13
балансы-брутто, включающие регулирующие статьи, применяемые для
совершенствования информационных функций;
баланс-нетто, из которого исключены регулирующие статьи.
В зависимости от формы построения происходит выделение
следующих видов баланса:
односторонние, которые формируются в соответствии с вертикальным
признаком;
двусторонние;
разделительные, в которых по центру отражается название статей;
сводные, при составлении которых слева отражаются названия статей,
с правой стороны отражаются суммы, которые относятся к активам и
пассивам;
шахматные, формирование которых осуществляется в качестве
матрицы, в соответствии со сроками которой отражаются статьи актива, по
столбцам – пассив или наоборот.
В зависимости от способа формирования бухгалтерские балансы
подразделяются на:
сальдовые, в рамках которого происходит отражение активов и
обязательств организации;
оборотные, в котором отражаются остатки и движение активов и
обязательств организации;
шахматные, формирование которых происходит в виде матрицы.
1.2 Структура и содержание бухгалтерского баланса
В соответствии с внешним видом бухгалтерский баланс представляет
собой таблицу, левая часть которой является активом, правая представлена
пассивом. В бухгалтерском балансе в обязательном порядке происходит
соблюдение равенства сумм левой и правой частей. Ключевым элементом
14
баланса выступает балансовая статья. Статья при этом представляет собой
показатель актива и пассива баланса, который используется с целью
характеристики отдельных видов имущества, основных источников его
образования, обязательств организации.
Бухгалтерский баланс предприятия представлен двумя равновеликими
частями, а именно – в одной части представлены средства по их составу, в
другой – источники образования. Наиболее существенной особенностью
бухгалтерского баланса выступает равенство итогов актива и пассива, так как
в этих частях отражаются хозяйственные средства предприятия, однако, с
различных сторон. В активе баланса отражены составы средств, в пассиве –
источники, благодаря которым происходит их формирование. Каждой строке
баланса присвоен конкретный порядковый номер, за счет этого облегчается
процесс ее нахождения и ссылки на конкретные статьи.
Наилучшим положением является заполнение нескольких форм
баланса по отношению к различным категориям пользователей. При этом не
происходит регламентирования структуры бухгалтерской отчетности. В
учетных стандартах представлен исключительно перечень и экономической
содержание основных статей; определение уровня детализации
осуществляется бухгалтером предприятия. Ключевым источником сведений
для формирования баланса выступают бухгалтерские счета. В большинстве
случаев происходит совпадение названия бухгалтерского счета с
соответствующим объектом учета.
В активе бухгалтерского баланса имущество приводится в
соответствии с учетом уровня ликвидности. Размещение наименее
ликвидных статей осуществляется в начале, а легкореализуемые
размещаются в конце баланса. Практика большинства стран свидетельствует
о том. Что содержание бухгалтерского баланса осуществляется в
соответствии с обратной степенью ликвидности. Несмотря на такое различие,
обязательным условием является соответствие активов предприятия его
обязательствам и собственному капиталу.
15
Ранее было отмечено, что бухгалтерский баланс представляет собой
отчетную таблицу, которая является одной из форм бухгалтерской
отчетности, отражающей информацию о фактическом состоянии активов и
обязательств предприятия на конкретную дату. Осуществление раздельного
отражения активов и обязательств предприятия предполагает необходимость
формирования баланса в качестве таблицы, которая состоит из двух
основных частей. Одна часть включает в себя активы и получила название
актив баланса. Активы представляют собой имущество, а также
имущественные права, исключительные права на интеллектуальной
деятельности, учет которых происходит в процессе осуществления
хозяйственной деятельности.
Другая часть – пассив предназначена для отражения основных
источников образования этого имущества. Обязательства представляют
собой задолженность предприятия, которая образуется по итогам
осуществления хозяйственных операций до наступления отчетной даты. В
случае погашения обязательств происходит снижение активов и увеличение
величины капитала.
Структура бухгалтерского баланса представляет собой удельный вес
отдельных видов имущества в разрезе его видов и источников формирования
в валюте баланса. В соответствии со структурой актива баланса
осуществляется анализ удельного веса конкретных видов активов
предприятия в общей сумме всех видов активов, которые имеются у
предприятия на дату составления баланса. Благодаря структуре пассива
баланса происходит отражение в процентах соотношения отдельных
источников в процессе образования имущества предприятия. Практические
данные свидетельствуют о том, что в зависимости от различных
организационно-правовых форм и видов деятельности имеются различия в
балансах. Причиной такого положения выступает производственная
деятельность предприятия, ее размеры и другие показатели.
16
Объединение разделов бухгалтерского баланса предприятия
осуществляется в соответствии с одинаковыми по экономическому
содержанию статьями. В настоящее время бухгалтерский баланс представлен
пятью основными разделами, а именно –
I – Внеоборотные активы;
II – Оборотные активы;
III – Капитал и резервы;
IV – Долгосрочные обязательства;
V–Краткосрочные обязательства.
