ность по статье «Расчеты с учредителем» (раздел II «Финансовые активы») с
отрицательным знаком. Это обстоятельство привело к существенному умень-
шению валюты баланса (по состоянию на начало 2016 г. - на 837 249,37 тыс.
руб., на конец 2016 г. - на 927 816,55 тыс. руб.)
По своему экономическому содержанию представленная в балансе кре-
диторская задолженность перед учредителем означает, с одной стороны, обяза-
тельства, которые полностью обеспечены активами, закрепленными за Авто-
вокзалом на праве оперативного управления на длительный срок, и не требуют
погашения за счет денежных средств и средств, ожидаемых от дебиторов.
58
Глава 3. Совершенствование порядка формирования пока-
зателей бухгалтерского баланса ГБУ ТО Объединение АВ и АС
3.1. Основные проблемы формирования показателей баланса пред-
приятия
Нужно помнить, что искажение любой строки формы бухгалтерской от-
четности не менее чем на 10% признается грубым нарушением правил ведения
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. За такие
нарушения КоАП предусматривает административную ответственность долж-
ностных лиц, а именно административный штраф на должностное лицо в раз-
мере от 2 000 до 3 000 руб.
36
При этом в отношении учредителя как участника бюджетного процесса
в случае, если корректировка не будет отражена в его отчетности, речь может
пойти и о нарушении порядка представления бюджетной отчетности в связи с
представлением заведомо недостоверной бюджетной отчетности.
Правильно составленный бухгалтерский баланс означает:
- полный охват хозяйственных процессов организации;
- надлежащую группировку хозяйственных явлений;
- изучение связей между явлениями на основе правильной корре-
спонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную де-
ятельность и движение имущественных средств организации.
Одна из основных проблем формирования показателей баланса - это
правильно налаженный бухучет в специфике работы ГБУ ТО Объединения АВ
и АС. Основная деятельность Автовокзала – это продажа билетов на городские
и пригородные рейсы на автовокзалах автостанциях. Она является одним из
способов упрощения расчетов перевозчика с пассажирами. Это упорядочивает
перевозки и повышает уровень обслуживания пассажиров. Однако порядок
36
ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях
59
взаимодействия автовокзалов и автостанций с организациями-перевозчиками
не всегда прост. Причина не только в специфике организации городских и меж-
дугородных перевозок, но и в отсутствии четкой нормативной базы, регулиру-
ющей эти отношения. В такой ситуации остается руководствоваться тем, что
есть: общими нормами гражданского кодекса РФ, положениями бухгалтерского
и налогового законодательства и отдельными, не противоречащими им, указа-
ниями Минтранса, многие из которых далеко "не первой свежести".
Ведение учета в ГБУ Объединении АВ и АС осуществляется с помощью
бухгалтерской программы «Парус». Правила ведения бухгалтерского учета в
учреждениях и организациях, состоящих на бюджетном финансировании, ре-
гламентируются специальными инструкциями и подзаконными актами Мини-
стерства финансов РФ
37
Бюджетный бухгалтерский учет отличается от коммер-
ческого способом отражения основных средств (износ вместо амортизации),
ведением мемориально-ордерной или журнально-ордерной системы, использо-
ванием кодов бюджетной классификации, работой с утвержденным и разме-
щенным на официальных сайтах планом финансово-хозяйственной деятельно-
сти. Среди наиболее значимых проблем формирования достоверных показате-
лей баланса является именно внедрение автоматизированной системы учета в
бюджетной организации:
Другие планы счетов, набор документов и отчетов.
Трудоемкость и сложность материального учета. В отличие от ма-
лых предприятий, зачастую арендующих основные средства, в бюджетных ор-
ганизациях сосредоточено большое количество материальных ценностей, а в
оперативном управлении находится федеральная собственность, собственность
субъектов РФ и муниципальных образований, за которую организация несет
материальную ответственность.
37
Инструкция по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях №107 н
от30.12.99 г
60
Различия в учете материальных ценностей, приобретенных за счет
разных источников финансирования.
Необходимость ведения многоаспектного аналитического учета.
Учет кассовых и фактических расходов производится в разрезе эко-
номической классификации бюджетов РФ.
Использование мемориально-ордерной и журнально-ордерной си-
стем учета.
Учитывая, одновременную деятельность, приносящую доход и деятель-
ность по государственному заданию в ГБУ ТО «Объединение АВ и АС» слож-
но сгруппировать хозяйственные явления. Все продажи ведутся во внешних
программах, специально разработанных для автовокзала. И настроить выгрузку
в бухгалтерскую программу Парус является одной из основных проблем фор-
мирования точных показателей.
Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят
к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отно-
шения. Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс Российской
Федерации в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по
бухгалтерскому учету.
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выде-
ляют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением которой является от-
чет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета
состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балан-
се; баланс стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к
нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в сово-
купности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются
показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации,
то в балансе представлено состояние всех средств организации, что обусловило
актуальность выбранной темы.
61
Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение со-
стояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественно-
го состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это по-
знание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с
одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с дру-
гой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей
баланса.
В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включают-
ся статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяй-
ственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота
средств. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности (по-
движности имущества), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой
данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной прак-
тике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса по-
казывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйствен-
ную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в
создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и рас-
полагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В от-
личие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения
средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется
как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязатель-
ства) на полученные организацией ресурсы (активы).