Первые два из представленных разделов образуют актив
бухгалтерского баланса, остальные три – пассив. С целью заполнения
бухгалтерского баланса осуществляется пересчет оборотов в разрезе счетов,
и определяются остатки на конец следующего месяца. Рассмотрим более
содержание и основные элементы каждого из разделов бухгалтерского
баланса.
Раздел 1 «Внеоборотные активы» включает в себя следующие
основные группы статей:
1) «Нематериальные активы», в состав которых включатся:
объекты интеллектуальной собственности;
исключительные права, которые находятся в собственности
организаций и применяются при осуществлении производственной или
управленческой деятельности;
организационные расходы, которые связаны с процессом организации
деятельности предприятия;
деловая репутация предприятия, которая представляет собой разницу
между ценой покупки предприятия в качестве имущественного комплекса и
стоимостью всех активов и обязательств в соответствии в балансом;
остаточная стоимость нематериальных активов.
2) «Основные средства», в этой статьей происходит отражение
имущества, учитываемого на счете 01 «Основные средства» за минусом
17
данных по счету «Амортизация основных средств». В состав основных
средств необходимо отнести активы организации, стоимость которых
превышает 40000 рублей и срок эксплуатации составляет более 12 месяцев.
3) «Вложения во внеоборотные активы» используется для отражения
затрат, которые связаны со строительством и покупкой основных средств, в
том числе покупкой нематериальных активов. При реализации капитальных
вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы» относятся расходы, которые связаны с уплатой
процентов по банковским кредитам и другим заемным обязательствам.
4) «Прочие внеоборотные активы» включает в свой состав внеоборотные
активы, которые не были отражены в предыдущих статьях бухгалтерского
баланса.
Раздел 2 «Оборотные активы» используется для отражения средств
предприятия, применяемые ею в рамках одного года. Структура
представленного раздела является достаточно неоднородной. Разделение
основных видов оборотных активов осуществляется на определенные
группы, а именно:
товарно-материальные ценности;
дебиторская задолженность;
краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.
Раздел 2 включает в себя следующие основные статьи, а именно:
1) «Запасы», в котором происходит отражение остатков соответствующих
ценностей. Представленная статья включает в себя сырье, основные и
вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, запасные части, тару и другие виды материальных
ценностей, учет которых осуществляется по счету 10 «Материалы»;
2) «Животные на выращивании и откорме» используется для отражения
сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;
18
3) «Затраты в незавершенном производстве» представлено затратами по
незавершенному производству и работам, которые учитываются по счетам
20, 21, 23, 29;
4) «Готовая продукция и товары для перепродажи» используется для
отражения остатка на складе готовой продукции;
5) «Товары отгруженные» применяется для отражения сведений о
фактической полной себестоимости отгруженной продукции;
6) «Расходы будущих периодов» включают в себя суммы расходов,
которые были осуществлены в отчетном периоде, однако, не подлежат
погашению в следующих отчетных периодах;
7) «Прочие запасы и затраты» позволяет отразить запасы и затраты,
которые не были отражены в других статьях подраздела «Запасы»;
8) «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
используется для отражения сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям»;
9) «Краткосрочные финансовые вложения» включает в себя
краткосрочные инвестиции предприятия в ценные бумаги других
предприятия;
10) «Денежные средства» отражает остаток денежных средств в кассе
предприятия;
11) «Прочие оборотные активы» включает в себя сумму оборотных
активов, которые не были отражены в других статья представленного раздела
бухгалтерского баланса.
Раздел 3 «Капитал и резервы» включает в себя следующие основные
статьи, а именно:
1) «Уставный капитал» позволяет отразить сумму денежных средств,
которые выделяются собственниками организации для реализации
хозяйственной деятельности;
2) «Добавочный капитал» включает в себя прирост стоимости
внеоборотных активов; величину эмиссионного дохода, который
19
формируется в качестве разницы между продажной и номинальной
стоимостью акций в процессе формирования уставного капитала;
положительные курсовые разницы, формирование которых происходит в
случае совершения расчетов по вкладам в уставный капитал;
3) «Целевое финансирование и поступление» используется
некоммерческими предприятиями для отражения целевых средств в виде
вступительных членских и добровольных взносов;
4) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает остаток
неиспользованной прибыли отчетного года.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» и Раздел 5 «Краткосрочные
обязательства» представлено следующими основными статьями
бухгалтерского баланса, а именно:
1) «Займы и кредиты» применяется при отражении непогашенной суммы
кредитов банков и займов, которые были получены от других предприятий,
срок которых превышает 12 месяцев. В случае необходимости погашения
займов и кредитов в течение 12 месяцев отражение суммы происходит в
Разделе 5.