Система показателей ликвидности, их содержание, методика расчета и
динамика по данным баланса анализируемого предприятия в таблице. 3.1
62
Таблица 3.1
Ликвидность ГБУ ТО Объединение АВ и АС, 2016 г. (тыс.руб)
№
л/и
Показатель
На начало
года
На конец
года
Абсолютное
изменение
1
Денежные средства учреждения
15896
22418
6521
2
Финансовые вложения
0
0
0
3
Средства в расчетах с дебиторами
608
192
-417,1
4
Вложения в финансовые активы
0
0
0
5
Материальные запасы
1730
2681
954
6
Затраты на изготовление готовой
продукции, выполнение работ,
услуг
0
0
0
7
Итого текущих (оборотных) активов
18233
25291
7059
8
Общая величина обязательств пе-
ред кредиторами
13826
15128
1302
9
Коэффициент абсолютной ликвид-
ности (покрытия обязательств перед
кредиторами денежными средства-
ми)
1,15
1,48
0,33
10
Коэффициент критической ликвид-
ности (покрытия обязательств перед
кредиторами денежными средства-
ми и средствами в расчетах с деби-
торами)
1,19
1,49
0,3
11
Коэффициент текущей ликвидности
(покрытия обязательств перед кре-
диторами текущими (оборотными)
активами)
1,32
1,67
0,35
12
Коэффициент соотношения деби-
торской и кредиторской задолжен-
ности (покрытия обязательств сред-
ствами в расчетах с дебиторами
0,04
0,013
-0,03
Оценка эффективности деятельности Автовокзала требует методологиче-
ских подходов, отличный от традиционного определения эффективности. В
коммерческих организациях выявление возможностей более эффективного
функционирования основано на финансовом анализе, который включает в себя
анализ платежеспособности, анализ финансовой устойчивости. Коэффициент
текущей ликвидности является обобщающим показателем платежеспособности
ГБУ ТО Объединение АВ и Ас, в расчет которого включаются все финансовые
активы и текущие краткосрочные обязательства.
63
Увеличение в 2016 г. финансовых активов, в том числе денежных средств,
положительно повлияло на уровень ликвидности ГБУ ТО Объединения АВ и
АС. На конец отчетного периода на автовокзале имел возможность за счет
имеющихся денежных средств погасить 33% своих обязательств перед креди-
торами. Кроме того, других средств, находящихся в обороте (ожидаемых по-
ступлений от дебиторов и материальных запасов), также достаточно для полно-
го погашения кредиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидно-
сти показывает, насколько текущие долги учреждения покрываются его финан-
совыми активами. В ГБУ ТО Объединении АВ и АС увеличение коэффициента
текущей ликвидности на 35% говорит о том, что платежеспособность данного
предприятия становится еще лучше. В 2016 году наблюдается увеличение фи-
нансовых активов , что положительно сказывается на уровне ликвидности Ав-
товокзала.
Таблица 3.2
Финансовая устойчивость ГБУ ТО объединения АВ и АС без уче-
та обязательств перед учредителем за 2016 г
№
п/п
Показатель
На нача-
ло года
На конец
года
Абсолютное
изменение
Исходные данные для анализа, тыс. руб
1
Обязательства перед кредиторами
13826
15128
1302
2
Финансовый результат (собствен-
ные средства)
10532
17036
6054
3
Общая величина источников фор-
мирования имущества (без учета
обязательств перед учредителем)
24357
32164
7807
Коэффициент финансовой устойчивости
4
Доля собственных средств (полу-
ченного финансового результата)
п.2/п.3
0,432
0,529
0,097
5
Коэффициент финансовой незави-
симости (доля обязательств в об-
щей величине источнико финан-
сирования деятельности вуза)
п.1/п.3
0,567
0,470
-0,097
За счет увеличения собственных средств в 2016 году наблюдается улучше-
ние финансовой устойчивости. Доля полученного финансового результата уве-
личилась с 43 до 53%.
64
Картина поменяется, если в качестве собственных источников формирова-
ния активов ГБУ ТО Объединения АВ и АС будут рассматриваться не только
полученный финансовый результат, но и обязательства перед учредителем
(таблица 3.3)
Таблица 3.3
Финансовая устойчивость ГБУ ТО объединения АВ и АС с учетом
обязательств перед учредителем за 2016 г
№
п/п
Показатель
На нача-
ло года
На конец
года
Абсолютное
изменение
Исходные данные для анализа, тыс. руб
1
Обязательства перед кредиторами
13826
15128
1302
Продолжение таблицы 3.3
№
п/п
Показатель
На нача-
ло года
На конец
года
Абсолютное
изменение
2
Обязательства перед учредителем
837249
927817
90568
3
Финансовый результат (собствен-
ные средства)
10532
17036
6054
4
Общая величина источников фор-
мирования имущества (с учетом
обязательств перед учредителем)
861606
959981
98375
Коэффициент финансовой устойчивости
5
Коэффициент автономии (доля
собственных средств и обяза-
тельств перед учредителем)
(п.2+п.3)/п.4
0,98
0,98
0,0
6
Коэффициент финансовой незави-
симости (доля обязательств в об-
щей величине источников финан-
сирования деятельности вуза)
п.1/п.4
0,016
0,016
0,00
С учетом обязательств перед учредителем в составе собственных средств
ГБУ ТО Объединения АВ и АС его финансовая устойчивость значительно вы-
ше , чем в предыдущем случае (таблица 3.2). Доля собственных средств на ко-
нец 2016 года составила 98%, при этом по сравнению с началом отчетного пе-
риода уровень финансовой устойчивости не изменился.
Следует отметить еще один момент: бухгалтерский баланс Автовокзала не
предполагает раздельного отражения долгосрочных и краткосрочных активов и
обязательств в отличие коммерческих организаций. Поэтому для более точной
оценки ликвидности следует в составе таких статей, как финансовые вложения
в финансовые активы, расчеты с дебиторами и кредиторами, выделить долго-