2) «Отложенные налоговые обязательства» включают в себя сумму
отложенного налога на прибыли, которая должна способствовать
увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах;
3) «Оценочные обязательства» включают в себя обязательства, срок
погашения которых превышает 12 месяцев;
4) «Прочие обязательства» - суммы кредиторской задолженности, срок
погашения которых превышает 12 месяцев и не включается в состав других
показателей.
В состав раздела 5 «Краткосрочные обязательства» происходит
включение следующих основных статей, а именно:
1) «Заемные средства» содержат в себе данные о кредитах и займах, срок
погашения которых менее 12 месяцев;
20
2) «Кредиторская задолженность» - представлена кредиторская
задолженность, срок погашения по которой является менее 12 месяцев;
3) «Доходы будущих периодов» - это бюджетные средства, которые были
получены организацией с целью финансирования расходов, а также
стоимость безвозмездного имущества;
4) «Оценочные обязательства» - это оценочные обязательства, срок
исполнения по которым составляет менее 12 месяцев;
5) «Прочие обязательства» включают в свой состав все краткосрочные
обязательства, которые не были отражены в других статьях бухгалтерского
баланса.
Необходимо отметить, что помимо балансовых счетов используются
забалансовые счета, в которых отражаются сведения: об арендованных
основных средства; о товарно-материальных ценностях, которые
принимаются на ответственное хранение; о товарах, которые были приняты
на комиссию; износе жилищного фонда; материальных активах, полученных
в пользование и т.д.
Бухгалтерский баланс в настоящее время характеризуется следующим
видом (табл. 1).
Таблица 1 – Представление бухгалтерского баланса организации
Активы
Пассивы
Внеоборотные активы
Капитал и резервы
Оборотные активы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Таким образом, представленные данные свидетельствуют о том, что
бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта характеризуется наличием
определенной структуры и содержание. При составлении бухгалтерского
баланса предприятия применяются определенные бухгалтерские статьи, на
которых происходит отражение имущества, капитала и обязательств.
21
1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
В процессе составления бухгалтерского баланса предприятия
обязательным требованием выступает соблюдение определенных
требований. К бухгалтерскому балансу предъявляются определенные
требования, а именно:
правдивость;
реальность;
единство;
преемственность;
ясность.
Признание баланса правдивым осуществляется в случае составления
его на основании записей, которые были сделаны в соответствии с
имеющимися документами, используемыми для отражения хозяйственной
жизни предприятия за отчетный период. Обязательным условием выступает
необходимость подтверждения баланса документами, соответствующими
записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и
результатами инвентаризаций.
Наличие документальной обоснованности показателей баланса. В
качестве информационной базы бухгалтерского баланса выступают
документы, используемые для регистрации фактов хозяйственной жизни
предприятия. С целью определения правдивости баланса используется
полнота и качестве документов. При наличии запозданий или неполного
оформления фактов хозяйственной деятельности происходит искажений
полученных данных.
Бухгалтерский баланс должен быть обоснован соответствующими
бухгалтерскими записями на счетах учета. Заключительный баланс, который
составляется на конец года, выступает в качестве синтеза начального баланса
и записей по счетам, которые совершаются в течение года. Проверка
заключительного баланса предполагает осуществление проверки
22
фактического соответствия его сведений на начало года в соответствии с
данными утвержденного баланса на конкретную дату, так как запрещается
внесение изменений в начальный утвержденный баланс.
Отражение всех фактов хозяйственной жизни предприятия
осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По
завершении отчетного периода в разрезе каждого счета проводится подсчет
оборотов за конкретный период и сальдо на конец отчетного периода. Для
определения конечного сальдо применяется следующая формула: «начально
сальдо + увеличение - уменьшение». Формирование правдивого баланса
предполагается потребность в сверке записей по счетам аналитического и
синтетического учета перед его составлением. Необходимым моментом
является осуществление подсчета оборотов и сальдо в разрезе всех счетов на
конец отчетного периода, формирование оборотных ведомостей и сверка
результатов последних записей по конкретным синтетическим счетам.
Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Итоги
проведенных расчетов оказывают существенное влияние на размер остатков
товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, величины
прибыли и других видов балансовых показателей. Достоверность
бухгалтерского баланса напрямую зависит от правильности формирования
резервов. Величина резервов, которые формируются за счет
производственных издержек, оказывают прямое влияние на размер прибыли.
Осуществление проверки реальности баланса предполагает потребность в
осуществлении проверки отчислений в резервы, правильности их
применения. Определение порядка формирования и применения резервов
осуществляется в полном соответствии с нормативными документами.
Обоснованность бухгалтерского баланса результатами инвентаризации.
Расхождения могут сформироваться между учетными данными и
фактическими остатками средства. Для формирования убежденности в
фактическом наличии товарно-материальных остатков, отражаемых на
счетах бухгалтерского учета, требуется проведение инвентаризации. По